企业内部控制学(第二版).pptx
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教学课件：《企业内部控制(第二版)》程新生
• 项目经理与项目会计既是领导与被领导关系， 也是互相监督关系
• 为什么这么安排？
• 项目经理的权限很大，容易出现舞弊，项目会计不 仅是项目成员，也是公司财务部人员，对项目经理 监督。项目会计也是需要控制的对象，因为与舞弊 的源头最近
• 如果项目经理和项目会计串通舞弊，很难被发现， 每年或每个项目完工后应调换项目会计；内部控制 实施要奖惩有别
• 治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和 执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略
• 内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机 构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下
• 工程项目内部控制：资金支出由项目经理签 字确认；签订合同时项目会计需要参与并签 字；年终员工匿名形式互相评分
• 中国“企业内部控制应用指引第1号-组织架构” （2010）指出，企业应当根据组织架构的设计规范， 确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等 符合现代企业制度要求
二、组织架构/结构
• 应关注董事会、监事会、经理层运行效果，关注内部 机构设置的合理性和运行的有效性。企业拥有子公司 的，应当建立科学的投资管控制度；注重股权结构的 影响
• 在配股后一年内，在全国9个城市和地区建立了12家 配售中心，支出达2.7亿元，更加重了债务负担。此 后销售收入没有上升
• 董事长对高负债不以为然，认为负债经营对公司有利
4．激励机制不当
• 郑百文为激励员工增加营业收入，以销售收 入为指标，完成指标者封为副总，可以自行 配备小轿车。导致各个销售网点为完成指标 不惜购销价格倒挂，大量商品高进低出，亏 损严重，最终关门歇业，留下4亿多元应收账 款
1．控制环境
• 1998年以来，由于家电市场竞争激烈，导致郑百文 购入的存货实际价值大幅贬值，最终购销价格倒挂， 形成亏损。之后，长虹改变销售策略，放弃单纯依 靠批发商经销，郑百文货源大幅缩水，家电分公司 1998年销售收入由上年的65.7，银行会 对其开具的银行承兑汇票的逾期资金进行罚息。 1998年的罚息使财务费用达到1.3亿元，同比增长 1434.27%，之后建设银行发现其款项不能收回， 即停止对郑百文承兑汇票，切断了资金链，财务状 况恶化
• 为什么这么安排？
• 项目经理的权限很大，容易出现舞弊，项目会计不 仅是项目成员，也是公司财务部人员，对项目经理 监督。项目会计也是需要控制的对象，因为与舞弊 的源头最近
• 如果项目经理和项目会计串通舞弊，很难被发现， 每年或每个项目完工后应调换项目会计；内部控制 实施要奖惩有别
• 治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和 执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略
• 内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机 构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下
• 工程项目内部控制：资金支出由项目经理签 字确认；签订合同时项目会计需要参与并签 字；年终员工匿名形式互相评分
• 中国“企业内部控制应用指引第1号-组织架构” （2010）指出，企业应当根据组织架构的设计规范， 确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等 符合现代企业制度要求
二、组织架构/结构
• 应关注董事会、监事会、经理层运行效果，关注内部 机构设置的合理性和运行的有效性。企业拥有子公司 的，应当建立科学的投资管控制度；注重股权结构的 影响
• 在配股后一年内，在全国9个城市和地区建立了12家 配售中心，支出达2.7亿元，更加重了债务负担。此 后销售收入没有上升
• 董事长对高负债不以为然，认为负债经营对公司有利
4．激励机制不当
• 郑百文为激励员工增加营业收入，以销售收 入为指标，完成指标者封为副总，可以自行 配备小轿车。导致各个销售网点为完成指标 不惜购销价格倒挂，大量商品高进低出，亏 损严重，最终关门歇业，留下4亿多元应收账 款
1．控制环境
