2018CPA会计-第十二章 股份支付

可行 1.权益结算的不再对已确认的成本费用和权益进行调整。 权日 2.现金结算的不再确认成本费用，负债公允价值变动计入损益。 之后
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【例题· 多选题】下列各项关于附等待期的股份 支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的 公允价值在授予日后不再调整 B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理， 但权益结算的股份支付应予处理 C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及 非市场条件均满足时确认相关成本费用 D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待 期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计
增加授予权益工 具的公允价值 增加授予权益工 有利于职 具的数量 工的修改 修改可行权条件 ，如缩短等待期 等
企业应按照权益工具公允价值的增 加相应地确认取得服务的增加。 企业应将增加的权益工具的公允价 值相应地确认为取得服务的增加。
企业在处理可行权条件时，应当考 虑修改后的可行权条件。
应当继续以权益工具在授予日的公 减少授予权益工 允价值为基础确认取得服务的金额 具的公允价值 。 不利于职 减少授予权益工 应当将减少部分作为已授予的权益 工的修改 具的数量 工具的取消来进行处理。 修改可行权条件 企业在处理可行权条件时，不应考 ，如延长等待期 虑修改后的可行权条件。 等
• 正确答案』AD • 『答案解析』选项B，除非是立即可行权的股份支 付，否则不论是现金结算的股份支付还是权益结 算的股份支付，在授予日均不作处理；选项C，没 有满足市场条件时，只要满足了其他所有非市场 条件，企业就应当确认相关的成本费用。
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• 【例题· 多选题】下列关于股份支付可行权条件的修改，表 述正确的有（ ）。 • A.增加授予权益工具公允价值的，企业应按照权益工 具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加；减少授予 权益工具公允价值的，企业应按照权益工具公允价值的减 少相应地确认取得服务的减少 • B.在取消或结算时，支付给职工的所有款项均应作为 权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购 日公允价值的部分，计入当期损益 • C.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授 予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工 具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的 方式，对所授予的替代权益工具进行处理 • D.如果回购职工已可行权的权益工具，回购支付的金 额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费 用
【例题· 综合题】（附服务年限条件的权益结算的股份支付）A公司为一上市公司。20×7年1月1日，公司 向其200名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以 5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为每份18元。 第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员 离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。 A公司账务处理如下： （1）20×7年1月1日： 授予日不作账务处理。 （2）20×7年12月31日： 借：管理费用 96000 贷：资本公积——其他资本公积 96000 【200×（1－20%）×100×18×1/3＝96000】 （3）20×8年12月31日： 借：管理费用 108000 贷：资本公积——其他资本公积 108000 【200×（1－15%）×100×18×2/3－96000＝108000】 （4）20×9年12月31日： 借：管理费用 75000 贷：资本公积——其他资本公积 75000 【（200－20－10－15）×100×18－108000－96000＝75000】 （5）假设全部155名职员都在2×10年12月31日行权，A公司股份面值为1元。 借：银行存款 （155×100×5）77500 资本公积——其他资本公积 279000 贷：股本 （155×100×1）15500 资本公积——股本溢价 341000
• 第十二章 股份支付 • 内容框架 • 1.股份支付概述 • 2.股份支付的确认和计量 • 3.股份支付的应用举例 •
• 考情分析 • 本章在考试中，主、客观题型均可出现，考 试出题频率较高，部分内容比较晦涩难懂。近几 年考试涉及的知识点主要有：股份支付类型的判 断、股份支付的计量原则、两种股份支付类型下 对报表项目的影响、可行权条件的修改、回购股 份进行职工期权激励、集团内股份支付的处理以 及授予限制性股票的会计处理等，本章还可与每 股收益、所得税等章节内容结合。
• 正确答案』B • 『答案解析』 • M公司2014年应确认的公允价值变动损益 • ＝12×（100－10－8）×1 000－600 000＋ 88 000 • ＝472 000（元）
• ◇知识点：可行权条件的种类、处理和修改
◆可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其 他方提供的服务且该服务使职工或其他方具有获取 权益工具或现金等权利的条件。 ◆业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且 企业已达到特定业绩目标才行权的条件。包括市场 条件和非市场条件。 指行权价格等与权益工具市场价格相关的 市场条件 业绩条件。 非市场条 除市场条件之外的其他业绩条件，如最低 件 盈利目标。 ◆服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期 限才可行权。
• 『正确答案』BCD
• ◇知识点：股份支付的取消或结算 企业在等待期内取消或结算权益工具： （1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确 认原本应在剩余等待期内确认的金额。（因未满 取 足可行权条件而被取消的除外）。 消 （2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应 或 作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权 结 益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用 算 。（3）如果向职工授予新的权益工具，用于替代 原权益工具的，企业应以与原权益工具条款和条 件修改相同的方式进行处理；未认定为替代权益 工具的，作为新授予的股份支付处理。
年份 20×5 20×6 20×7 20×8 20×9 公允价值 14 15 18 21 支付现金
16 20 25
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第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开 公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有70人行使股Hale Waihona Puke Baidu增值 权取得了现金。第四年末，有50人行使了股票增值权。第五年末，剩余35人也行使了股票增值权。 费用和负债计算过程如下表所示 单位：元
