我国营改增的财政经济效应
浅议“营改增”试点所产生的正负效应及对策建议
所需要信心并鼓 舞其创新发展 。
（ 三 ） 有 利 于我 国商 品 和 劳务 的 出 口 ，从 而使 中国 产 品 走 向
一
、
营 业 税 与 增 值 税 的 定 义
营业税是对在 中国境 内提供 应税 劳务 、转让 无形 资产或销 售 不 动 产 的 单 位 和 个 人 ，就 其 所 取 得 的 营 业 额 征 收 的 一 种 税 。 目前 ，营 业 税 税 收 占我 国全 部 税 收 收 入 的 １ ５ ％ 左 右 。增 值 税 是 对销售货物或者提供 加工 、修理 修配 劳务 以及 进 口货 物的单位 和个人就其实现 的增值额 征收 的一个税 种。① 目前 ，增 值税税 收 占我 国全 部 税 收 收 入 的 ２ ７ ％ 左 右 。营 业 说 和 增 值 税 在 本 质 上 都 属 于 流 转 税 ，是 中 国最 主要 的两 个 税 种 。
二 、“ 营 改增 ” 试 点 的 背 景 分 析
看 多 少 企 业 是 因 为 自身 的创 新 而 赢 得 了大 量 的 市 场 份 额 和 造 就 了 自己卓 越 的 品 牌 。韩 国 的 三 星 、美 国 的苹 果 公 司 就 是 例 子 。
苹果公司不断创新 以迎 合消费者 需求 ，最终使 其产 品 占据市 场
浅议 “ 营改 增 ＂ 试 点 所 产 生 的正 负 效应 及 对 策 建 议
寇晓东
摘 要 ：２ ０ １ １年 ，经 国务 院批 准，国家财政部 、税务总局发布 了经国务 院同意的 《 关于印发 ＜营业税改征增值税 试点 方 案 ＞的通 知 》 。从 翌年 １月 １ 日 起 ，在 上 海 交通 运 输 业 和 部 分 现 代服 务 业 开展 营业 税 改 征 增值 税 试 点 。 营业 税 改 征 增值 税 （ 简称 “ 营 改增 ” ） 是 中 国税 制 改 革 及 增 值 税 制度 改 革 中 关键 的一 步 ，“ 营改 增 ” 的 出 台对 我 国 经 济发 展 方 式 转 变及 税 制 体 制 完善 方 面产 生 了重 大 而 深远 的影 响 。本 文 对 营业 税 与 增值 税 的 定 义 、 “ 营 改 增 ” 产 生 的 背 景 及 其 对 我 国社 会 经 济 的 正 负 效 应 进 行 了分 析 ，并 提 出 了相 应 的 对策 建议 。 关 键 词 ：营 改 增 ；试 点 ；企业 ；减 税 ；对 策 ’
“营改增”对地方财政收入的影响和财税体制改革的策略分析
“营改增”对地方财政收入的影响和财税体制改革的策略分析引言财税体制改革一直是我国经济体制改革的重要内容之一。
近年来，“营改增”税制的推行对地方财政收入产生了深远的影响，也引发了对财税体制改革的深入思考和探讨。
本文将围绕“营改增”对地方财政收入的影响以及财税体制改革的策略分析展开探讨。
一、“营改增”对地方财政收入的影响1. 营改增的原理和作用“营改增”是指将原来的营业税和增值税两个税种合并为适用于增值税的税制，旨在降低制造业和服务业的税负，促进经济结构的优化和升级。
通过改善税制，提高企业效率和创新能力，促进企业的发展和健康竞争，从而刺激经济增长。
营改增税制的实施对地方财政收入产生了显著的影响。
一方面，因为增值税是中央和地方分成的税种，营改增将增值税归并为一种税种，将税收的分成比例固定为75%（中央）和25%（地方），中央对地方的财政预算收入的分成比例从75%提高到了100%，导致地方财政收入减少。
营业税和增值税的税负结构发生调整，减轻了生产和服务业的税负，企业的盈利能力和创新能力增强，从而增加了税收收入。
3. 地方财政收入的变化趋势根据相关数据统计，自营改增以来，地方财政收入整体呈现出不同程度的增减变化。
一方面，由于税制调整，地方财政收入出现了一定程度的下降，部分地区的财政收入甚至出现了负增长。
随着营业税和增值税的合并，生产和服务业的税负得到了较大程度的减轻，企业盈利和税收收入也出现了增加。
二、财税体制改革的策略分析1. 加强财税体制的整体规划和统筹为了更好地适应和引导我国经济结构的转型和升级，需要加强财税体制的整体规划和统筹，形成完善的财税政策体系。
不仅要考虑税收在宏观经济政策中的作用，更要充分考虑税收在产业发展和社会公平中的作用，做到税收调节与产业结构优化的有机结合。
2. 完善税收体系，促进地方财政均衡发展应当完善税收体系，合理确定税制结构和税率水平，通过税收调节产业结构和资源配置，促进地方财政的均衡发展。
“营改增”税制改革的效应及其应对举措
改增” 试 点开始 ， 到 目前 为 止 ， 已经有 多个省份步入 试点行 列 ． 这是自
２ ０ ０ ９年 至今 ， 税 务 转 型 的 又 一 次 变革 ， 同 时也 是 一 项 关 键 的 减 税 标 准 。 特 别是 在 当今 经 济发 展 速 度 逐 渐放 缓 的情 况 下 。财 政 政 策 更 要 有 所 成
伴 随 着 前 社 会 经 济 的 断 发 展 ，服 务 同商 品 间 的差 别越 来 越不
政平衡 ， 并 且 改 进 相 关 部 门传 统 的收 入 及 支 出模 式 。
（ 二） 鼓励 企 业 建 立 配套 税 敞 方 法 ． 保 证 政 策 得 以 落 实
清晰 ， 增值税 同营业税并行的模式极容易造成大量征管层 面的不 足。 扩
分服务业和交通运输业 ， 从 以往的营业税征收业务转变为增值税限定 。 主 要 的 优 惠 政 策 包 含 以下 几 方 面 内 容 ： 其一 ， 免 收 当前 营 业 税 制 度 ， 同 时变为增值税 以后 ， 依 旧可以继续免税 ； 其二 ， 对 一 些 营业 税 推 行 免 税
特惠 ， 变为即征即退的标准 ； 其三， 如果企业的税负较多 ， 相 应 给 与一 定 的优惠。
就 。 “ 营改增” 就是 经 济现 状 下产 生 的重 要 改革 关键词： 营 改增 税 制 改 革 效 应
基于较为宽松的环境下 ， 企业 可 以提 高 自身 的 成 长 性 能 和 创 造 性 ． 财 政
增 收 能 力 也 会 跟 着 提 高 。 自然 ． 假 如 税 收数 目较低 ， 则 表 明 需 要 进 行 财
面产生的影响 ， 准 备好 和 “ 营改 增 ” 有 关 的业 务 流程 、 财 务 管 理 方 面 的 准 备工作。 另外 ， 创建 “ 营改增” 的试点部门， 制定 一 些 扶 持 类 的 政 策 ． 如 营
营改增的经济和社会效应分析——基于经济学效应角度
营改增 的经济和社会效应分析
— — 基于经济学效 应角度
嵊州信元会 计师事务所有限公司 黄利平 嵊州市地税局 顾路遥
摘 要 ：２０１７年ｌ０月３０日，营业税正 式退 出历史舞 台，我国税 制改革 进入重要 本等角度 ，总结
２ 成本 构成 从交 易成 本 的角 度，由于 安 排 营改 增 的税 制 变化 ，将导 致 一 系
列 因变化 而 产生 的成 本。 ２．１ 营改 增产 生 的成 本