• 1998年以来，由于家电市场竞争激烈，导致郑百文 购入的存货实际价值大幅贬值，最终购销价格倒挂， 形成亏损。之后，长虹改变销售策略，放弃单纯依 靠批发商经销，郑百文货源大幅缩水，家电分公司 1998年销售收入由上年的65.7，银行会 对其开具的银行承兑汇票的逾期资金进行罚息。 1998年的罚息使财务费用达到1.3亿元，同比增长 1434.27%，之后建设银行发现其款项不能收回， 即停止对郑百文承兑汇票，切断了资金链，财务状 况恶化
内部控制理论与实务(第二版)第11章 研究与开发
▪ 委托（合作）研发的主要风险是：委托（合作）单位选 择不当，知识产权界定不清。合作研发还包括与合作单 位存在沟通障碍、合作方案设计不合理、权责利不能合 理分配、资源整合不当等风险。
❖
第二节 立项与研究内部控制的设计及运行
❖ 二、研究 ❖ 2.委托（合作）研发
▪ 主要的管控措施为： ▪ 第一，加强委托（合作）研发单位资信、专业能力等方面管理。 ▪ 第二，委托研发应采用招标、议标等方式确定受托单位，制定规范
详尽的委托研发合同，明确产权归属、研究进度和质量标准等相关 内容。 ▪ 第三，合作研发应对合作单位进行尽职调查，签订书面合作研究合 同，明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属等；加强 项目的管理监督，严格控制项目费用，防止挪用、侵占等。 ▪ 第四，根据项目进展情况、国内外技术最新发展趋势和市场需求变 化情况，对项目的目标、内容、进度、资金进行适当调整。
▪ 第三，精确预计工作量和所需资源，提高资源使用效率。 ▪ 第四，建立科技开发费用报销制度，明确费用支付标准及审批权限
，遵循不相容岗位牵制原则，完善科技经费入账管理程序，按项目 正确划分资本性支出和费用性支出，准确开展会计核算，建立科技 收入管理制度。 ▪ 第五，开展项目中期评审，及时纠偏调整；优化研发项目管理的任 务分配方式。
第一节 研究与开发概述
❖一、研究与开发的概念
▪ 研发包括四个基本要素：创造性；新颖性；科学方法的 运用；新知识的产生。研究开发活动的产出是新的知识 （无论是否具有实际应用背景），或者是新的和具有明 显改进的材料、产品、装置、工艺或服务等。
第一节 研究与开发概述
❖ 二、加强研究与开发内部控制的意义
第一节 研究与开发概述
❖ 四、研发活动的业务流程及总体要求
❖
第二节 立项与研究内部控制的设计及运行
❖ 二、研究 ❖ 2.委托（合作）研发
▪ 主要的管控措施为： ▪ 第一，加强委托（合作）研发单位资信、专业能力等方面管理。 ▪ 第二，委托研发应采用招标、议标等方式确定受托单位，制定规范
详尽的委托研发合同，明确产权归属、研究进度和质量标准等相关 内容。 ▪ 第三，合作研发应对合作单位进行尽职调查，签订书面合作研究合 同，明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属等；加强 项目的管理监督，严格控制项目费用，防止挪用、侵占等。 ▪ 第四，根据项目进展情况、国内外技术最新发展趋势和市场需求变 化情况，对项目的目标、内容、进度、资金进行适当调整。
▪ 第三，精确预计工作量和所需资源，提高资源使用效率。 ▪ 第四，建立科技开发费用报销制度，明确费用支付标准及审批权限
，遵循不相容岗位牵制原则，完善科技经费入账管理程序，按项目 正确划分资本性支出和费用性支出，准确开展会计核算，建立科技 收入管理制度。 ▪ 第五，开展项目中期评审，及时纠偏调整；优化研发项目管理的任 务分配方式。
第一节 研究与开发概述
❖一、研究与开发的概念
▪ 研发包括四个基本要素：创造性；新颖性；科学方法的 运用；新知识的产生。研究开发活动的产出是新的知识 （无论是否具有实际应用背景），或者是新的和具有明 显改进的材料、产品、装置、工艺或服务等。
第一节 研究与开发概述
❖ 二、加强研究与开发内部控制的意义
第一节 研究与开发概述
❖ 四、研发活动的业务流程及总体要求
企业内部控制与风险管理(第二版)第四章企业内部控制方法
▪ 3.期间费用预算:根据经营规模、销售水平和负债状况编制， 包括管理费用、销售费用、财务费用。
▪ 4.营运资金预算:主要反映与企业正常运营有关的短期收入和 支出。其中，收入主要包括现销收入和赊销收入，短期需要 筹措的资金。支出主要包括购买材料的现付款、应付账款、 接受劳务的工资、福利费等，销售业务所需费用等。
3.流程图表示法有利于建立科学的管理程序，实行规范化管理与提高工作 效率。
4.有利于各部门明确自己的职责，使有关人员了解自己的工作范围及在某 项业务处理中的地位，并可据以拟订岗位责任制，并为编制电算化程序提 供有利条件。
5.有利于审计人员据以评价管理工作的水平，进行符合性测试，以确定其 实质性检查的范围和方法。
