高等院校贷款财务风险分析

一、绪论
高等院校贷款财务风险分析
一、绪论
改革开放以后，我国经济发展迅速，市场对人才的需求也不断增加，为解决人才不足和提高我国人口素质，自1999年来，高校进入了扩招时代。

在校师生数量，校园基础建设急剧增长，这些发展离不开强大的资金支持，为解决财政拨款不足和高校队资金的需求，许多高校通过向银行贷款的方式获取资金，银行的贷款促进了高校的发展。

但许多高校由于过度扩张，使投入与回报不成正比，造成巨大的债务危机，严重制约着高校的健康发展，全国政协在2007年7月的政协常委会上公布了一份高校负债问题报告。

报告称全国高校贷款总额已达2500亿元左右。

如何科学合理的化解高校贷款财务风险，高校能否及时发现潜在风险，承担和控制风险。

找到有效的贷款财务风险管理方法，科学确定贷款规模，加强管理，提高贷款使用效益。

做到既利用贷款来促进发展，又有效合理的控制风险，这事高校财务管理面临的一个重要问题。

具有一定的理论意义和现实意义，有利于指导我国高校贷款财务风险的防范和化解，而通过对高校的现行会计报表的改良来对高校风险进行控制，为高校提供了一种新思路。

会计报表在高等院校贷款财务风险研究中属于微观研究方面。

在论文中，着重探讨会计报表对高校贷款财务风险的影响，从高校会计报表的改进，完善，以及某些方面的变革提出了自己的意见和建议。

高校会计报表的作用和意义都很重大，从这一方面进行探索和尝试，是对当前高校贷款财务风险理论的补充和完善。

对我国高校的健康发展有着积极的作用。

二、高等院校贷款财务风险综述
（一）高等院校贷款财务风险的概念和类型
1.高校财务风险的概念
结合公司财务风险的概念，笔者认为高校财务风险是指高校资金在营运过
程中，由于主观上对结果预测不足或因自身难以承受的经济活动而导致的损失，或由于在经济运行中客观上会突然出现的政策变动、政治形势波动而造成的经济损失，例如由于各种人为、非人为因素而导致各高校无法偿还的贷款、不能支付的各种欠款、出现的资金损失等等风险。

高校的财务风险是贷款办学的必然产物。

高校只要贷款筹资，就会面临财务风险，不论人们是否意识到，财务风险都是客观存在的。

在政府对高等教育投入不足、高校自有资金短缺的情况下，财务风险是不可能消失的。

近几年，不少高校实现了跨越式发展，高校扩招后，给高校的发展带来了新的挑战和机遇，高校为了解决扩招后教学硬件设施资金的缺口问题，纷纷采取负债筹资的模式以寻求解决的方法。

实践证明，高校通过负债筹资进行基本建设，在较短时间内高校的办学规模不断扩大，学科建设、师资队伍、科研能力、教学质量得到提高，但有部分高校对贷款没有一个总体的测算，规划，致使贷款用途不当，没有产生真正的经济效益，反而背上了沉重的债务负担，这就是高校的贷款财务风险。

2.高校财务风险的类型
筹资风险指的是由于资金供需市场，宏观经济环境的变化，企业筹集资金给财务成果带来的不确定性，主要包括利率风险，再融资风险、财务杠杆效应，汇率风险、购买力风险等。

高校筹资风险主要是指高校在发展过程中由于负债资金的使用而给财务成果带来的不确定性。

投资风险指高校投入一定资金后，技术，设备，科研成果等因市场需求变化而影响最终收益与预期收益偏离的风险。

高校对外投资主要以资金、实物、无形资产等形式向其它的企业单位等的投资。

流动性风险是指高校资产不能正常和确定性地转移现金或高校债务和付现责任不能正常履行的可能性。

从这个意义上来说，可以把高校的流动性风险从高校的变现力和偿付能力两方面分析与评价。

由于高校支付能力和偿债能力发生的问题，称为现金不足及现金不能清偿风险。

由于高校资产不能确定性地转移为现金而发生的问题则称为变现力风险。

（二）高校贷款现状
经过多年努力，我国高等教育的改革和发展取得了可喜的成绩，实现了跨越式发展。

一方面，高等教育规模迅速扩大，校园面积不断增大，一栋栋高水准的学生公寓和学生食堂拔地而起师资力量明显增强，在校学生人数不断增加，1990年,全国高校招生人数仅为60.89万，到了2011年，已经迅速增长到675万，不仅提高了人口素质，还满足了日益增长的市场需求。

但另一方面，高校扩招后政府对高等教育的投入并没有明显增长，一些地方高校的生均拨款还在大幅度下降。

我国教育经费开支占国内生产总值的比例在2002年是3.32%，2003年下降为3.28%，2004年继续下降到2.79%，2005年2.82%，2006年2.27%，2007年2.86%可见，但从2008年开始上升，2008年为2.87%，2009年为3.06%，2010年为3.13%，2011年为3.49%，2012年为4.08%，达到国际标准。