一 是 资 源 分 配变 化 产生 的 冲 突成 本 。营 改 增 涉及 到 资 源的 分 配与 利 益 的 冲突 。从交 易成 本 的 角度 ，中央 与 地 方政 府 ，政 府与 投 资者 都 可 充当供 求 双方 ，营 改 增可导 致 供 需双 方收 入 的变 化 ，从 而 导 致 冲突成 本 ，其 中纳税 主体 的 补 偿过 程 表现 尤 为突 出 。从营 改 增 实 施情 况 来 看 ，尽管 税 收 总体 在 下 降 ，也 有 许 多企 业 出现 了税负下
营改增带来的经济及 社会效应 ，分析税制改革后不 利影响，并针对性 地提 出改进措 施 ，以期 改革 效益最 大化 。
关 键词 ：营改增 经济 学 社会效 应
中图分类 号 ：Ｆ２７５
文献标 识 码 ：Ａ
文章 编 号 ：２０９６－０２９８（２０１８）０２（ｂ）－１８Ｚ－０２
１经 济学分 析 １．１背 景概 述
降 的 状况 ，但 仍有企 业 税 负在增 加 ，收 入利 益 矛盾 仍 旧存 在 。另外 ， 营 改 增后 投 入 、产 出存 在 时 滞 ，为 弛缓 利 益 矛盾 ，减 轻 阻 力，许 多地 区根 据 自身 情况 实 行 补 偿 措施 ，在 国家 与地 方 政 府 间产 生成 本冲 突 ，从 改革 情 况看 ，稳 定了企业 的发 展 ，但 加 重了地 方政 府 负担 ，造 成 资 源浪 费 。二是 营 改 增 全面 实施 成 本 。营 业税 改增 值 税 后 ，税 种 的 构成 要素 变得 复杂 ，税 款计 算 过程 也变 得复 杂 ，这 会加 大 纳 税人 成本 ，并降低管理部门的效率 ，提高营改增实施过程的成本。从纳 税 人 角度 ，税 改 后 须重 新 学 习相 关 税 收 文件 ，更新 税 收 理 论知 识 ， 还 要 升级 有 关财 务核 算 软 件 和 税 收 申报 软件 等 ，这 些 工作 都 会 增 加 纳 税 成 本 。从税 务机 关 角 度 ，税 改 须 加 大 对 税 收 管 理 人 员与 纳 税 人 的 培训 投 入 ，并 增加 相 关 的物 力及 人力 资 源的 投入 等 ，以 努力 提 升 纳 税 人 纳 税 意 识 与管 理 水平 ，提 高 自身 的税 收 征 收 与管 理 能 力 ，使得 税 改 成 本 增加 。三是 营 改 增 全面 实 施 风 险 。作为 税制 改 革 的重 要 内容 ，营 改 增是 一 项 重大 、全 新 的 改 革 ，其过 程 势 必 会受 到 各方面 因素 的影 响 ，并 伴 随 一定 的 风险 。为有 效 应 对 风 险 ，应 该 相 应增 加成 本 。如在 现行 税 收管 理体 制 下，营 改 增意 味 着将 流 转税 的 征管 机 关 由地税 转 为 国税 ，若 国税 机关 不 能增 加 征管 人 员、优 化管 理水 平，就会 造 成税 收 的流 失 。又如营 改 增 是在 经济持 续 增 长 的态 势下 进行 的 ，而 随 着 改 革 的深 入 ，相 应 的 经济 、政 治 环 境会 出现变 化 ，这 些 变化 使改 革 风险 成 为现 实 ，损 失也 难 以预 测 。 ２．２成 本 控 制思 考
营改增对我国民营经济的影响及建议
纵横论税09营改增作为结构性减税的重要举措，是一项重大的税收改革措施，彻底打通增值税抵扣链条，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除重复征税，促进社会分工协作，进一步支持服务业发展和制造业转型升级，具有“牵一发而动全身，谋一域而促全局”的重要作用。
在当前我国民营经济发展速度放缓的情况下，如何运用营改增政策，使我国的民营企业走出低谷，是值得思考和探讨的问题。
一、我国民营经济发展中存在的问题民营经济是指除了国有和国有控股企业、外商和港澳台商独资及其控股企业以外的多种所有制经济的统称，包括国有民营经济、个体经济、私营经济、混合所有民营经济、民营科技企业、农民专业合作社等类型。
民营经济是具有中国特色的一种经济概念和经济形式，改革开放以来，民营经济在我国经济结构中所占的比重逐步扩大，开始发挥越来越广泛的作用，已成为中国经济高速发展的生力军。
当然民营经济也具有一些消极作用，在有关民营经济健康发展的管理办法和法制规范尚不完善的情况下，更需要充分发挥民营经济的积极作用，克服和避免其消极作用，为民营经济的健康发展创造良好的运作环境，充分发挥民营经济在社会主义市场经济中的作用。
（一）民营经济发展环境不够宽松1、政府部门的服务意识还需要增强。
尽管近年来国家出台了扶持民营经济的相关政策，但有些部门出于自身利益的考虑，对民营经济仍沿袭“依权监管”的模式，难以过渡到“依法监管”上来，服务意识较差，不作为、懒作为的现象依然存在，导致民营投资的关卡多、手续杂、费时长，增大了民营经济发展的交易成本。
2、在“市场准入”上民营经济没有完全享有公平待遇。
目前，许多领域对民营投资虽没有明文规定的限制，但是民营经济在市场准入方面与国有经济甚至外资经济仍然存在着很大的政策差异。
一些收益稳定、利润较高的行业尚未对民营资本开放；民营经济在投资准入、能源供应、贷款支持、征用土地、人才使用等方面与国有经济、外商经济享有同等待遇的相关政策也不完善或难以落实。
“营改增”对地方财政收入的影响及对策
“营改增”对地方财政收入的影响及对策作者：张文燕来源：《大经贸·创业圈》2020年第03期【摘要】自全面实施“营改增”以来，对产业结构调整，经济增长方式转变产生重大影响以外，它也对地方财政产生了冲击。
地方财政面临主体税种的缺失，原有财政体制被打破等问题，因此关注“营改增”对地方财政收入的影响及构建地方新的财政体制秩序具有重要意义。
【关键词】“营改增” 地方财政收入一、研究背景及意义（一）研究背景“十二五”提出要改革完善税收制度，具体内容是按照公平税收负担，规范分配关系、优化税制结构等原则健全税制体系。
增值税相比较营业税具有避免重复征税的优点。
2016年“营改增”的全面实施标志着营业税的消失。
营业税的取消除了在消除重复征税方面具有重要作用，在促进第三产业的发展，产业结构的调整及完善税制结构等方面也具有重要影响。
但是“营改增”对地方财政产生了极大冲击。
1994年，分税制改革将增值税归为共享税，中央分成75%，地方分成25%，“营改增”后中央和地方分的相同的比例。
表面看地方财政的分成比例增加了，但是地方财政由于主体税营业税的缺失，面临更多问题。
（二）研究意义本文在分析“营改增”对地方财政收入及财政体制影响基础上，分析目前地方税收体系存在的问题。
并对如何完善地方税收体系、保障地方长期财力方面给予相关建议。
本文的理论意义在于，完善关于“营改增”后对地方财政产生影响的研究成果。
现实意义在于，对于地方财政体制及税收体系改革提供改革建议。
二、“营改增”对地方财政产生的影响（一）积极影响1.避免重复征税，激发市场活力。
在“营改增”全面实施以前，中国是增值税和营业税并存的情形，这就不可避免的出现重复缴纳税款的请款出现，这无非加大了大部分企业的税收负担。