过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证各级目标、策 略、政策和规划的实现。 ▪ 预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等各 环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编 制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采 取改进措施，确保预算的执行。
第三节 预算控制法
❖ 一、预算控制的涵义和作用
▪ 5.资本预算:反映企业负债、权益的预算变动和增加资本的投 向，按筹资及投资的项目进行可行性分析，并详细反映投入 资本和预计收益。
第三节 预算控制法
❖ 二、预算的具体内容
▪ 6.损益分配预算:反映企业在预算期的利润总额及其分配的情 况，依据企业销售收入、成本、费用、投资以及营业外收支 情况，结合企业收益分配办法编制。
内部控制制度是企业管理制度的重要组成部分，其内容、种 类、方式是由内部控制决定的。每个企业的内部控制制度都是为 了满足该企业的组织、业务和管理目标的需要而设计的，主要任 务是控制企业内部的一切经济业务活动，使之都能严格按照计划 规定的预期目标运行，以保证完成计划任务，提高经营况预算:反映在预算期末，企业各有关资产、负债及 权益项目的预算执行结果及变化情况，所以预算覆盖销售、 成本、费用、损益、现金流量、长期投资等财务经营领域。
▪ 4.营运资金预算:主要反映与企业正常运营有关的短期收入和 支出。其中，收入主要包括现销收入和赊销收入，短期需要 筹措的资金。支出主要包括购买材料的现付款、应付账款、 接受劳务的工资、福利费等，销售业务所需费用等。
3.流程图表示法有利于建立科学的管理程序，实行规范化管理与提高工作 效率。
4.有利于各部门明确自己的职责，使有关人员了解自己的工作范围及在某 项业务处理中的地位，并可据以拟订岗位责任制，并为编制电算化程序提 供有利条件。
5.有利于审计人员据以评价管理工作的水平，进行符合性测试，以确定其 实质性检查的范围和方法。
过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证各级目标、策 略、政策和规划的实现。 ▪ 预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等各 环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编 制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采 取改进措施，确保预算的执行。
第三节 预算控制法
❖ 一、预算控制的涵义和作用
▪ 5.资本预算:反映企业负债、权益的预算变动和增加资本的投 向，按筹资及投资的项目进行可行性分析，并详细反映投入 资本和预计收益。
第三节 预算控制法
❖ 二、预算的具体内容
▪ 6.损益分配预算:反映企业在预算期的利润总额及其分配的情 况，依据企业销售收入、成本、费用、投资以及营业外收支 情况，结合企业收益分配办法编制。
内部控制制度是企业管理制度的重要组成部分，其内容、种 类、方式是由内部控制决定的。每个企业的内部控制制度都是为 了满足该企业的组织、业务和管理目标的需要而设计的，主要任 务是控制企业内部的一切经济业务活动，使之都能严格按照计划 规定的预期目标运行，以保证完成计划任务，提高经营况预算:反映在预算期末，企业各有关资产、负债及 权益项目的预算执行结果及变化情况，所以预算覆盖销售、 成本、费用、损益、现金流量、长期投资等财务经营领域。
内部控制(第二版)第七章业务活动控制
1 资金活动内部控制的总体要求
（六）合理设计流程
企业在设计资金活动相关内控制度时，其本质是对资 金业务的控制方法进行设计，所以应重点明确各种资金活 动的业务流程，确定每一个环节、每一个步骤的工作内容 和应该履行的程序，并将其具体到部门和人员。
（七）抓住关键控制点 企业对资金活动内部控制不可能面面俱到，因此，企业
3 资金活动的关键风险点及关键措施
（二）投资活动的关键风险点及关键措施
拟定投资方案 投资方案可行性论证
投资方案审批
投资计划的编制与实施 投资项目的到期处置
投资活动的会计系统控制
案例7-2
澳元豪赌，深陷泥潭
3 资金活动的关键风险点及关键措施
（三）资金营运活动的关键风险点及关键措施
资金平衡
01
预算管理
1 资产管理的总体要求
资产管理的总体要求
全面梳理资产管理流程
查找管理薄弱环节
重视投保
27
2 存货管理
（一）存货的业务流程
