税收基础理论
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衡量税负轻重与否的重要标志。因此，税率是税
收制度的中心要素（核心要素）。
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税收基础理论
• （二）税率的形式
• 税率的形式有基本形式、其他形式、特殊形式。
• 税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额 税率（也称固定税额）。
• 税率的其他形式：名义税率与实际税率、边际 税率与平均税率。
• 税率的特殊形式：附加与加成、综合负担率。
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税收基础理论
• 我国现行的税率主要有：
• • 1、比例税率。 • 即对同一征税对象，不分数额大小，规定 相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市 维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。
• 比例税率又可分为三种形式： • (1)单一比例税率 • (2)差别比例税率 • (3)幅度比例税率 •
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2020/11/24
税收基础理论
•主要内容
•第一讲 •第二讲 •第三讲
税收概述 税制要素 税收制度的分类
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税收基础理论
•第一讲 税收概述
• 一、税收的概念（含义）
• 税收是国家为了实现其职能、满足社会公 共需要，凭借其政治权利，按照法律规定强制、 无偿参与国民收入再分配的一种形式。
• 4、超率累进税率 • 即以征税对象数额的相对率划分若干级距， 分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个 级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算 征税。
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税收基础理论
• 四、纳税环节
• 指税法规定的征税对象在从生产到消费的 流转过程中应当缴纳税款的环节。
• 纳税环节有广义和狭义之分。 • • 按照某种税征税环节的多少，可以将税种 划分为一次课征制或多次课征制。
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税收基础理论
• 二、按税收管理பைடு நூலகம்使用权限划分
• 1、中央税：属于中央政府的财政收入，由 国家税务机关或海关征收管理。 • • 2、地方税：属于各级地方政府的财政收入， 则由地方税务机关征收管理。 • • 3、中央地方共享税：属于中央政府和地方 政府的共同收入，目前的增值税就属于中央地方 共享税，由国家税务机关征收管理。
• 4、法治程度的演变 • 归纳起来，大体经历了四个时期。 • （1）自由贡献时期（自由纳贡时期）。 • （2）支持援助时期（承诺时期）。 • （3）专制课征时期。 • （4）立宪课征时期。
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税收基础理论
• 四、税法与税收的关系
• 1、税法的概念
• 税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配 过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。 • • 首先，所谓有权的国家机关，在我国包括全国人民 代表大会及其常委会、地方人民代表大会及其常务委员会、 行政机关。 • 其次，税法的调整对象是税收分配过程中形成的权 利义务关系。 • 再次，税法可以有广义和狭义之分。
彻、赋、租、税、捐、课、调、役、银、钱等，
其中使用范围较广的主要是贡、赋、租、税、捐
等。
•
•
2、税收制度的演变
• （1）以古老的简单直接税为主的税收制度
• （2）以间接税为主的税收制度
• （3）以现代的直接税——所得税为主的税收
制度
•
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（4）以所得税和商品税并重的税收制度
税收基础理论
• 3、征收形式的演变 • 税收的基本征收形式有三种，即实物形式、 力役形式和货币形式。
• 速算扣除数=按全额累进方法计算的应纳税额一按超 额累进方法计算的应纳税额
• 公式移项得：按超额方法计算的应纳税额=按全额累 进方法计算的税额-速算扣除数
• 速算法下，则超额累进税额=6000×20% -500 =700 （元）。
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税收基础理论
• 3、定额税率（也称固定税额） • 指按征税对象确定的计算单位，直接规定 一个固定的税额，而不采用百分比的形式。
税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。
• 其计算公式：全额累进税额=应纳税所得额×适用税率
•
•
某三级全额累进税率表
级数 1 2 3
全月应纳税所得额（元） 5000以下
5000～20000（含） 20000（含）以上
税率（%） 10 20 30
• 例1，某纳税人某月应纳税所得额为6000元，按上表 所列税率，适用第二级次，其全额累进税额为6000×20%
• 1、法定减免，凡是由各种税的基本法规定的 减税、免税都称为法定减免。
• 2、临时减免，又称“困难减免”，是指除法 定减免和特定减免以外的其他临时性减税、免税。
• 3、特定减免，是根据社会经济情况发展变化 和发挥税收调节作用的需要，而规定的减税、免税。
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税收基础理论
• 知识链接： • • 税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同 的基本要素的总称。
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• 2、税目
• 税目是在税法中对征税对象分类规定的 具体的征税项目，反映具体的征税范围，是 对课税对象质的界定。
• 税目分为列举税目和概括税目两类。
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• 三、税率
•
• （一）税率的含义
• • 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，也是
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税收基础理论
• 五、纳税期限
• 纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间 方面的限定。