这不仅对各个企业的发展升级产生影响，也对中国的经济整体发展产生重要影响，阻碍了市场发展的前进动力。
在实施“营改增”改革以后，许多企业拥有了更多资金可以用来设备的升级，人员的培养等，这无疑刺激了市场的活力，所取得的效益也越来越显著。
财政对经济增长的影响与效应分析
财政对经济增长的影响与效应分析引言财政是国家的经济生命线，对国家经济增长有着重要的影响和效应。
财政收入与支出的合理规划和分配，不仅直接关系到经济发展的成败，还关系到政府的治理水平和民生福祉。
因此，本文将从财政对经济增长的影响和效应两个方面进行分析和探讨。
一、财政对经济增长的影响1.财政收入对经济增长的影响财政收入是财政的重要组成部分，它的增长与经济增长之间存在着密切的联系。
经济的快速增长会带来财政收入的增加，而财政收入的增加反过来也会促进经济的增长。
（1）税收对经济增长的影响税收是政府的主要财政收入来源，它的增长与经济的增长密不可分。
税收的增加会带来政府财政收入的增加，从而增强政府的财政实力，促进政府对经济的调节和引导。
同时，税收制度的合理性和公平性，也会对经济增长产生重要的影响和作用。
（2）非税收入对经济增长的影响除了税收外，政府还可以通过非税收入的渠道来增加财政收入。
非税收入一般包括国有资产收益、收费等。
这些非税收入也会对经济增长产生一定的影响。
如国有资产的优化配置和利用，可以促进经济的发展，促进民营经济的发展，提高国家的经济效益。
2. 财政支出对经济增长的影响财政支出是政府用来实施各种政策和计划的资金支出，它的多少和分配与经济发展的成败密切相关。
财政支出的合理性和效率，对经济增长和社会发展产生着深远的影响。
（1）公共投资对经济增长的影响公共投资对经济发展有着重要的推动作用。
公共投资的增加，可以促进基础设施的建设和提升，促进各个领域的发展。
同时，公共投资也会带来就业机会的增加，促进社会经济的繁荣和稳定。
（2）社会福利支出对经济增长的影响社会福利支出也是财政支出的重要组成部分，它的增加和分配，能够促进社会公平和社会稳定，从而间接促进经济增长。
社会福利支出的增加，会提高居民的生活水平，促进消费需求的形成，进而促进经济的发展和增长。
二、财政对经济增长的效应分析1.财政对经济增长的正效应财政对经济增长的正效应主要体现在以下几个方面：（1）增加投资和就业机会。
“营改增”的减税效应、政策缺陷与制度重构
137183 公共政策论文“营改增”的减税效应、政策缺陷与制度重构一、“营改增”减税效应的行业比较“营改增”是1994年分税制改革以来我国经济领域最深刻的一次税制改革，使国家在完善税制方面又迈进了一大步。
“营改增”区分不同行业、不同税目税率，分别规定不同的税收政策和税务处理模式，每一行业受到“营改增”的影响程度也不尽相同，不同企业的增值税实际负担率也不尽相同。
因此，“营改增”的行业效应因行业不同而呈现出不同的特点。
下面结合制造业、商贸业、建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等不同行业，对“营改增”的减税效应进行深入分析。
（一）制造业与商贸业。
原先已经实行增值税制度的制造业（涵盖销售货物、加工、修理修配劳务）、商贸业，这次“营改增”会获得更多利好政策。
原因在于其他新增“营改增”行业拓展了制造业与商贸业的进项税额抵扣范围，这两个行业的企业税负因“营改增”而显著降低。
增值税新增的三大税目――“销售服务”“销售不动产”“销售无形资产”，都纳入增值税征收范围，对制造企业、商贸企业来说，只要购买服务、购买不动产和无形资产获得合法的增值税专用发票，都可以抵扣增值税进项税额，享受明显的“减税效应”，这也标志着我国增值税正式过渡到规范的消费型增值税。
（二）建筑业。
建筑业“营改增”政策规定，老项目和“甲供工程”“清包工”项目可以选择采用简易计税方法，其税负不会出现大的波动，甚至因为价税分离而减少其应纳税额，所以建筑业在过渡期间的整体税负会有所下降。
“营改增”后，建筑业新项目适用的增值税率为11%，如果不能获取足额的可抵扣的进项税额，该行业将面临实际税负率的显著增加。
即建筑业的税负水平不仅取决于销项税额的大小，也取决于允许抵扣的进项税额的多寡。
由于砂、石料、土等就地取材的建筑材料很难取得进项税额，加上建筑企业的工资薪金、劳务费呈逐年增长之?荩?而工资薪金、职工福利费、劳务费等不能抵扣进项税额，无形中扩大了不能抵扣进项税额的支出比重。
营改增对地方财政收入的影响及对策
营改增对地方财政收入的影响及对策
营改增是中国政府在税收制度改革方面的一项重要举措。
这项政
策改变了以往企业纳税的方式，以增值税代替了营业税，从根本上减
轻了企业负担。
这项政策对于地方财政收入也产生了一定的影响。
一方面，由于增值税税率降低和税负减轻，企业经营成本有所降低，其盈利能力也有所提高。
这对于地方财政收入是有利的。
因为企
业获得更多利润后，要支付的所得税和其他税种也会增加，而这些税
种均为地方税种，从而间接地提高了地方财政收入。
另一方面，营改增政策的实施导致了部分地方收入的减少。
以传
统的营业税为例，该税按照不同行业和地区征收，因此不同地区的税
源收入也有所差别。
而增值税作为一种全国性的税种，其税收收入在
全国范围内统一计算。
这就意味着如果某地区的产业结构以及企业类
型较为单一，那么该地区的税源收入可能会出现下降的情况。
针对这种情况，地方政府可以采取以下措施：一是通过对投资的
引导、产业转型升级等措施，推动地区经济发展，增加税源收入。
二
是通过积极营造优良发展环境，吸引更多的企业入驻，同时采取优惠
政策来鼓励企业创新、拓展业务，提高税收水平。
三是建立合理的财
政转移支付制度，对于税收收入缺陷较大的地方，适当进行财政补偿。
总的来说，营改增政策的实施对于地方财政收入的影响是多方面的。
地方政府需根据具体情况采取相应措施，积极应对可能出现的不
利影响，推动地方经济的发展，实现税收收入的不断增长。
基于“营改增”的创新、效应及实施对策分析
基于“营改增”的创新、效应及实施对策分析摘要：作为我国十二五期间一项十分重要的结构性减税措施，“营改增”的减税作用、创新点及其实施效果一直受到了社会各方的广泛关注。
在洼地效应与经济下行压力的共同作用下，试点实施范围实现了进一步的扩大。
由上海市“营改增”政策试点实施的教训和经验可知，“营改增”制度实施范围的扩大具有较强的可行性。
然而，现阶段该制度的实施力度仍然较小，有待于进一步的推广。
本文就对“营改增”制度的创新点及其制度效果进行了分析，同时探讨了相应的实施对策。
关键词：营改增创新效应实施对策随着我国社会经济的快速发展，服务与商品之间的界限也越来越弱化，营业税与增值税的同时存在会给实际的征管工作造成较大的障碍。
扩大增值税的征收范围为所有的服务和商品，将传统的营业税改为增值税，不仅是我国社会经济发展的客观需要，也更加符合国际税制改革的趋势。
