会计责任与审计责任界定

会计责任与审计责任界定

会计责任和审计责任是一对联系紧密的概念，两者通过受托经济责任

紧密地联系在一起；同时，会计责任和审计责任是注册会计师审计中

两个不同的概念，它们涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和

可能承担的法律责任。纵观世界各国历史，因为两者界定不清，以前

引起了一系列的诉讼案件。例如：1931年的阿尔特迈公司(UltramaresCorp)诉塔契会计师事务所案件；1938年初的罗宾斯公司

破产事件(1)。都与会计责任和审计责任的界定不清有直接关系。随着

我国社会主义市场经济体制的建立，我国注册会计师事业也在持续地

发展与完善，如何对会计责任和审计责任科学合理地界定，对于强化

会计核算，发展我国注册会计师事业，促进社会主义市场经济发展，

都有着极其重要的意义。

本文试从会计责任与审计责任的概念不同来区分两种责任，以期为我

国注册会计师实务中的会计责任与审计责任的科学划分提供理论依据。

一、会计责任的理论追溯

任何一个从事某项活动的主体，之所以对其活动及结果负责，是因为

社会赋予其特定的权利来完成特定的目标。权利与责任是统一的，社

会同时要求该主体对行为结果负责。会计人员利用组织赋予的职权从

事会计工作，也要承担一定的会计责任，保证实现会计目标。所以，

不妨选取这样的角度来认定会计责任，即：会计本质-->会计目标-->

会计责任

1.会计本质-->会计目标

会计是一种管理活动，这一点，可以从管理的定义以及会计职能的发

展来证实。

管理是维系人类组织（集体）中个体的纽带，能使组织力量大于组织

中个体力量之和，放大每一个体的功效，并产生个体力量不具备的功效，从而实现组织目标。管理由五个基本功能组成；预测和计划，组

织和指挥，监督和控制，教育和激励，挖潜和革新。会计从近乎原始

的结绳记事开始，发展至现代会计，职能持续拓宽，涉及到预测、计划、决策、监督、控制、激励等各个领域。会计不是被动地适应各方

面对会计信息的需要，而是通过提供会计信息，能动的影响决策行为。会计处理经济业务，对其合法性、经济性作出判断，从而直接履行对

经济活动的决策、控制等职能，成为现代决策管理系统中最为灵敏、

有效的控制系统。因此可以说，会计是一个开放管理系统中的重要组

成部分，它本身所从事的活动就是一项管理活动。

会计既然是一项管理活动，其整个活动过程所表现出的职能就是反映、监督、控制、预测、分析、决策六大项。会计不仅记录过去，反映现在，更注重预测未来（这并不取决于会计人员是否要求这样，而是由

会计本质决定）。会计的反映、监督职能，旨在对过去所发生的经济

业务进行记录、报告，以提供真实、可靠的会计信息，其着眼于经济

活动的过去和现在。而会计的预测、分析、决策职能则是对未来经济

活动进行有目的、有倾向的引导，使其向符合决策者意愿的方向发展。可见，会计行使其职能，是为了达到以下目标：①满足宏观经济管理

的需要，②为企业外部各相关方面了解其财状况和经营成果提供信息，③为企业内部经营管理提供信息。

2.会计目标-->会计责任

对于会计责任，可以从外部责任和内部责任来划分，即会计的外部责

任在于：保证会计信息的真实、合法、完整；保护资产的安全与完整；而会计内部责任则在于建立、健全内部控制制度。无论内部责任，还

是外部责任，都是为了保证会计目标顺利完成。

同时，会计作为一项管理活动，根据事先确定好的标准来编制财务报告，对发生的经济业务进行记录、报告并由审计证明其公正性，以提

供给社会公众真实、公允的会计信息，从而会计应向公众负起财务责任。会计活动，在对过去和现在进行记录的同时，提出预测性的指导

方针用以影响未来经济活动，保护各种资源得到经济有效的利用，从

而导致了会计的管理责任。

可以看出，无论是从财务责任、管理责任角度，还是从内部责任、外

部责任角度，会计责任都是会计作为管理活动应承担的。与会计责任

对应的是一种会计权利正因为从事会计工作的会计主体要向公众承担

如此诸多的会计责任，才应比其他人更有权依据法律、法规、以及职

业判断，来对会计信息进行处理，从而使其具有真实完整性，更加有

利于管理。

综上所述，会计责任是指与会计目标相对应的，会计活动应承担的责

任是保证会计目标的实现。根据我国独立审计准则的要求，被审计单

位的会计责任涉及以下三方面的内容。（1）建立健全企业内部控制制度。随着企业规模、业务量逐步加大，交易处理逐步复杂，掌握企业

经济命脉的财务部门，在会计核算程序上可能发生的错误、舞弊现象

也逐步增多。因此，建立健全企业内控制度，才能保证企业有效运营。（2）保证资产的安全、完整。只要两权分离，所有者将经营权交与经

营者，经营者就应责无旁贷地保证资产安全、完整，因此会计不仅仅

简单地核算，还要承担起对企业资产保值增值监督的责任，防止企业

资源（对于国有企业，就是国有资产）流失。（3）向企业外部各方提

供真实、公允的会计信息。准确的经济决策需要相关、可靠的会计信息。国家宏观经济决策部门、企业管理者、投资人、债权人需要了解

企业真实的会计信息以供决策。企业集团要从总体上反映整个企业的

财务状况和经营成果，也要求独立核算的部门提供真实、合法、完整

的会计资料，从而保证集团整体决策需要。

二、审计责任的理论追溯

1.独立审计行为的演进

独立审计是商品经济发展到一定阶段的产物，它于一定时期的社会生

产力水平、政治体制、法律制度、经济发展、社会文化等诸多因素密

切相关，其中经济环境的变化是审计行为演进的直接动因。考查独立

审计发展的历史，可以看出，独立审计行为的演进分为以下四个阶段：