• 税法关于纳税期限的规定，有三个概念：一 是纳税义务发生时间。二是纳税期限。三是缴库 期限。
• 我国现行税制的纳税期限有三种形式。 •（1）按期纳税。（2）按次纳税。（3）按年计 征，分期预缴或缴纳。
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税收基础理论
• 名义税率与实际税率： • • 名义税率指税法规定的税率，是应纳税额与 计税金额的比例； • 实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定 时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比 例。 • 在实际征税时，通常名义税率＞实际税率。
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税收基础理论
• 边际税率与平均税率： • • 边际税率是指再增加一些收入时，增加这 部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。即边 际税率=△税额÷△收入。 • 平均税率指全部税额与全部所得之比。即 平均税率=∑税额÷∑收入。
• （一）减税免税的含义
• 减税免税是对某些纳税人或征税对象采取 减少征税或者免予征税的鼓励或照顾的特殊规 定（措施）。 • 减税是减征部分应纳税款； • 免税是免征全部应纳税款。
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• （二）减免税的具体形式
• • (1)税基式减免。
• 即通过缩小计税依据的方式来实现的税收减免。具体 包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。
• (2)税率式减免。 • 就是通过降低税率的方式来实现税收的减 免。具体包括重新确定税率、选用其他税率、 零税率等。
• (3)税额式减免。 • 就是通过直接减少应纳税额的方式来实现 税收减免。具体包括全部免征、减半征收、核 定减免率以及另定减征额等。
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• （二）减免税的分类
• • 起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。 • 免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。 • 项目扣除是指在课税对象中扣除一定项目的数额，以 其余额作为依据计算税额。
• 跨期结转是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年 度经营利润中扣除，也等于直接缩小了税基。
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税收基础理论
• （1）代扣代缴义务人
• 是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳 税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其
应纳税款的单位和个人。
• • （2）代收代缴义务人 • 是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳 税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款
• 首先，税法构成要素既包括实体性的，也包括 程序性的； • 其次，税法的构成要素一般包括总则、纳税义 务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期 限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。
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•第三讲 税收制度的分类
• 一、按征税对象的性质划分
• • 1、流转税类。流转税是我国税制体现中的 主体税种，其中又以增值税为主。 • 2、所得税类。 • 3、资源税类。 • 4、财产税类。 • 5、行为税类。
• 1、我国税收的雏形阶段------夏商周时代 的“贡、助、彻”
• 2、工商税收的出现------“关市之赋”、 “山泽之赋”
• 3、“初税亩”的实行,是我国税收从雏形发 展到完全形态的重要标志。
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• （三）税收的发展
•
•
1、税收名称的演变
•
在我国历史上，税收曾先后被称为贡、助、
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• 2、超额累进税率 • • 累进税率是指随着征税对象数量增大而随 之提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为
若干等级，不同等级的课税数额分别适用不同的
税率，课税数额越大，适用税率越高。
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税收基础理论
• 全额累进税率，是把征税对象的数额划分为若干等级，
对每个等级分别规定相应税率，当税基超过某个级距时，课
•
• 纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接
负有纳税义务的单位和个人，也称“纳税主体”。
•
•
纳税人有两种基本形式：自然人和法人。
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• （二）与纳税人相关的概念
•
1、负税人
• 负税人是实际负担税款的单位和个人。
•
2、扣缴义务人
• 扣缴义务人是指依照法律、行政法规的规定
履行代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。
• 税收的无偿性是指国家征税以后，其收入就成为国家 所有，不再直接归还给纳税人，也不支付任何报酬。
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•三、税收的产生和发展
•（一）税收产生的条件
•1、税收产生的经济条件——即私有制的存在
•2、税收产生的社会条件——即国家的产生和存 在
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• （二）我国税收的产生
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• （二）与征税对象相关的概念
• 1、计税依据（又称税基） • 计税依据又称税基是指税法中规定的据以计 算各种应征税款的依据或标准。
• 不同税种的计税依据是不同的。计税依据在 表现形态上一般有两种：一种是价值形态，即以征 税对象的价值作为计税依据。又称为从价计征。另 一种是实物形态，就是以征税对象的数量、重量、 容积、面积等作为计税依据。又称从量计征。