我国颁布的《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》中也提出了将“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”纳入了我国的财政体系改革进程之中。
一、“营改增”的税制改革创新在我国传统的税制结构之中，营业税与增值税是两个最基本的税种，且两种税种之间是并立共行的。
其中，除了建筑行业以外的其他第二产业部分，均在增值税的增收覆盖范围之内，而营业税的覆盖范围则为大部分的第三产业部门。
2009年以来，我国开始了大范围、影响广泛的增值税转型时点，为税收制度改革的深入实施奠定了良好的基础。
但是，国家税务总局局长肖捷认为，目前两种税种并行的税收制度，对于劳务和货物分别收取营业税与增值税，这一税收结构制度下，营业税纳税人货物外购过程中所产生的增值税，以及增值税纳税人劳务外购过程中所产生的营业税都无法实现抵扣，因而不能彻底消除重复征税这一现象。
原则上对于服务业单位根据营业额全额征收营业税，进而为企业造成较大的税收负担，同时，我国并未针对劳务出口现象制定相应的出口退税政策，进而加大的劳务输出的难度，使其无法根据不含税价格进入世界性的际劳务市场，因而造成了我国新兴服务业国际竞争力的降低。
浅谈营改增对我国经济发展的影响
２ ８ ６ ・
经 济 科 苑
浅谈营 改增 对我 国经济发展 的影 响
王 迎 春
（ 德 州学院， 山东 德州 ２ ５ ３ ０ ０ ０ ） 摘 要： 随着我 国经济的发展 ， 营业税在改革过程 中已经 日趋 成熟 ， 但是 同时重复课征 与累积税 负等 问题也逐渐显露 出来。在新 的形 势下 ， 我 国对部分地 区先在 交通运输业 、 部 分现代服务业 等生产性服务 业开展 营业税 改增值税的试点。营业税改增值税的初衷是给企 业 减 负， 解决重复征税 的问题 ， 减 小企 业的税收 负担 ， 但是营业税改增值税所 带来的影 响并不单单是给企 业减 负、 降税 ， 营业税改增值税将 会对 中国的经济产生了重 大影响 ， 其影响具有前瞻性 和战略性 ， 值得我 们深思。 关键 词 ： 营改 增 ； 经济 ； 影 响 大力 发展第三产业 ， 有利于转变我 国的经济结 构 ， 提高我 国的 有利于解决小规模企业的重复征税问题 ，完善我 国的税制制度 ， 降 综 合国力 ， 促进现在服务业 的发展 ， 同时也有利于加快 转变我 国的 低税 收 ， 促进小规模 企业发展 ， 增强小规模企业的综合实力 。其 次 ， 经 济发展方式 。为促进第三产业的发展 ， 营改增起 到很 大的促 进作 对 一般纳税人而 言 ， 进项税额 可以抵扣 ， 带动制造业 和服 务性 行业 用 。实行营业税改增值税 ， 首先 ， 有利于消除我国的重复征税 ， 完善 的整体减负 。 通过减轻税收 ， 可 以增加居 民和企业 的收人 ， 进而提高 税制 ， 降低税负 ， 提高从业人员的收入水平 ， 促进 消费 ； 其次 ， 促 进二 居 民的消费水平 ， 扩 大消费 。 营改增通过解决重复征税 的问题 ， 来降 三产业融合发展 ， 带 动第 三产业 的发展 ， 为服务业创造 良好 的环境 ； 低 企业商 品的生产成 本 ， 生产成 本的降低有利 于使价格 降低 ， 促进 第三， 对于进一步降低企业成本 、 促进社会专业化分工 、 增 强企业发 居 民 消 费 ， 带 动 经济 的发 展 。 展能力起 到促进 作用 ； 第四， 对于进一 步优化 投资 、 消费 和 出 口结 ２ ． ２营业税改征增值 税以后 ， 将会使部分企业赢来发展高峰 ， 营 构， 促 进国 民经济又好 又快 发展 ， 构 建社会主义和谐 社会起到很 大 改增 的受益企业将会淘汰落后企业 ， 促进相关行业的快速 发展 。 的作用。 为促 进我国国家经济结构的调整 、提高我 国的经济发展水平 ， １ 营 改 增 对 企 业 的影 响 实行营改增势在 必行 。尽管营业税改增值 税会增加 部分企业 的税 对 于小规模纳税人 而言 ， 营改增 之后 ， 小规模企 业的税 负下降 收 ， 给部分企业带来 一定 的风 险。但是 营业 税改增值税将会给大部 超过 ４ ０ ％， 在 经济下行压力加 大的情 况下 ， 营业税改增值税对 小规 分企业 带来各种现实和潜在的利益 ， 增 强企 业的竞争实力。综合各 模企业来说是个 很好 的发展机会 ， 降低 了税 负 ， 增加 企业 的发 展机 种 因素 ， 营业税改增值税带 给企业的影 响将会 利大于毙 ， 所 以纳税 会， 促进 了小规模企业的健康发展 。 人必须遵从税制改革 。营改增将会对 中国经济产生深远 的影 响 ， 我 尽管营业税改增值税 以后 ， 企业能够抵扣外购产品与服务所含 们要忍短痛 、 谋远利 ， 积极配合“ 营改增 ” 政策 的顺利实施 。 税款 ， 起到减税作用 ， 但企业税收负担 的最终变化情况 ， 取决于减税 ３实施营改增的政策建议 效应和增税 效应两者叠加在一起所产生的净效应 。 第一 ， 尽快建 立与完善财政 补偿机制 ， 对 因税改 原因而造 成税 对此 ， 有些地方财政安 排了专项资金 ， 对 由于营改增税 负税负 收负担增加 的企 业给予过度扶植政 策 ， 给与企业政府 补贴 ， 通过财 增加的企业 ， 按照“ 企业据实 申请 、 财政分类扶持 、 资金及 时预拨 ” 的 政分类扶持 、 资金及 时预拨 的方式实施过 渡性财政政策 ， 以及 由市 方式 ， 实施过渡性财政扶持政策 ， 增加多少扶持 多少 ， 这样有效平衡 与 区县两级财政分别设立营业税改征增值税试点企业 的财 政扶 持 ， 了试 点 企 业 的 税 负 。 财政扶持资金按现行市与 区县财政管理体制分别 负担 。 ２ 营 改增 对 我 国 经 济 发 展 的重 要作 用 第二 ， 要着力探索解 决企业取得增值税发票 困难的可行措施。 营改增试点 以来 ， 税 务机关首先要加 强政策宣传 ， 要 进一步支 第三 ， 要适 度扩大营改增 范 围， 避免试 点过长 时间停滞 于部分 持 和促 进试 点企业用 足用 好“ 营改增 ” 政策 ， 在此基 础上 ， 对于实行 地 区和 行业 。 营改增取得 良好效果 的企业进一步加大推广 和示 范力 度 ， 促进 营改 第 四， 从 长远考 虑 ， 有必要调整增值税税 率水平与结构 ， 促使行 增政策 的进一步实施。其 次 ， 针对改革 出现 的税负增加 以及其他难 业税负 的优化。 点 和问题 ， 加 强调查 ， 针对出现的 问题 ， 提 出解决方 案和措施 ， 积极 实行营改增 以后 ，纳税人从生产型企业转 变为消费 型企业 ， 实 向国家税务机关提出建议 。 第三 ， 要进一步探 索扩 大改革试点范 围， 现 了转型的第一步 ， 为进一步促进我 国经济产业升级 以及经济结 构 积极 向财政部 、 国家税务总局等 国家有关部 门提 出扩大 营改增 的建 的转变 ， 促进我 国经济又好又快发展 ， 进一 步扩大营改增 的范 围势 议， 将营改增进 一步 向建筑安装 业 、 邮电通 信业 、 金融保险业 、 娱乐 在必行 。