第十一章长期负债及借款费用

计量，采用摊余成本进行后续计量。
v 一、长期借款
v 账务处理如下：
v 1、借入各种长期借款时，
v
借：银行存款
（按实际收到的款项）
v
长期借款——利息调整
（差额）
v
贷：长期借款——本金
第十一章长期负债及借款费用
v 2、在资产负债表日，企业确定长期借款的利息费用时：
v 借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
v
8403.2
v
应付债券——利息调整 1596.80
v
贷：应付债券——应计利息
10000
第十一章长期负债及借款费用
v 则，2010年12月31日应付债券的账面余额为= v 202000 – 1920 +10000 – 1596.80 v +10000 =218483.20
第十一章长期负债及借款费用
v 2007年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、 分期付息年利率为5%，每 年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为 6%。甲公司发行债券实际募得资金19465万元， 债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房 建设（此处忽略本条件）。
第十一章长期负债及借 款费用
2020/11/28
第十一章长期负债及借款费用
第一节 长期负债
v 负债分为流动负债和非流动负债（也称长期负债）。 流动负债以外的负 债为长期负债。
第十一章长期负债及借款费用
v
长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券
等。根据准则规定，长期负债应当按照公允价值进行初始
v
贷：应付利息 / 长期借款——应计利息
v
长期借款——利息调整
v 说明：
❖ 应付利息
对于一次还本分次付息的长期借款（付息
时间一般短于或等于一年。）。
❖ 长期借款——应计利息 款。
对于一次还本付息的长期借
❖ 无论是“应付利息”还是“长期借款——应计利息”，其 计算方式均为“借款本金 合同利率”。
❖ 借方的“财务费用”等，其计算方式为“长期借款的摊余 成本 实际利率”。
v
贷：应付利息
10000
v 同时；
v 借：应付利息
10000
v 贷：银行存款
10000
v 则，2010年12月31日应付债券的账面余额是： v 200000 + 29950 – 802 - 834.08 v = 228313.92万元
第十一章长期负债及借款费用
v 例：甲公司与2009年1月1日发行5年期、到期
一次还本付息的公司债券。该公司债券票面利率
为5%，面值总额为200000万元，发行价格总 额为202000万元。假定该公司每年年末采用实 际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。 2010年度应付债券账面余额为（ ）万元。
v 2009年1月1日
v 借：银行存款 202000
v
贷：应付债券——面值 200000
v 同时；
v 借：应付利息 10000
v
贷：银行存款
10000
v 应付债券的账面价值=200000 +29950 – 802
v
=229148万元
第十一章长期负债及借款费用
v 2010年12月31日
v 借：财务费用 【（229950-802）*4%】9165.92
v
应付债券——利息调整 834.08
第十一章长期负债及借款费用
v 3、企业归还长期借款时:
v 借：长期借款——本金
v
在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
v
贷：长期借款——利息调整 （转销的利息调整金额）
v
银行存款 （实际归还的款项）
v 例11——1 P180
v 二、应付债券
v （一）一般公司债券 1.公司债券的发行
v 三种发行价的认定
➢ 贷：应付利息 / 应付债券——应计利息
➢
应付债券——利息调整
第十一章长期负债及借款费用
❖ （3）债券偿还时：
采用一次还本付息方式的；
❖ 借：应付债券——面值
❖
——应计利息
❖
贷：银行存款等
采用一次还本、分期付息方式的；
❖ 借：应付利息
（每期支付利息时）
❖ 贷：银行存款
❖ 借：应付债券——面值 （债券到期偿还本金并支付最后一期利息时）
❖ 借：银行存款等
（实际收到的款项）
❖
应付债券——利息调整 （差额）
❖
贷：应付债券——面值 （按债券面值记入）
❖
——利息调整 （差额）
❖ （2）利息调整的摊销
➢ 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
➢ 资产负债表日，
➢ 借：在建工程 / 财务费用 / 制造费用等
➢ 应付债券——利息调整
第十一章长期负债及借款费用
v 2009年1月1日
v 借：银行存款 （230000-200+150）229950
v
贷：应付债券——面值 200000
v
——利息调整 29950
v 2009年12月31日
v 借：财务费用 （229950*4%）9198
v 应付债券——利息调整 802
v 贷：应付利息 （200000*5%）10000
v 条件 当市率大于面率时 当市率小于面率时 当市率等于面率时
v 发行价格 折价
溢价
平价
v 例如，市场利率为10%，某公司发行债券的利率为8%，因为后续 期间支付的利息少于市场平均水平，如果按照面值发行，则无人购买，
所以要折价发行。反之，为溢价的情况。
第十一章长期负债及借款费用
❖ （1）企业发行债券时：
❖
在建工程 / 财务费用等
❖
应付债券——利息调整
❖
贷：银行存款
❖
应付债券——利息调整
第十一章长期负债及借款费用
v 例：甲公司与2009年1月1日发行5年期、一次 还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支 付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额 为200000万元，发行价格总额为230000万元； 支付发行费用200万元，发行期间冻结资金利息 为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率 法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2010年 12月31日该应付债券的账面余额为（ ）万元 。
v
——利息调整 2000
第十一章长期负债及借款费用
v 2009年12月31日
v 借：财务费用 （202000*4%）8080
v
应付债券——利息调整
1920
v
贷：应付债券——应计利息 （200000*5%）
v
10000
v 2010年12月31日
v 借：财务费用 【（202000-1920+10000）*4%】
v （练习册P185 四-1）
第十一章长期负债及借款费用
v 2007年1月1日
v 借：银行存款 19465