但由于我国在校学生数量巨大，人均经费仍然很低。

在高校资金来源相对不足的情况下，银行贷款成为弥补资金缺口的主要途径。

从1999年开始，“银校合作”成为一种风潮，开发和建设大学城所需的资金额少则几亿多至几十亿，这些资金主要来自银行贷款。

高校资产负债率之高，财务风险之大令人震惊。

银行贷款不是免费的，它有着明确的资金使用成本，而且规定了贷款期限，到期需要偿还。

而目前高校的会计制度又无法全面揭示高校融资情况，势必陷入财务困境，引发财务风险。

（三）高校贷款原因
一是教学评估带来的资金需求。

为提高高等院校的教学水平，国家教育部每年分期分批对各院校进行教学水平评估。

国家对本科教学质量要求使然。

字上世纪80年代起，我国已经组织了多起本科教学评估活动，自2003年至2008年，开展高校本科教学评估。

2011年，教育部颁布了《教育部关于普通高等学校本科教学评估工作的意见》，确定了以学校自我评估为基础，以院校评估、专业认证及评估、国际评估和教学基本状态数据常态监控为主要内容的高等教育教学评估顶层设计。

要达到这些指标，没有巨大的资金支持是不可能完成的。

二是高等院校的跨越式发展。

由于高校招生规模的扩大，使得高校在校学生人数大幅增加，学校现有教学资源跟不上扩招的步伐，不得不进行大规模的基础建设和现有设施的更新，以及其他教学资源的投入，以此来满足教育需求，
如果这些资源的投入不达标的话，那么扩招是无稽之谈。

三是财政拨款不足，虽然我国的经济总量已达到世界第二，但是教育方面的拨款却很少，国家在“十一五”期间计划使财政性教育经费占国内生产总值的比例最低要达到4%。

但是对比世界平均水平的4.9%，发达国家的5.1%，欠发达国家的4.1%，这个目标还是很低。

然而，就是这个很低的目标至今仍不能实现。

2002年是3.32%，2003年下降为3.28%，2004年继续下降到2.79%，2005年2.82%，2006年2.27%，2007年2.86%，2008年起开始上升，为2.87%，2009年为3.06%，2010年为3.13%，2011年为3.49%，2012年为4.08%。

基础教育学生人均投入仅仅是世界水平的二十五分之一。

人均公共教育经费，瑞典为2000美元以上法、德、日、美等国为1000-1500美元，中国仅为9.4美元。

中国政府预算中的教育经费只占教育总经费的百分之五十三，余下的百分之四十七要靠学生交费和其他来源解决。

与此相伴的问题是教育经费常常不能按时到账。

复旦大学校长杨玉良曾透露，国家每年都会给重点高校划拨教育经费，但近年来都不能准时到账，严重束缚了高校的发展。

四是高校自身融资能力不强，高校经费主要来自学生的学杂费，政府资金，自身的小额筹款。

对我国高校而言，自身筹资时比较困难的，尤其是那些非名牌高校。

来自于社会捐赠，校友捐赠特别少，这与高校知名度，国民对教育的认识存在一定的联系。

除此外，与西方发达国家相比，高校在将知识，科研成果转化为物质财富上的力量比较薄弱。

五是商业银行在认识上存在误区，对于高等院校这种国家“重点扶持”的产业，无论怎么贷款都是有财政担保的，是安全的，所以对高校的的资金总是有求必应，高校也常利用这种特殊身份，屡屡向银行借款。

（四）会计报表角度下财务风险的原因分析
1.现行的会计核算制度对贷款风险防范的障碍
现行收付实现制方法核算的收入不真实。

高校属于非盈利组织，现行高校会计制度规定按收付实现制原则核算高校收入，它是和权责发生制相对应的关于费用和收入这两个会计要素的计量基础，也被称为实收实付制或现金制，因此在账面上只能反映已收到的财政拨款，学生学费、住宿费，教材费用等，而
对于拖欠学费，住宿费等学生应交的费用不在在财务账上反映。

高校贷款通常也不是由银行一次性拨付，而是分批拨付，所以账面上反映的只是已到达贷款，而非贷款发生时的数额，这种做法虽然比较简单，但是却无法正确地计算和确定高校的当期损益，忽略了高校的应计收入，预计收入，应计费用、预付费用，这样日积月累，增加了高校的财务风险。

2.高校会计报表存在不足
（1）高校会计报表列示内容存在不足
一是对无形资产的核算不合理。

因为货币计量的原因，高校的会计报表通常只反映高校的有形资产，高校这个学者云集的地方，拥有着强大的无形资产，各种科研成果，学术成果，校园声誉，都是转化为物质财富的丰富资源，在知识经济时代，无形资产成为高校持续发展的重要因素，无形资产和人力资源对高校整体价值的贡献是巨大的。