营业税改增值税应该 向传统 营业税 的交 通运 输业 、 建筑 安 业等方面转变 。 第 四， 进一步打通和延伸增值 税抵扣链条 ， 实现充分 装业 、 邮电通信业 、 金融保 险业 、 娱乐业 ， 最 终实现增值税 全面取 代 抵扣 ， 从根本上解决重复征税 问题 ， 确保实现“ 总体税 负不增加 或略 营业 税 。 有下降 ” 的 目标 ， 促进我国经济又好 又快发展 。 参考 文献 ２ ． １实 行 营 改增 有 利 于促 进 产 业 结 构 调 整 ［ １ ］ 章雁． 营改增的创新 、 效应及其实施 对策【 Ｊ １ ． 新会 计， ２ ０ １ ２ ， ６ ． ２ ８ ． 目前 ， 我国产业结构 出现 的问题是 三大产业 比例失调越来 越严 ［ ２ ］ 李建人． 营改增的进行 时与 未来式『 Ｊ ］ ＿ 财经问题研 究， ２ ０ １ ３ ， ５ ． 重， 实行营改增 ， 有利于优化我 国的产业结构促进产业升级 ， 促 进第 ｉ产业 （ 现代服务业 ） 的发展壮大 ， 使三大产业趋 于协调 。 ２ ． １ ． １实行营改增 ，有利 于消除产业分 工细化带 来的重复征税 问题 ，加速制造业 与生产性服务业 的分离 ，促进服 务业 的转 型升
“营改增”试点所产生的正负效应及对策建议
浅议“营改增”试点所产生的正负效应及对策建议摘要：2011年，经国务院批准，国家财政部、税务总局发布了经国务院同意的《关于印发的通知》。
从翌年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。
营业税改征增值税（简称“营改增”）是中国税制改革及增值税制度改革中关键的一步，“营改增”的出台对我国经济发展方式转变及税制体制完善方面产生了重大而深远的影响。
本文对营业税与增值税的定义、“营改增”产生的背景及其对我国社会经济的正负效应进行了分析，并提出了相应的对策建议。
关键词：营改增；试点；企业；减税；对策一、营业税与增值税的定义营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。
目前，营业税税收占我国全部税收收入的15%左右。
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。
①目前，增值税税收占我国全部税收收入的27%左右。
营业说和增值税在本质上都属于流转税，是中国最主要的两个税种。
二、“营改增”试点的背景分析随着我国市场经济不断发展、各项法制不断完善，原有的税制逐步显示出其不合理性，因此，“营改增”有利于产业结构调整和经济增长方式转变。
首先，重复征收税收对企业纳税人造成了重大的经济负担。
营业税实行多环节、全额课税。
只要发生了应税行为，取得了营业收入，就是要以营业收入为计税依据征收税款，税款不受成本、费用的影响，由此产生了税款重复征收问题。
长期的对企业重复征税行为大大加重了我国企业的负担，阻碍了我国税制的健康有序发展。
其次，营业税和增值税并行的制度导致了国税局和地税局的长期博弈，权责划分不清。
营业税除了少数集中行业归中央政府管辖的单位外，其余剩下的企业都要交税给地税局，而增值税中央和地方之间共享比例是75%对25%，显然在增值税方面地方政府是吃亏的。
双重征税导致中央、地方两级财政权责不清，并进行了长期博弈。
“营改增”的影响效应研究——以上海市的改革试点为例
总第 ３ ６ ３期
对消 费者产 生 的补偿性 变 动与 等价性 变动 ，并 通 过它们 来 度量澳 大利 亚 实施 的 “ 商 品与 服务 税 ”
的福 利效 应 。Ｅ ｍ ｒ ａ ｎ和 Ｓ ｔ ｉ ｇ ｌ ｉ ｔ ｚ ｌ ４ 研 究 了发 展 中 国
第２ 期 （ 总第３ ６ ３ 期）
２ ０ １ ４年 ２ 月
财 经 问 题 研 究
Ｒｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ｏ ｎ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ａ ｌ ａ ｎ ｄ Ｅｃ ｏ ｎ ｏ ｍｉ ｃ Ｉ ｓ ｓ ｕ ｅ ｓ
Ｎ ｕ ｍ ｂ ｅ ｒ ２ ｆ Ｇ ｅ ｎ ｅ ｒ ａ ｌ ｓ ｅ ｒ ｉ ａ ｌ Ｎ 。 ３ ６ ３ ）
．
Ｆ ｅ ｂ ｒ ｕ ａ ｒ ｙ ２ ０１ ４
，
“ 营 改增 ＂ 的影 响 效 应研 究
— —
以上海市 的改革试 点为例
吴金光 ，欧阳玲 ，段 中元
（ １ ． 湖南财政经 济学 院 财政金融 系 ，湖南 长沙 ４ １ ０ ２ ０ ５ ；２ ．湖南 大学 经济与 贸易学 院，湖南
武汉 ４ ３ ０ ０ ７ ２ ）
对交通运输业发展的促进作 用在短期 来看有 限，“ 营改增” 对通 讯业和建筑业的改革红 利预 期较 低 ，说明本轮较 窄范围内的试 点改革对 产业发展 的影 响效应还 未 充分显现。最后 ，以分析 结论
为 基 础 ，就 今 后 “ 营 改 增 ” 的 实施 路 径提 出相 关 的 政 策 建 议 。 关 键 词 ：“ 营改 增 ”；地 方 财政 收入 ；上 海 市 ；Ｔ Ｒ Ａ ＭＯ ／ Ｓ Ｅ Ａ Ｔ Ｓ方 法
续性 的影 响 ，认 为 “ 营改 增 ” 可 以大 幅 缓 解 我
“营改增”税制改革的效应及其应对举措
一
是， 对 增 值税 的分 成 比例 进行 重新 确 定 。由于 我 国经 济 发展 存 在
征 收 增值 税 ， 进 而 把 营 业 税 纳税 人 转 变 为 增 值 税纳 税 人 。目前 的税 制 体
制是在 １ ９ ９ ４年 根 据 当 时 的经 济 发 展 现 状 而 创 建 的 ． 一 类 是 针 对 于 服 务
明显 的 区域 差 异 ． 不 同地 区对 营 业 税 的依 赖 程度 不 同 ． 如果 在 实现 增 值
税 时按 照 相 同 的 分 成 比例 定 会 造 成 部 分地 方 财 政 收 入 的 大 幅 度 减 少 ．
税务筹划
“ 营 改增” 税制改革 的效应及其应对举措
北 京 市 西 站 地 区 国 家税 务 局 张 艳 超
摘要： 随 着 市 场 经 济 的 快速 发 展 ． 营 业税 和 增 值 税 并行 造 成 征 管 的 矛 盾越 来越 激 烈 ． 为 了消 除 矛盾 和 促 进 产 业 的 协 调 发 展 ， 必 须 在 部 分 商 品 和服 务 业 中推 广 增 值税 ．取 代 营业 税 ．从 而 促 进 我 国税 制 结 构 的 优 化 。 特 别是 在 当前 经 济 增速 放 缓 和 结 构 性 减 税 的 情 况 下 ， 必须将“ 营 改 增” 改 革作 为 完善 税 制 的 重 中之 重。 关键 词 ： “ 营 改增 ” 税 制 改 革 效 应 应 对举 措 “ 营 改增 ” 税 制 改 革 就 是将 对 企 业 和 行 业 由原 来 的 征 收 营 业 税 改 为 （ 一） 增 强对 “ 营改增” 税 制 改革 意 义 的认 识 其一 ， 国、 地 税 机 关 要 提 高 对 营 改 增 重 要 性 的认 识 ， 对 营业 税 纳 税
