审计学第十二章

第十二章：结束审计与出具审计报告
一、单项选择题
1．在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是（）。

A．确定更加合理的重要性水平
B．确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致
C．确定可接受的检查风险水平
D．确定是否将重大错报风险降低到可接受的低水平
2．如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具( )的审计报告。

A．无保留意见加强调事项段
B．非标准审计报告
C．保留意见或无法表示意见
D．保留意见或否定意见
3．以下对项目质量控制复核的表述中，不恰当的是( )。

A．消除审计风险
B．确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准
C．消除妨碍注册会计师正确判断的偏见
D．避免对重大审计问题的遗留或对具体审计工作理解不透彻
4．如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。

如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具（）。

A.保留意见审计报告
B.否定意见审计报告
C.无法表示意见审计报告
D.非标准审计报告
5．当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对( )的影响程度。

A.审计报告
B.财务报表
C.审计意见
D.财务信息
6．审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并不包括（）内容。

A．指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称
B．提及财务报表附注
C．指明财务报表的日期和涵盖的期间
D．指明双方责任
二、多项选择题
1．管理层声明书中对财务报表项目的声明一般包括以下哪几个方面的内容（）。

A.管理层认可其对财务报表的编制责任
B.管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任
C.管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响
D.管理层认可不存在违反法规行为
2．注册会计师要求管理层声明书中关于确认、计量和列报的以下方面进行声明（）。

A.被审计单位对资产的拥有或控制情况，以及抵押、质押或留置资产
B.对财务报表具有重大影响的重大不确定事项
C.对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况
D.对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图
3. 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容（）。

A. 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称
B. 提及财务报表附注
C. 指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量
D. 指明财务报表的日期和涵盖的期间
4. 管理层对财务报表的责任段应当说明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括( )。

A. 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
B.按照企业会计准则编制财务报表
C. 选择和运用恰当的会计政策
D. 作出合理的会计估计
5.注册会计师的责任段应当说明下列内容( )。

A.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
B. 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据
C. 注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础
D.注册会计师审计的目的并非对内部控制的有效性发表意见
6. 符合标准审计报告的条件是 ( )。

A. 审计报告要素齐全
B. 属于无保留意见
C. 不附加说明段
D. 不附加强调事项段或任何修饰性用语
7. 注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑( )。

A. 应当实施的审计程序已经完成
B. 应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整
C. 管理层已经正式签署财务报表
D.该会计师事务所内部控制已经审核
三、判断题
1．管理层声明书的日期必须与注册会计师的审计报告日一致。

( )
2．注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。

（）
3．在实务中，注册会计师通常把审计报告和已审计财务报表一同提交给管理层。

如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。

（）
4．如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。

必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。

( )
5．在审计报告日至财务报表公布日期间，注册会计师应当主动与被审计单位管理层沟通，以获知在此期间的期后事项。

( )
四、综合题
公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的审计客户。

A和B注册会计师负责对X公司2007年度财务报表进行审计。

并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。

X公司2007年度财务报告于2008年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。

X公司适用的增值税税率为17%。

其他相关资料如下：
资料二：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
(1)A和B注册会计师在审计X公司2006年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，x 公司2007年1月营业收入明细账和营业成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在20 06年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在200 7年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“营业收入——主营业务收入”10000000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的营业成本——主营业务成本，借记“营业成本——主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品”8700000元。

在对2006年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2006年度财务报表。

X公司调整了2006年度财务报表，但未调整2007年度相关账户和财务报表。

(2)2007年12月28日，X公司将到期日为2008年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180000元，贴现银行保留对X公司的迫索权。

X公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5820000元、“财务费用”180000元，贷记“应收票据"6000000元。

(3)x公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。

根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10％计提；账龄1—2年的，按其余额的30％计提；账龄2—3年的，按其余额的50％计提：账龄3年以上的，按其其余额的80％计提。

X公司2007年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额6364900元。

应收账款账
(4)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期未存货进行计价。

2007年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。

2007年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但x公司与Z公司于2007年12月5日签订了购销合同，约定于2008年1月以每公斤12400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400公斤。

2007年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。

对此，x公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。

(5)2007年1月，X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。

2007年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求x公司承担连带责任，支付借款本息424 00000元。

2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。

考虑到G公司已宜告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2007年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。

这一事项使得X公司20 07年末的营运资金和2007年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。

针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。

A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2005年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。

要求：
(1)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)请分别回答A和B注册会计师是否需要提出会计处理建议
(2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受针对事项(4)提土的审计处理建议(如果有)。

在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。