但高校却忽略了这一点，低估了自身的实际价值，从而导致过度的贷款，增大了高校的财务风险。

二是不对固定资产计提折旧。

这样既使得固定资产账面价值和实际价值存在差异，虚增资产，又无法计算资产的成新率，不利于科学预计固定资产的重置费用。

三是高校会计报表无法很好地揭示其融资情况，高校贷款目前主要反映在资产负债表和资金平衡表上，按照《国有建设单位会计制度》的规定所编制的资金平衡表居于从属地位，所反映的内容常常不被重视，而就目前来看，高校贷款主要是用于基础设施建设，高校的大部分贷款都要在此表上反映，将重大的经济事项反映在资金平衡表上却又不予以重视，实在是不合常理。

四是当前的会计报表的负债要素核算过于简单，无法很好地揭示除融资外的其他债权债务的状况，撇开学生应缴纳的费用不谈，高校并没有将不同期限的贷款按其期限和流动性来划分，而是归为一类，这样使得管理者很好地评估高校的债务状况和偿债能力，增大了财务风险。

（2）高校没有编制现金流量表
现金流量表是反映高等院校在一定时期的现金流入和流出动态的报表，它的组成内容和资产负债表和损益表相一致。

由于高校作为非营利组织，所以不存在经营活动。

所以只需利用现金流量表来反映高校的筹资活动和投资活动对高校现金流入流出的影响即可。

对于评价高校的财务状况和财务管理有着重要
的意义。

一般而言，筹资活动产生的现金净流量越大（贷款越多），高校面临的偿债压力也越大。

当前的高校并没有编制现金流量表，所以无法很好地掌控贷款的具体情况。

从而引发财务风险。

三、高校贷款风险的防范对策
（一）引入权责发生制
权责发生制和收付实现制是辩证统一的.以权责发生制为主体，对所持有的金融资产、承担的金融负债，改为按收付实现制来确认，视不同种类的金融资产和金融负债而有所不同。

在现行财务报表体系中，资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础，反映了高校的财务状况和经营成果。

现金流量表是以收付实现制为基础的，它向高校管理者提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报表使用人更好地评价企业的财务状况。

综上所述，现代高校会计制度要求财务会计，权责发生制与收付实现制相统一。

（二）完善会计报表列示内容
一是重新确认和核算无形资产，增添“无形资产累计摊销”科目，将其摊销计入该科目贷方，使得原值和摊销值都能反映。

对于本校的科研成果，应将其研发费用计入初始入账成本。

对于研发失败的，则计入当期费用。

同时增设无形资产备查账簿。

把高校的学校声誉，知识产权等列进去。

二是计提固定资产折旧，首先按固定资产类型，使用周期分类，其次增设“固定资产清理”科目，以便明确其更新、改造、报废等情况。

最后通过设立“在建工程”科目核算尚未投入使用的固定资产。

三是将资金平衡表的地位提升到资产负债表的水平。

这样才能引起高校管理者的重视，许多重大经济事项才不会被人遗漏。

以上三种方法使高校现拥有的资产更加明晰，为高校在贷款更新，购买等方面做出了很好地参考，减少了不必要的贷款。

四是明确贷款种类，将贷款分为短期贷款和长期贷款。

在分析高校贷款风险的时候，不仅要分析贷款总额和所需资金之间的关系，还要分析贷款结构，通过长短期贷款的分类，可以反映高校有没有利用短期贷款来满足长期资金需求的情况以及其严重情况。

这种分类为高
校贷款财务风险提供了化解依据。

实际操作中常常利用“风险规避、风险降低、风险分担、风险保留等几种手段来化解风险。

风险规避就是避险，是指为了免除风险的威胁，放弃或停止与该风险相关的业务活动以减轻损失。

风险降低就是高校在权衡成本效益之后，将风险控制在可承受的范围内。

风险转移就是将风险转移给其他高校，比如签订合同及财务协议，但这种做法不会降低风险的严重程度。

风险保留包括风险接收、风险吸收和风险容忍。

采取这种策略，或者是因为这是比较经济的策略，或是没有其他备选方案。

这些策略适用于不同的财务状况，就贷款这项而言，如果高校放弃了利用现有资源创造收益的途径，转而依靠大规模贷款融资，那么就该立即进行风险规避，防止更大的财务风险的发生，如果是融资结构出了问题，那么久该进行风险降低来化解财务风险，一方面从融资渠道宽窄与否考虑，如果对银行贷款依赖较大，那么可以考虑融资租赁或合作办学等方式降低风险，拓宽融资渠道。