“营改增”视角下地方财政收入面临的困境及对策
“营改增”视角下地方财政收入面临的困境及对策.Bmf534 { display:none; } “营改增”视角下地方财政收入面临的困境及对策1994年分税制改革后，增值税一直是属于中央与地方共享税，2009年我国实行了增值税转型改革，扩大了增值税抵扣范围，完成了由生产型增值税到消费型增值税的转变。
2012年财政部、国家税务总局对试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展营业税改增值税试点（以下简称“营改增”）。
“营改增”不是营业税和增值税两个税种的简单转换，而是我国税制的深度调整，能否妥善处理好中央和地方的财政收入利益分配，对我国税制改革能否顺利实施及其运行结果有着至关重要的影响。
如何保证“营改增”后地方财政收入持续、稳定增长将是决定“营改增”成败的关键问题。
一、中央与地方财政关系现状分析我国目前中央与地方政府之间的财政关系始于1994年的分税制财政体制改革，根据财权与事权相匹配的原则，确定中央与地方的支出范围。
增值税属于中央与地方共享税交由国家税务部门统一征管，营业税属于地方税交由地方税务部门分别征管。
增值税是中央与地方共享税，为了解决地方政府财力不足的问题，中央政府采取税收返还制度，按照各地征收消费税的100%和增值税的75%上缴中央，中央按各地当年上划“两税”（增值税和消费税）增长率的和上年税收返还基数计算，确定每年对地方财政消费税和增值税的税收返还。
但近几年出现了财力进一步向中央集中的趋势，一定程度上削弱了地方财政职能的发挥，比较突出的问题有以下几个方面：（一）地方财政分享“两税”比例下降，不利于地方财政良性发展2011年全国增值税收入总额为24 267亿元，消费税收入总额为6 936亿元，增值税消费税合计数额为31 203亿元，比2010年增加4 亿元。
2011年地方财政分享增值税25%的部分为6 亿元，加上中央对地方政府的“两税”（增值税和消费税）返还3 亿元，地方政府分享“两税”的总额为9 亿元，比2010年增加1 亿元。
“营改增”对影响及对策
“营改增”对影响及对策一、概述“营改增”是中国自2012年开始实施的一项重大税制改革，即从之前以营业税为主的税制转变为以增值税为主的税制。
这一改革旨在解决重复征税问题，优化税制结构，降低企业税负，促进产业转型升级，推动经济高质量发展。
在“营改增”中国的税制体系中存在营业税和增值税并存的局面。
营业税是对企业的营业额进行征税，而增值税是对企业增加值进行征税。
这种税制存在重复征税的问题，即企业在缴纳营业税后，其购买的原材料、设备等增值部分还要再次缴纳增值税，这无疑增加了企业的税负。
为了解决这个问题，中国政府决定实施“营改增”改革。
原来缴纳营业税的行业和领域开始缴纳增值税，增值税的抵扣制度使得企业可以抵扣其购进原材料、设备等增值部分的税额，从而避免了重复征税的问题。
“营改增”的实施对中国经济产生了深远的影响。
它降低了企业的税负，激发了企业的活力，促进了企业的发展。
它推动了产业转型升级，促进了经济结构的优化。
它有利于推动中国经济的高质量发展，提升中国在全球经济中的地位。
“营改增”也带来了一些挑战和问题。
如何确保增值税的征收公平、合理，如何防止企业利用增值税的抵扣制度进行避税等。
中国政府需要不断完善增值税制度，加强税收征管，确保“营改增”改革的顺利进行。
“营改增”是中国税制改革的一项重要举措，它对中国经济产生了深远的影响。
如何进一步完善增值税制度，解决改革带来的问题，仍是中国政府需要面对的挑战。
1. 介绍“营改增”的概念及其实施背景“营改增”是中国税制改革的重要一环，其全称为“营业税改征增值税”。
就是将过去的营业税改为征收增值税。
营业税是对企业提供的劳务或转让无形资产等取得的收入进行征收的一种税，而增值税则是对商品或劳务在流转过程中新增的价值进行征收的税。
“营改增”的实施背景源于中国经济的转型升级和税制的优化调整。
营业税作为地方税的主要来源之一，对于地方财政收入有着重要影响。
随着经济的发展和税制的完善，营业税的弊端逐渐显现，如重复征税、税负不公等问题。
_营改增_的财政收入效应及未来改革建议_基于CGE模型的分析_许梦博
_营改增_的财政收⼊效应及未来改⾰建议_基于CGE模型的分析_许梦博aa⼀、“营改增”的财政收⼊效应分析（⼀）模型构建为了分析“营改增”对财政收⼊的影响，我们将商品市场划分为5个部门，即农业部门、⼯业部门、建筑业、征收营业税服务业及其他服务业，结合中国税收政策，构建研究“营改增”的可计算的⼀般均衡（Computable General Equilibrium，CGE）模型。
⾸先根据2007年投⼊产出表、中国财政年鉴、资⾦流量表以及国际收⽀平衡表等相关统计资料构建了2007年社会核算矩阵（SAM），并利⽤交叉熵平衡⽅法对SAM表进⾏平衡。
模型中CES⽣产函数、CET函数以及Armington函数的替代弹性系数选择参考翟凡等(1997）、樊明太等(1999)的数据。
为了结合中国的税制安排，对标准CGE模型的相关⽅程进⾏调整。
⽣产模块为两层嵌套的⽣产函数。
第⼀层⽣产函数如下：QAa=αAa[δAaQVAaρAa+(1-δAa)QINTAaρAa]ρA a（1）PVAa=δAa(QINTAa)1-ρA aPINTAa(1-δAa) QVAa（2）PAa·QAa=(1+tbus a+toth a)(PVAa+PINTAa·QINTAa)（3）其中，下标a为部门，QA为部门的⽣产数量，QVA为增值部分汇总量，QINTA为中间投⼊总量，PA、PVA、PINTA为对应的价格。
对建筑业、征收营业税的服务业征收营业税。
营业税是基于⽣产成本的价内税，税率为tbus。
toth表⽰⽣产过程中的其他税的税率。
第⼆层⽣产函数如下：QVAa=αava[δL ava QLDava+(1-δL ava)QKDaρva]ρva（4）WL·(1+tval)=δava(QKDa)1-ρa vaWK·(1+tvak) (1-δava) QLDa（5）PAVa·QVAa=(1+tval)·WL·QLDa+(1+tvak)·WK·QKDa（6）其中，QLD为⽣产部门a的劳动需求，QKD为资本需求。
营改增对地方财政收入的影响及对策
营改增对地方财政收入的影响及对策随着营改增政策的全面实施，我国的税收制度也发生了重大变革。
营改增的实施，对于地方财政收入的影响是不可避免的。
本文将从营改增政策的背景、营改增对地方财政收入的影响以及对策三个方面进行分析。
一、营改增政策的背景我国的税收制度改革始于1978年，经历了多个阶段的发展。
其中，最重要的一次改革是1994年的税制改革，该改革将原来的商品和服务税、营业税、企业所得税和个人所得税四项税费合并为了两项税费，即增值税和所得税。