存货包括原材料、 周转材料、在产品、 半成品、产成品或商 品等。企业代管、代 销、暂存、受托加工 的存货也应纳入本企 业的存货管理。
2 存货管理
（二）存货管理的关键风险点及关键措施 1 存货取得 2 验收入库 3 存货保管 4 领用发出 5 盘点清查 6 销售处置 7 会计系统控制
案例7-5
存货管控，赢在完善
案例7-6
存货控制，不容小觑
3 固定资产管理
（一）固定资产的业务流程
企业的固定资产 主要包括为生产商品、 提供劳务、出租或经 营管理目的持有的房 屋、建筑物、机器设 备以及运输工具等。
3 固定资产管理
（二）固定资产管理的关键风险点及关键措施
《企业内部控制与制度设计第2版》课件项目六
• 江淮公司其他基础性资料见项目一实训资料。
【实训要求】
• 假定你是公司新聘的主管会计，请根 据图6-5所示筹资业务流程，并结合 公司实际，为该公司设计以下筹资业 务控制制度（每个小组完成一项制度 设计）：
• 1．筹资授权批准制度 • 2．筹资决策管理制度 • 3. 筹资执行管理制度 • 4．筹资偿付管理制度
【实训提示】
1．在进行制度设计前，一定要把实训资料读懂，把 要求设计的制度的控制目标明确了，在此基础上查找企 业内部控制基本规范和配套指引对相关制度内容的要求。
2．在具体进行制度设计时，一定要结合江淮公司实 际，不能生搬硬套，要体现江淮公司的特点。
3. 所设计的制度既要符合企业内部控制基本规范和配 套指引的要求，又要具有可操作性，制度的具体条款要 反映同江淮公司的生产经营与管理实际，切忌空洞。
• 2.负责利息支出业务的职员， 应根据票据面值和利率，计 算应付的利息，审核批准后， 即可支付利息。
(六)债券和股票保管的控制
1.债券或股票具有相当强的流通性， 对于核准后且已印刷好但尚未发行 的股票、债券，应当委托独立的机 构代为保管。
2.对到期收回的债券，必须于归还 本金的同时，戳盖作废记录或注销 的记号。
（二）问题探讨
• 1.企业扩张和兼并应 该以什么作后盾？
• 2.企业筹集资金应该 考虑哪些因素？
项目六 筹资活动内部控制与制度设计
◆任务一 熟悉和掌握筹资活动管控的
内容与要求 任务二 建立筹资活动控制制度
任务三 项目实训——筹资活动 控制制度设计
任务一 熟悉和掌握筹资活动管控的内容与要求
• 一、筹资业务的特点与管 控中常见的问题
（一）筹资计划和审批的控制
• 筹资计划一般由财会部门负责拟订，经总经理审定 后提交董事会审批。一般来说筹资计划应做到以下 四点：
【实训要求】
• 假定你是公司新聘的主管会计，请根 据图6-5所示筹资业务流程，并结合 公司实际，为该公司设计以下筹资业 务控制制度（每个小组完成一项制度 设计）：
• 1．筹资授权批准制度 • 2．筹资决策管理制度 • 3. 筹资执行管理制度 • 4．筹资偿付管理制度
【实训提示】
1．在进行制度设计前，一定要把实训资料读懂，把 要求设计的制度的控制目标明确了，在此基础上查找企 业内部控制基本规范和配套指引对相关制度内容的要求。
2．在具体进行制度设计时，一定要结合江淮公司实 际，不能生搬硬套，要体现江淮公司的特点。
3. 所设计的制度既要符合企业内部控制基本规范和配 套指引的要求，又要具有可操作性，制度的具体条款要 反映同江淮公司的生产经营与管理实际，切忌空洞。
• 2.负责利息支出业务的职员， 应根据票据面值和利率，计 算应付的利息，审核批准后， 即可支付利息。
(六)债券和股票保管的控制
1.债券或股票具有相当强的流通性， 对于核准后且已印刷好但尚未发行 的股票、债券，应当委托独立的机 构代为保管。
2.对到期收回的债券，必须于归还 本金的同时，戳盖作废记录或注销 的记号。
（二）问题探讨
• 1.企业扩张和兼并应 该以什么作后盾？
• 2.企业筹集资金应该 考虑哪些因素？
项目六 筹资活动内部控制与制度设计
◆任务一 熟悉和掌握筹资活动管控的
内容与要求 任务二 建立筹资活动控制制度
任务三 项目实训——筹资活动 控制制度设计
任务一 熟悉和掌握筹资活动管控的内容与要求
• 一、筹资业务的特点与管 控中常见的问题
（一）筹资计划和审批的控制
• 筹资计划一般由财会部门负责拟订，经总经理审定 后提交董事会审批。一般来说筹资计划应做到以下 四点：
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1.内部环境 2.风险评估 3.控制活动 4.信息与沟通 5.内部监督
三、应用指引
企业内部控制学（第二版）
图1—1 内部控制与内部审计的关系
8
企业内部控制学（第二版）
第三节 内部控制的功能与局限性
一、内部控制的功能
(一) 有效抵御风险,实现持续健康发展 (二)保障资产安全、完整 (三)提高会计信息质量