另一方面，考虑无法获取长期贷款的原因，通常是缺乏担保。

那么可以通过担保贷款，抵押贷款，质押贷款等方式，通过风险分担延长贷款期限.保证长期资金需求。

四是参考银行计提风险准备金，计提高校发展基金。

通过一定的标准计提发展准备金，为偿还贷款提供保障，计提后的资金属于高校净资产，可以有效防止高校贷款面临的财务风险。

五是将高校贷款利息进行非资本化处理。

贷款利息资本化是营利组织形成决策的重要因素，对当期和未来期间的分配利润有重要影响。

高校的基础设施建设是高校发展的必然要求，主要是对高校办学条件进行评估以形成决策，不考虑利息资本化，高校是非营利组织，并不分配利润，所以对利息资本化的意义不大。

即使将贷款利息非资本化处理了，也应分情况予以反映，用于基础设施建设的贷款利息，列入发展基金中。

保证资金来源和使用配比。

（三）编制现金流量表
现金流量表是反映企业在一定时期的现金流入量和流出动态的报表，高校可以借鉴使用。

对高校而言，没有现金，缺乏购买力与支付力，那是致命的。

与高校有着密切联系的债权人—银行，不仅需要了解高校的资产，负债，所有者权益的结构情况，还要了解高校的偿还支付能力。

高校可以编制通过编制现金流量表，把高校的筹资活动，投资活动加以分类并明示高校在一定时期里流
入、流出多少现金以及现金流量净额。

从而了解现金的来源和用途是否科学合理，了解教学、科研产生的现金流量是多少，一次预测未来现金流量，从而为编制现金流量计划，资金调度、合理节约的使用现金创造条件，为未来现金流量、决策提供信息。

对高校财务做出更加全面合理的评价，以降低贷款风险。

（四）编制比较会计报表
高校财务数据发展变化的规律可由比较会计报表揭示出来，为高校财务发展状况的评价提供了依据，我国会计法明文规定：财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

由此可见，后两者是财务报告不可或缺的一部分。

表外信息披露与会计报表居于同等地位。

目前，我国尚缺乏对高校财务会计报告表外信息披露的规范和指南，所以要收集这一方面的信息的难度较大。

由于没有强制性披露要求，高等院校有可能故意隐瞒与财务风险有关的信息。

所以强制披露是必须的。

披露内容包括以下几方面：高校贷款情况，包括贷款金额和贷款结构，是否存在利用流动资金，短期借款进行基础设施建设的情况；固定资产使用情况，如建筑物，教学仪器，包括其购置时间使用年限，更新改造计划等，专项资金申请利用情况；目前的在建工程请款，包括预算，实际投资金额，是否存在压缩预算或超出预算的事实，以及应对方案，有无明显的风险警示；这些项目队高校的资金安排具有重大影响。

四、结论
高校利用贷款运营是把双刃剑，如果能组织利用好贷款，将有助于高校的健康快速发展，实现学校的战略目标。

但是，在利用贷款的同时也蕴藏了风险，如果贷款不当，将使高校背上沉重的债务负担，并影响学校发展。

所以高校在利用贷款时一定要做好风险控制。

树立风险意识。

内因是事物变化发展的根据，会计报表在贷款风险上有着很大的作用。

本文即基于会计报表的角度探讨贷款风险。

第一，近年来，高校规模扩张迅速，资金主要来源于银行贷款，因此而产生的财务风险也越来越严峻，研究高校的贷款财务风险显得越来越重要，针对当前从会计报表角度研究风险仅限于企业，金融机构等营利组织，对高校方面
的研究较为缺乏，探索了高校会计报表对贷款财务风险防范的重要性。

第二，对高校贷款财务风险的研究，首先要明确当前会计报表存在的缺陷，对症下药。

构建完善会计报表在风险控制中的作用。

在分析了高校贷款现状，风险成因的基础上，将对高校会计报表的新要求确定为：完善高校会计核算制度、资产的安全与完整、会计科目的增减、现金流量表的编制、遵循国家法律法规、会计信息的真实、完整和有效、财务预测；通过对以上目标的治理和改良来帮助化解高校贷款风险。

从内部治理，于小处见大，保证高等教育事业的持续、健康的发展。

由于目前我国正处于经济转轨期，改革进入攻坚阶段，高校的发展要与世界高水平大学看齐，现行的高校管理制度在很多方面制约了教育事业的发展。

高校贷款时我国在特殊的历史背景下产生的，关系着高校贷款风险管理的高难度和不确定性。

因为笔者水平有限，对有关问题的深入研究还无能为力。

从会计报表角度来分析防范贷款风险的理论还处于起步阶段。

为此，笔者希望在将来的研究中能更进一步，同时也希望本文能让所有关心和支持教育事业的人们关注我国高校贷款风险的重要性。

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