然而，此前的税制改革并未解决税制中存在的问题，如税制结构不合理、税负重、税收征管效率低等。
为了解决这些问题，2016年我国开始实施全面营改增政策。
营改增是指将原来的营业税、增值税两项税费合并为增值税一项税费。
这个政策的实施，将有助于优化税收结构，减轻企业税负，提高税收征管效率，促进经济发展。
二、营改增对地方财政收入的影响营改增政策的实施，对地方财政收入产生了一定的影响。
具体表现在以下几个方面：1. 营业税收入的减少营改增政策的实施，将原来的营业税和增值税两项税费合并，因此原来由地方税务部门征收的营业税收入将不再存在。
这将直接导致地方财政收入的减少。
2. 增值税收入的增加营改增政策的实施，将原来的营业税和增值税两项税费合并为增值税一项税费。
由于增值税是按照销售额的百分比来征收的，因此增值税收入将会增加。
这将有助于补偿营业税收入的减少。
3. 政策变化的不确定性营改增政策的实施，将会带来政策变化的不确定性。
原来征收营业税的企业和行业，将需要适应新的税收政策。
这将会导致一定的政策变化的不确定性，从而影响地方财政收入的稳定性。
三、营改增对地方财政收入的对策面对营改增政策的实施，地方政府需要采取一系列措施来应对。
具体的对策如下：1. 加强财政管理地方政府需要加强财政管理，建立健全的财政制度和财政管理体系。
同时，需要加强财政预算管理和绩效管理，确保财政收入的合理分配和使用。
2. 优化税收结构地方政府需要优化税收结构，促进税收制度的改革。
试论营改增对企业财务和会计的影响
试论营改增对企业财务和会计的影响营改增是指将原来对销售额征收的增值税改为对增值额征收的增值税。
也就是把原来的销售税改为增值税，从而减轻了企业的税负。
营改增对企业的财务和会计将产生如下的影响：1. 税负减轻：营改增将原先销售税转化为增值税，从而减轻了企业的税负。
增值税是按照销售额与增值额的差额计算的，相对于销售税来说，增值税的税率较低。
这样一来，企业在销售产品或提供服务时所需要缴纳的税款就会降低，从而增加了企业的净利润。
2. 纳税管理更加复杂：营改增后，企业需要进行增值税的纳税申报和缴纳工作。
这就要求企业加强对营改增政策的理解和落实，同时加强内部财务制度建设和会计准则的执行。
营改增对企业的会计核算、报表编制和税务申报都提出了更高的要求，因此企业在财务和会计方面的管理更加复杂。
3. 税务合规风险增加：由于营改增对企业的会计核算和税务申报提出了更高的要求，企业需要更加谨慎地处理财务和会计事务，以确保纳税申报的准确性和合规性。
一旦发生差错或遗漏，就可能面临税务管理部门的罚款或处罚。
企业在财务和会计方面的合规风险也相应增加，需要加强内部控制，确保财务和会计事务的准确性和规范性。
4. 财务和会计处理方式变化：营改增对企业的财务和会计处理方式也产生了变化。
原先企业在销售产品或提供服务时需要计提销售税，并将其作为负债或成本进行核算。
而营改增后，企业需要计提增值税，同时还可以抵扣相应的进项税额。
这就意味着企业在财务和会计处理上需要进行相应的调整和变化。
企业还需要合理安排进项税额的抵扣，以尽量减少税负。
5. 影响现金流和资金运作：营改增对企业的现金流和资金运作也产生了一定的影响。
营改增后，企业在销售产品或提供服务时所需要缴纳的税款减少，这就增加了企业的现金流量。
企业可以通过减少税款的支出来提高现金流量，进一步增强了企业的资金运作能力。
企业还需注意营改增对发票管理的要求，以确保发票的合规性和可抵扣性，进一步提高资金运作的效率。
浅谈“营改增”对企业及社会经济的影响
（ 一） 我 国市 场 经 济 的迅 猛 发展 使 得 现 行 的税 收 制度 出现 了诸 多的 问
题
这具体表现在 以几个方 面 ： 首先 ， 我 国现 行 的 税 收 制 度 不 够 合 理 。
相关增值税 进项 的税额 ， 导致 了需要缴纳更多的增值税 。 使企业 的利润 定程度上得到下降。
对 部 分 企 业 的 税 收 也有 所 降 低 。 伴 随 相 关 产 业 的 快 速蓬 勃 发 展 ， 会 对 社 会 经 济 的 综合 协 调发 展 带来 极 强 的动 力 。
一
、
“ 营 改增 ” 的原 因及 意义
善。 其 次， 降低 了建 筑 行 业 的 利 润 ， 并 且 提 高企 业 的负 债 率 。 “ 营 改增 ” 的 实旅 ， 加 大 了 建 筑行 业 购买 货 物 时 获 增 值 税 税 票 的难 度 。 并 且 不 能抵 扣
“ 营改增” 税制的过程中 ， 要 考 虑 不 同 的纳 税 地 点 、 税 种 以及 纳税 人 的 资 质等等较多的因素， 将各种事项处理好 ， 加强 “ 营改增 ” 税 制 的进 一 步 完
பைடு நூலகம்
且 使 得 劳 务 税 以 及 货 物 税 等 税 收 中 的 重 复 性 的 问 题 得 到很 好 的 解 决 ，
务 的 核算 ， 导 致 税 率 的提 高 。
三、 “ 营 改增 ” 税 制 对 社 会 经 济 的 影 响
关键词： 营改 增
企 业影 响 社 会 经 济影 响
减 税 的 作 用 ，但 从 目前 实施 的效 果来 看 ，仍 有 少部 分 企业 税 负不 降 反 增 。为 什 么会 出现 这 种 情 况 ， 接 下 来 我 们 将 进 行具 体 分 析 。根 据增 值 税 对 纳 税 人 的 划 分 办 法 ，增 值 税 纳 税 人 主要 包 括 小规 模 纳 税 人 和一 般 纳
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我国“营改增”自２０１２年１月１日在上海１＋６行业试点后，２０１３年８月１日试点又扩大至１＋７行业，并在全国推行。
从理论和实践结合分析，“营改增”不但是我国税收制度的重要变革，同时对企业税负、财政收入、经济增长、结构调整、产业转型、居民福利产生着重要影响。
一、企业税负效应“营改增”作为我国结构性减税政策中最为重要举措，具有总体减税幅度大，并呈企业、行业、产业结构性减税特征。
１．企业税负效应。
“营改增”对试点企业具有减税效应。
因为在“营改增”前，服务业缴纳营业税，服务企业从上游企业购入材料和设备缴纳增值税，购入服务缴纳营业税，无论是增值税还是营业税，均不能在服务业营业税中抵扣，从而形成重复征税。
“营改增”后，服务业缴纳增值税，服务企业外购材料、设备、服务承担的进项增值税允许在服务企业销项增值税中抵扣，从而避免了服务企业与上游企业之间的重复征税，减轻了服务企业税收负担。
截至２０１２年底，上海共有１５．９万户企业纳入“营改增”试点范围，超过９０％试点企业税负明显减轻，税负有所增加的企业不到１０％，减税效果较为明显。
① 主要是由于增值税进项抵扣减税幅度大于税率提高增税幅度，从而总体上产生减税效应。
２．行业税负效应。
“营改增”试点企业总体税负减轻，但有明显的行业差异性特征。
在“营改增”试点所确认的交通运输业、研发和技术服务业、信息技术服务业、文化创意服务业、物流辅助服务业、有形动产租赁服务业和鉴证咨询服务１＋６行业中，增税企业主要集中在交通运输业和部分租赁业。