1.会计信息是企业契约机制的核心内容 2.会计信息是企业利益相关者进行决策的信息基础 3.会计信息是资本市场正常运转的必备条件
《企业内部控制基本规范》
萨奥法案
除上市公司外,还鼓励非上市公司与其他大中型 只限于上市公司 企业加强企业内部控制管理
原则性规定
详细
没有规定未达标如何处罚
பைடு நூலகம்
企业必须达到法案要求,否则要受到严厉惩罚
28
企业内部控制学（第二版）
(一)内部控制的目标
29
企业内部控制学（第二版）
表1—3COSO、ERM、基本规范中控制目标的比较
(2)会计制度(Accounting System),是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务,明确 资产与负债的经管责任而规定的各种方法,包括鉴定和登记一切合法的经济业务,对各项经济业务 按时和适当地分类,作为编制财务报表的依据,将各项经济业务按照适当的货币价值计价,以便列入
3
企业内部控制学（第二版）
2.内部控制评估与报告
四、实务界执行萨奥法案的反馈
25
企业内部控制学（第二版）
第五节 我国内部控制制度框架
一、我国内部控制制度框架体系
26
企业内部控制学（第二版）
图1—2 我国企业内部控制规范体系
二、企业内部控制基本规范
27
企业内部控制学（第二版）
适用范围
具体规定 严厉程度
表1—2《企业内部控制基本规范》与萨奥法案的区别
(4)信息与沟通(Information and Communication),包括确认记录有效的经济业务、采用恰当的
4
企业内部控制学（第二版）
货币价值计量、在财务报告中恰当揭示。 (5)监控(Monitoring),包括日常的管理监督活动、内部审计及与外部团体进行信息交流的监控
。
五、风险管理阶段
财务报表,确定经济业务发生的日期,以便按照会计期间进行记录,在财务报表中恰当地表述经济业 务及对有关的内容进行揭示。
(3)控制程序(Control Procedure),是指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序,如经济业务 和经济活动的适当授权;明确各个人员的职责分工,如指派不同的人员分别承担业务批准、业务记 录和财产保管的职责,以防止有关人员对正常经济业务图谋不轨和隐匿各种错弊;账簿和凭证的设 置、记录与使用,以保证经济业务活动得到正确的记载,如出厂凭证应事先编号,以便控制发货业 务;资产及记录的限制接触,如接触电脑程序和档案资料要经过批准;已经登记的业务及其记录与复 核,如常规的账面复核,存款、借款调节表的编制,账面的核对,电脑编程控制,以及管理者对明细报 告的检查等。
第一章 内部控制概述
第一节 内部控制的产生与发展
一、内部牵制阶段
二、内部控制制度阶段
三、内部控制结构阶段
(1)控制环境(Control Environment),是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影 响的各种因素,包括管理者的思想和经营作风,组织结构,董事会及其所属委员会,特别是审计委员 会发挥的职能,确定职权和责任的方法,管理者监控和检查工作时所使用的控制方法,包括经营计划 、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计,人事工作方针及其执行等,影响企业业务的各种 外部关系,如由银行指定代理人的检查等。
四、内部控制框架阶段
(1)控制环境(Control Environment),包括员工的忠实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和 经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行。
(2)风险评估(Risk Appraisal),包括经营环境的变化、新技术的应用及企业改组等。
(3)控制活动(Control Activity),包括职务分离、实物控制、信息处理控制、业绩评价等。
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章
内部控制概述 内部控制要素——内部环境 内部控制要素——风险评估 内部控制要素——控制活动 内部控制要素——信息与沟通 内部控制要素——监控 内部控制设计的原则与方法 内部控制评价概论 内部控制评价体系
1
企业内部控制学（第二版）
9
企业内部控制学（第二版）
二、内部控制的局限性
(一)成本限制 (二)人为错误 (三)串通舞弊 (四)滥用职权 (五)制度失效 (六)非经常性事项
24
企业内部控制学（第二版）
第四节 美国内部控制制度框架
一、萨奥法案出台的背景 二、萨奥法案的主要内容 三、萨奥法案的核心:404条款