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• 六、纳税地点
• 纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环 节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包 括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。 • • 我国税法规定的纳税地点主要是机构所在地、 经济业务发生地、财产所在地、报关地等。
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• 七、减税免税
• 在比例税率条件下：边际税率=平均税率 • 在累进税率条件下：边际税率＞平均税率
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• 附加与加成：
• 附加指正税之外附征一部分税款。 • 加成指在特定税种中多征一部分税款。 • 两者是通过税率的延伸增加纳税人负担的特 殊形式。 • • 综合负担率： • 为了征收管理上的需要，把几种税的税收负 担折合成一种计税依据的比例综合征收。
的单位和个人。
• • （3）代征代缴义务人（委托代征人） • 是指因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单 位和个人。
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• 二、征税对象（课税对象）
• （一）征税对象的含义
• 征税对象又叫课税对象、征税客体，指税 法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共 同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一 种税的重要标志。
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•
2、税法与税收的关系
• 税收是经济学概念，侧重解决分配关系； 税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。税 收是税法确定的具体内容，税法是税收的法律 表现形式。
• • 有税必有法，无法不成税。
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•第二讲 税制要素
• 一、纳税义务人（纳税人）
• （一）纳税义务人的含义
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税收基础理论
• 二、税收的特征
• （一）强制性
• 税收的强制性是指国家以社会管理员的身份，凭借政 治力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强 制征税。
• （二）固定性
• 税收的固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税 范围和征收比例，便于征税双方共同遵守。
• （三）无偿性
=1200（元）。
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•
超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分成若
干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一
纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计
算，将计算结果相加后得出应纳税款。
• 上例，定义法下，其超额累进税额=5000 ×l0% +1000 ×20% =700（元）
收制度的中心要素（核心要素）。
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税收基础理论
• （二）税率的形式
• 税率的形式有基本形式、其他形式、特殊形式。
• 税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额 税率（也称固定税额）。
• 税率的其他形式：名义税率与实际税率、边际 税率与平均税率。
• 税率的特殊形式：附加与加成、综合负担率。
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税收基础理论
• 我国现行的税率主要有：
• • 1、比例税率。 • 即对同一征税对象，不分数额大小，规定 相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市 维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。
• 比例税率又可分为三种形式： • (1)单一比例税率 • (2)差别比例税率 • (3)幅度比例税率 •
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税收基础理论
•主要内容
•第一讲 •第二讲 •第三讲
税收概述 税制要素 税收制度的分类
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税收基础理论
•第一讲 税收概述
• 一、税收的概念（含义）
• 税收是国家为了实现其职能、满足社会公 共需要，凭借其政治权利，按照法律规定强制、 无偿参与国民收入再分配的一种形式。
• 4、超率累进税率 • 即以征税对象数额的相对率划分若干级距， 分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个 级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算 征税。
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税收基础理论
• 四、纳税环节
• 指税法规定的征税对象在从生产到消费的 流转过程中应当缴纳税款的环节。
• 纳税环节有广义和狭义之分。 • • 按照某种税征税环节的多少，可以将税种 划分为一次课征制或多次课征制。
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税收基础理论
• 二、按税收管理பைடு நூலகம்使用权限划分
• 1、中央税：属于中央政府的财政收入，由 国家税务机关或海关征收管理。 • • 2、地方税：属于各级地方政府的财政收入， 则由地方税务机关征收管理。 • • 3、中央地方共享税：属于中央政府和地方 政府的共同收入，目前的增值税就属于中央地方 共享税，由国家税务机关征收管理。
• 4、法治程度的演变 • 归纳起来，大体经历了四个时期。 • （1）自由贡献时期（自由纳贡时期）。 • （2）支持援助时期（承诺时期）。 • （3）专制课征时期。 • （4）立宪课征时期。
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税收基础理论
• 四、税法与税收的关系