主 要 环 节
类 型
授予 股份支付协议获得股东大会或类似机构批 日 准的日期。 指可行权条件得到满足、职工或其他方具 可行 有从企业取得权益工具或现金权利的日期 权日 。有的股份支付是一次可行权，有的则是 分期可行权。 行权 行使权利、获取现金或权益工具的日期。 日 出售 持有人将行使期权所取得的期权股票出售 日 的日期。 权益 为获取服务而以股份或其他权益工具结算 结算 的交易。 现金 为获取服务而承担交付现金或其他资产义 结算 务的交易。
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【例题· 综合题】（以现金结算的股份支付）20×5年年初，A公司为其200名中层以上职员每人授予 100份现金股票增值权，这些职员从20×5年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的 增长幅度获得现金，该增值权应在20×9年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在结算之前的 每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示： 单位：元
• ◇知识点：股份支付的会计处理
授予 除立即可行权外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股 日 份支付均不作会计处理。 等待 期内 每个 资产 负债 表日
（1）对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益 工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确 认其后续公允价值变动； （2）对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负 债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪 酬。 （3）企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作 出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。
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【例题· 单选题】经股东大会批准，M公司2010年1月1日 实施股权激励计划，具体内容为：M公司授予其100名中层 以上管理人员每人1 000份现金股票增值权。可行权日为 2013年12月31日。该增值权应在2015年12月31日之前行 使完毕。M公司授予日股票市价为每股5元，截至2013年累 计确认负债600 000元，2010年至2013年共有10人离职， 2014年没有人离职但有8人行权，共支付现金88 000元。 2014年年末增值权公允价值为12元，预计2015年没有 人员离职。M公司因该项股份支付在2014年应确认的公允 价值变动损益为（ ）。 A.384 000元 B.472 000元 C.－102000元 D.102 000元
• 『正确答案』B • 『答案解析』以权益结算的股份支付，企业应在 等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益 工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授 予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资 产成本或当期费用。
现 金 结 算 的 股 份 支 付
企业应当在等待期内的每个资产负债表日， 以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企 有 业承担负债的公允价值，将当期取得的服务 等 计入相关资产成本或当期费用，同时计入负 待 债，并在结算前的每个资产负债表日和结算 期 日对负债（应付职工薪酬）的公允价值进行 重新计量，并将其变动计入损益。 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支 没 付，企业应当在授予日按照企业承担负债的 等 公允价值计入相关资产成本或费用，同时计 待 入负债，并在结算前的每个资产负债表日和 期 结算日对负债的公允价值进行重新计量，并 将其变动计入损益。
• 第二节
股份支付的确认和计量
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◇知识点：股份支付的确认和计量原则
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行 有 权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具 等 在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关 待 资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他 期 资本公积。 没 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益 等 结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允 待 价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用 期 ，同时计入资本公积中的股本溢价。 换取其他方服务的，应优先采用所提供服务的公允价 值。
• 第一节
股份支付概述
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◇知识点：股份支付的概念、主要环节和类型 ★股份支付是企业为获取职工和其他方提供 服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础 确定的负债的交易。 • 特征：股份支付是企业与职工或其他方之间发生 的交易；股份支付是以获取职工或其他方服务为 目的的交易；股份支付交易的对价或其定价与企 业自身权益工具未来的价值密切相关。
权益 结算 的股 份支 付
• 【例题· 单选题】2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人 员签订股份支付协议，协议约定：等待期为自2×16年1月1日起两年， 两年期满有关高管人员在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15% 的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董 事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/ 股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。 • 2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值25元/股。根据甲公 司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份 支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。不考虑其他因素，下列各 项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普 通股的公允价值是（ ）。 • A.预计行权日甲公司普通股的公允价值 • B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值 • C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值 • D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价 格计算的公允价值