1.规则要求
(1)表明公司管理层有建立和维持财务报告内部控制系统及相关控制程序充分效的职责。 (2)包含管理层在最近一个财政年度年底对财务报告内部控制系统及程序有效进行评估的结 果。
目标
内部控制——整合框架
经营的效率效果性 财务报告的可靠性 法律和法规的遵从性
企业风险管理——整体框架
战略目标 经营目标 报告目标 合法目标
企业内部控制基本规范
经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略
30
企业内部控制学（第二版）
(二)内部控制的要素
5
企业内部控制学（第二版）
第二节 内部控制的概念
一、内部控制的含义
1.内部控制由企业内部全体人员参与 2.内部控制的实施范围覆盖企业所有内部事务 3.内部控制以相互牵制为核心,通过组织结构的制衡安排和控制政策的标准化得 以实现
4.内部控制是一个实施过程
二、内部控制的分类
(一)按内部控制主体分类 (二)按控制实施方式分类 (三)按控制目标分类
6
企业内部控制学（第二版）
三、内部控制与法人治理及内部审计
(一)内部控制与法人治理
1.内部控制与法人治理的区别 2.内部控制与法人治理的联系
(1)股东权利。 (2)对股东的平等待遇。 (3)利益相关者在公司治理结构中的作用。 (4)信息披露和透明度。 (5)董事会责任。 (二)内部控制与内部审计
7
三、应用指引
企业内部控制学（第二版）
图1—1 内部控制与内部审计的关系
8
企业内部控制学（第二版）
第三节 内部控制的功能与局限性
一、内部控制的功能
(一) 有效抵御风险,实现持续健康发展 (二)保障资产安全、完整 (三)提高会计信息质量
1.会计信息是企业契约机制的核心内容 2.会计信息是企业利益相关者进行决策的信息基础 3.会计信息是资本市场正常运转的必备条件
《企业内部控制基本规范》
萨奥法案
除上市公司外,还鼓励非上市公司与其他大中型 只限于上市公司 企业加强企业内部控制管理
原则性规定
详细
没有规定未达标如何处罚
பைடு நூலகம்
企业必须达到法案要求,否则要受到严厉惩罚
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企业内部控制学（第二版）
(一)内部控制的目标
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企业内部控制学（第二版）
表1—3COSO、ERM、基本规范中控制目标的比较
(2)会计制度(Accounting System),是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务,明确 资产与负债的经管责任而规定的各种方法,包括鉴定和登记一切合法的经济业务,对各项经济业务 按时和适当地分类,作为编制财务报表的依据,将各项经济业务按照适当的货币价值计价,以便列入
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企业内部控制学（第二版）
2.内部控制评估与报告
四、实务界执行萨奥法案的反馈
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企业内部控制学（第二版）
第五节 我国内部控制制度框架
一、我国内部控制制度框架体系
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企业内部控制学（第二版）
图1—2 我国企业内部控制规范体系
二、企业内部控制基本规范
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企业内部控制学（第二版）
适用范围
具体规定 严厉程度
表1—2《企业内部控制基本规范》与萨奥法案的区别
(4)信息与沟通(Information and Communication),包括确认记录有效的经济业务、采用恰当的
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企业内部控制学（第二版）
货币价值计量、在财务报告中恰当揭示。 (5)监控(Monitoring),包括日常的管理监督活动、内部审计及与外部团体进行信息交流的监控
。
五、风险管理阶段
财务报表,确定经济业务发生的日期,以便按照会计期间进行记录,在财务报表中恰当地表述经济业 务及对有关的内容进行揭示。