• 1、税法的概念
• 税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配 过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。 • • 首先，所谓有权的国家机关，在我国包括全国人民 代表大会及其常委会、地方人民代表大会及其常务委员会、 行政机关。 • 其次，税法的调整对象是税收分配过程中形成的权 利义务关系。 • 再次，税法可以有广义和狭义之分。
彻、赋、租、税、捐、课、调、役、银、钱等，
其中使用范围较广的主要是贡、赋、租、税、捐
等。
•
•
2、税收制度的演变
• （1）以古老的简单直接税为主的税收制度
• （2）以间接税为主的税收制度
• （3）以现代的直接税——所得税为主的税收
制度
•
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（4）以所得税和商品税并重的税收制度
税收基础理论
• 3、征收形式的演变 • 税收的基本征收形式有三种，即实物形式、 力役形式和货币形式。
• 速算扣除数=按全额累进方法计算的应纳税额一按超 额累进方法计算的应纳税额
• 公式移项得：按超额方法计算的应纳税额=按全额累 进方法计算的税额-速算扣除数
• 速算法下，则超额累进税额=6000×20% -500 =700 （元）。
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税收基础理论
• 3、定额税率（也称固定税额） • 指按征税对象确定的计算单位，直接规定 一个固定的税额，而不采用百分比的形式。
税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。
• 其计算公式：全额累进税额=应纳税所得额×适用税率
•
•
某三级全额累进税率表
级数 1 2 3
全月应纳税所得额（元） 5000以下
5000～20000（含） 20000（含）以上
税率（%） 10 20 30
• 例1，某纳税人某月应纳税所得额为6000元，按上表 所列税率，适用第二级次，其全额累进税额为6000×20%
• 1、法定减免，凡是由各种税的基本法规定的 减税、免税都称为法定减免。
• 2、临时减免，又称“困难减免”，是指除法 定减免和特定减免以外的其他临时性减税、免税。
• 3、特定减免，是根据社会经济情况发展变化 和发挥税收调节作用的需要，而规定的减税、免税。
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• 知识链接： • • 税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同 的基本要素的总称。
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• 2、税目
• 税目是在税法中对征税对象分类规定的 具体的征税项目，反映具体的征税范围，是 对课税对象质的界定。
• 税目分为列举税目和概括税目两类。
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税收基础理论
• 三、税率
•
• （一）税率的含义
• • 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。 税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，也是
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税收基础理论
• 五、纳税期限
• 纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间 方面的限定。
• 税法关于纳税期限的规定，有三个概念：一 是纳税义务发生时间。二是纳税期限。三是缴库 期限。
• 我国现行税制的纳税期限有三种形式。 •（1）按期纳税。（2）按次纳税。（3）按年计 征，分期预缴或缴纳。
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• 名义税率与实际税率： • • 名义税率指税法规定的税率，是应纳税额与 计税金额的比例； • 实际税率是指实际负担率，即纳税人在一定 时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比 例。 • 在实际征税时，通常名义税率＞实际税率。
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• 边际税率与平均税率： • • 边际税率是指再增加一些收入时，增加这 部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。即边 际税率=△税额÷△收入。 • 平均税率指全部税额与全部所得之比。即 平均税率=∑税额÷∑收入。
• （一）减税免税的含义
• 减税免税是对某些纳税人或征税对象采取 减少征税或者免予征税的鼓励或照顾的特殊规 定（措施）。 • 减税是减征部分应纳税款； • 免税是免征全部应纳税款。
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• （二）减免税的具体形式
• • (1)税基式减免。
• 即通过缩小计税依据的方式来实现的税收减免。具体 包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。
• (2)税率式减免。 • 就是通过降低税率的方式来实现税收的减 免。具体包括重新确定税率、选用其他税率、 零税率等。
• (3)税额式减免。 • 就是通过直接减少应纳税额的方式来实现 税收减免。具体包括全部免征、减半征收、核 定减免率以及另定减征额等。
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• （二）减免税的分类
• • 起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。 • 免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。 • 项目扣除是指在课税对象中扣除一定项目的数额，以 其余额作为依据计算税额。
• 跨期结转是将以前纳税年度的经营亏损等在本纳税年 度经营利润中扣除，也等于直接缩小了税基。
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税收基础理论
• （1）代扣代缴义务人
• 是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳 税人支付收入、结算货款、收取费用时有义务代扣代缴其
应纳税款的单位和个人。
• • （2）代收代缴义务人 • 是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳 税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款