(3)控制程序(Control Procedure),是指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序,如经济业务 和经济活动的适当授权;明确各个人员的职责分工,如指派不同的人员分别承担业务批准、业务记 录和财产保管的职责,以防止有关人员对正常经济业务图谋不轨和隐匿各种错弊;账簿和凭证的设 置、记录与使用,以保证经济业务活动得到正确的记载,如出厂凭证应事先编号,以便控制发货业 务;资产及记录的限制接触,如接触电脑程序和档案资料要经过批准;已经登记的业务及其记录与复 核,如常规的账面复核,存款、借款调节表的编制,账面的核对,电脑编程控制,以及管理者对明细报 告的检查等。
第一章 内部控制概述
第一节 内部控制的产生与发展
一、内部牵制阶段
二、内部控制制度阶段
三、内部控制结构阶段
(1)控制环境(Control Environment),是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影 响的各种因素,包括管理者的思想和经营作风,组织结构,董事会及其所属委员会,特别是审计委员 会发挥的职能,确定职权和责任的方法,管理者监控和检查工作时所使用的控制方法,包括经营计划 、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计,人事工作方针及其执行等,影响企业业务的各种 外部关系,如由银行指定代理人的检查等。
四、内部控制框架阶段
(1)控制环境(Control Environment),包括员工的忠实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和 经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行。
(2)风险评估(Risk Appraisal),包括经营环境的变化、新技术的应用及企业改组等。
(3)控制活动(Control Activity),包括职务分离、实物控制、信息处理控制、业绩评价等。
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章 第六章 第七章 第八章 第九章
内部控制概述 内部控制要素——内部环境 内部控制要素——风险评估 内部控制要素——控制活动 内部控制要素——信息与沟通 内部控制要素——监控 内部控制设计的原则与方法 内部控制评价概论 内部控制评价体系
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企业内部控制学（第二版）
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二、内部控制的局限性
(一)成本限制 (二)人为错误 (三)串通舞弊 (四)滥用职权 (五)制度失效 (六)非经常性事项
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第四节 美国内部控制制度框架
一、萨奥法案出台的背景 二、萨奥法案的主要内容 三、萨奥法案的核心:404条款
1.规则要求
(1)表明公司管理层有建立和维持财务报告内部控制系统及相关控制程序充分效的职责。 (2)包含管理层在最近一个财政年度年底对财务报告内部控制系统及程序有效进行评估的结 果。
目标
内部控制——整合框架
经营的效率效果性 财务报告的可靠性 法律和法规的遵从性
企业风险管理——整体框架
战略目标 经营目标 报告目标 合法目标
企业内部控制基本规范
经营管理合法合规 资产安全 财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果 促进企业实现发展战略
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(二)内部控制的要素
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第二节 内部控制的概念
一、内部控制的含义
1.内部控制由企业内部全体人员参与 2.内部控制的实施范围覆盖企业所有内部事务 3.内部控制以相互牵制为核心,通过组织结构的制衡安排和控制政策的标准化得 以实现
4.内部控制是一个实施过程
二、内部控制的分类
(一)按内部控制主体分类 (二)按控制实施方式分类 (三)按控制目标分类
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三、内部控制与法人治理及内部审计
(一)内部控制与法人治理
1.内部控制与法人治理的区别 2.内部控制与法人治理的联系
(1)股东权利。 (2)对股东的平等待遇。 (3)利益相关者在公司治理结构中的作用。 (4)信息披露和透明度。 (5)董事会责任。 (二)内部控制与内部审计
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