• 首先，税法构成要素既包括实体性的，也包括 程序性的； • 其次，税法的构成要素一般包括总则、纳税义 务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期 限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。
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税收基础理论
•第三讲 税收制度的分类
• 一、按征税对象的性质划分
• • 1、流转税类。流转税是我国税制体现中的 主体税种，其中又以增值税为主。 • 2、所得税类。 • 3、资源税类。 • 4、财产税类。 • 5、行为税类。
• 1、我国税收的雏形阶段------夏商周时代 的“贡、助、彻”
• 2、工商税收的出现------“关市之赋”、 “山泽之赋”
• 3、“初税亩”的实行,是我国税收从雏形发 展到完全形态的重要标志。
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• （三）税收的发展
•
•
1、税收名称的演变
•
在我国历史上，税收曾先后被称为贡、助、
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• 2、超额累进税率 • • 累进税率是指随着征税对象数量增大而随 之提高的税率，即按征税对象数额的大小划分为
若干等级，不同等级的课税数额分别适用不同的
税率，课税数额越大，适用税率越高。
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税收基础理论
• 全额累进税率，是把征税对象的数额划分为若干等级，
对每个等级分别规定相应税率，当税基超过某个级距时，课
•
• 纳税义务人简称纳税人，是税法中规定的直接
负有纳税义务的单位和个人，也称“纳税主体”。
•
•
纳税人有两种基本形式：自然人和法人。
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• （二）与纳税人相关的概念
•
1、负税人
• 负税人是实际负担税款的单位和个人。
•
2、扣缴义务人
• 扣缴义务人是指依照法律、行政法规的规定
履行代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。
• 税收的无偿性是指国家征税以后，其收入就成为国家 所有，不再直接归还给纳税人，也不支付任何报酬。
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•三、税收的产生和发展
•（一）税收产生的条件
•1、税收产生的经济条件——即私有制的存在
•2、税收产生的社会条件——即国家的产生和存 在
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• （二）我国税收的产生
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• （二）与征税对象相关的概念
• 1、计税依据（又称税基） • 计税依据又称税基是指税法中规定的据以计 算各种应征税款的依据或标准。
• 不同税种的计税依据是不同的。计税依据在 表现形态上一般有两种：一种是价值形态，即以征 税对象的价值作为计税依据。又称为从价计征。另 一种是实物形态，就是以征税对象的数量、重量、 容积、面积等作为计税依据。又称从量计征。
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• 六、纳税地点
• 纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环 节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包 括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。 • • 我国税法规定的纳税地点主要是机构所在地、 经济业务发生地、财产所在地、报关地等。
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• 七、减税免税
• 在比例税率条件下：边际税率=平均税率 • 在累进税率条件下：边际税率＞平均税率
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税收基础理论
• 附加与加成：
• 附加指正税之外附征一部分税款。 • 加成指在特定税种中多征一部分税款。 • 两者是通过税率的延伸增加纳税人负担的特 殊形式。 • • 综合负担率： • 为了征收管理上的需要，把几种税的税收负 担折合成一种计税依据的比例综合征收。
的单位和个人。
• • （3）代征代缴义务人（委托代征人） • 是指因税法规定，受税务机关委托而代征税款的单 位和个人。
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• 二、征税对象（课税对象）
• （一）征税对象的含义
• 征税对象又叫课税对象、征税客体，指税 法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共 同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一 种税的重要标志。
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•
2、税法与税收的关系
• 税收是经济学概念，侧重解决分配关系； 税法是法学概念，侧重解决权利义务关系。税 收是税法确定的具体内容，税法是税收的法律 表现形式。
• • 有税必有法，无法不成税。
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税收基础理论
•第二讲 税制要素
• 一、纳税义务人（纳税人）
• （一）纳税义务人的含义
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税收基础理论
• 二、税收的特征
• （一）强制性
• 税收的强制性是指国家以社会管理员的身份，凭借政 治力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强 制征税。
• （二）固定性
• 税收的固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税 范围和征收比例，便于征税双方共同遵守。
• （三）无偿性
=1200（元）。
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税收基础理论
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超额累进税率是指把征税对象按数额的大小分成若
干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一
纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计
算，将计算结果相加后得出应纳税款。
• 上例，定义法下，其超额累进税额=5000 ×l0% +1000 ×20% =700（元）