交通运输业之所以税负上升，主要是税率由征营业税时的３％提高到征增值税时的１１％，在进项税抵扣产生的减税不足以抵销税率上升产生的增税时，导致税负上升。
但从行业细分业看：航空运输由于航空用油占比较大，设备、机修、地面服务纳入抵扣范围，可抵扣进项税比例较高，虽为运输企业仍有较大幅减税；陆上运输企业由于进项抵扣比例不高，再加上道路收费等没有纳入抵扣范围导致抵扣不充分，经济不景气下企业设备购置推迟，导致企业税负大幅度增加；而水上运输企业由于“营改增”前已购运输设备，“营改增”后不再增添致使企业税负大幅上升，反之则税负大幅下降，企业苦乐不均。
而租赁业之所以税负上升，主要是税率由征营业税时５％提高为征增值税时１７％，使税负较大幅度上升，但融资租赁企业实行“营改增”后实际税负超过３％部分增值税即征即退政策，使融资租赁企业在享受即征即退时税负基本平衡，但地方税不退导致总体税负有所上升。
３．产业税负效应。
“营改增”不但消除了试点企业重复征税，减轻了试点企业税收负担，更为重我国“营改增”的财政经济效应＊□ 胡怡建 田志伟内容提要：本文剖析了“营改增”对企业税负、财政收入、经济增长、结构调整、产业转型、居民福利的内在影响，以期为促进“营改增”的深入改革，转变我国经济发展方式提供参考。
关键词：“营改增” 财政经济 效应研究*本文是胡怡建主持的国家自然科学基金项目《我国结构性减税制度变革、效应分析和风险控制研究》（项目批准号71373151）阶段性研究成果。
①姚玉洁、徐 蕊《上海营改增一年整体减税逾270亿元，试点企业盼扩围加速》,《新华网》2013年3月3日。
要的是消除了试点企业与下游企业之间的重复征税，减轻了产业链税收负担。
“营改增”的产业税负变化取决于以下三种情况：一是如果下游企业为非增值税一般纳税人，产业税负变动由试点企业税负变动来决定；二是如果下游企业为增值税一般纳税人，产业税负由试点企业和下游企业共同决定，一般情况下即使试点企业税负增加，而产业税负仍有可能减轻；三是下游企业为增值税一般纳税人时，下游企业减税变动幅度要远大于上游试点服务企业，大致下游企业减税是上游试点企业４倍，“营改增”对下游工商企业正面激励影响要远大于上游服务企业。
因此，从试点企业看小规模企业减税要大于一般纳税人，从产业链看如果下游企业是非增值税一般纳税人，小规模企业降税幅度高于大企业，如果下游企业是增值税一般纳税人，大企业减税幅度高于小规模企业。
因此，“营改增”具有改在服务业，利在工商业特点。
二、财政收入效应“营改增”对企业减税也就意味着对财政减收，其财政收入效应体现在财政收入、财政补贴和财政分担三个方面。
１．财政收入效应。
由于“营改增”主导思想是作为结构性减税的最重要措施，因此，“营改增”带来的财政减收效应尤为明显。
根据２０１２年试点省市使用２０１１年资料进行分析测算：①“营改增”试点１０省市年减税规模：江苏省１０．８４万户纳税人，减收１００亿元；浙江省 １４．７万户，减负６０亿元；北京十多万户，减收１６５亿元；天津５．１万户，减税１１亿元；广东（含深圳）２０万户，减税１５０亿元；福建（不含厦门）２．３万户，减税１３亿元；厦门减税１２亿元；安徽４．６２万户，减税２７亿元；湖北６万户，减税４０亿元。
１０省市加总，“营改增”试点为企业减税５７８亿元，２０１２年如果按１０％增长率计算，减税应为６３５．８亿元，如果再加上上海１９２．４８亿元，总计８２８．２８亿元。
由于“营改增”试点企业缴纳营业税大致占总营业税三分之一，而上述试点省市税收占全国总税收５０％左右，如此推算，按１＋６行业试点，“营改增”全国减税应为１６５７亿元（８２８．２８亿元×２），如果“营改增”全面推行，“营改增”全国减税应为４９７１亿元（１６５７亿元×３）。
该推算与主管部门预测也较为接近，２０１３年８月１日起“营改增”全国推行，减税将达１２００亿元，如果全国推行按全年计算估计减税在１６００亿元。
②但上述估算是静态计算，如果动态计算，短期财政减收会由于刺激经济增长，而使长期财政增收。
通过使用可计算一般均衡模型计算，长期财政收入增长１．０８９％。
③２．财政补贴效应。
实施“营改增”试点后，虽然有９０％以上企业税负减轻，但仍有近１０％企业税负有所增加，而税负增加的主要是一般纳税人。
这是因为实施“营改增”企业中三分之二以上为小规模企业，小规模企业在“营改增”前一般按５％税率征收营业税，“营改增”后按３％征收率征税，理论上分析小规模企业减税幅度高达４１．７５％（［５％－３％／（１＋３％）］／５％），小规模企业普遍实现了较大幅度减税。
而占企业总量不到三分之一的增值税一般纳税人中大致有三分之一左右企业税负有所增加。
为有效缓解这部分税负有所增加企业的暂时性困难，顺利推进试点改革，“营改增”试点地区大多专门设立“营改增”试点财政专项资金，用于补贴“营改增”后税负增加企业，实施过渡性财政政策给予扶持。
在“营改增”试点企业减税，产业链减负，财政减收前提下，对“营改增”后为数不少的税负增加试点企业给予财政补贴，会进一步增加财政支出，从而形成减税和增支两方面压力。
由于增加税负企业财政扶持由地方财政承担，从而进一步加重了地方财政支出负担。
３．财政分担效应。
“营改增”财政减收从负担主体分析，是由中央财政、试点地区财政和相关地区财政共同分担。
其中：试点企业“营改增”形成增值税增减由于不改变地方收入归属，由试点地方财政承担；试点企业对下游企业开具增值税发票形成的下游企业增值税减税，作为中央与地方共享税由中央与地方按７５％和２５％分担，地方分担的２５％部分则由试点地区和相关地区地①种卿《营改增试点年内扩至11省市，减税效果渐显现》，《中国新闻网》2012年11月6日。
②孙维晨《营改增再扩张，减税效应放大将达1200亿》，《中国经济周刊》2013年4月23日。
③使用可计算一般均衡模型（CGE），并从动态视角计算1+7行业“营改增”的经济影响得出。
方财政共同分担。
以上海２０１２年为例，实行“营改增”试点后，当年试点企业减税４５亿元，试点企业开具给增值税一般纳税人增值税发票，使下游企业增加抵扣减税１６５亿元，其中三分之二开给上海以外企业。
按此计算，上海“营改增”试点合计减税２１０亿元（１６５＋４５）。
其中：中央财政承担１２３．７５亿元（１６５×７５％），占５８．９３％（１６５÷２１０×１００％）；上海地方财政承担５８．７５亿元（４５＋１６５×２５％×（１／３）×１００％），占２７．９７％（５８．７５÷２１０×１００％）；上海以外地区地方财政承担２７．５亿元（１６５×２５％×（２／３）×１００％），占１３．１％（２７．５÷２１０×１００％）。
如果不考虑其他税，中央与地方大致６０∶４０分担。
事实上“营改增”在减轻企业货物与劳务税同时，也减轻企业附加税，但会增加企业所得税。
其中，附加税减税２３．１亿元（２１０×１１％），由地方财政负担，而企业所得税增税５７．７５亿元［（２１０＋２３．１）×２５％］，按中央财政和地方财政６０∶４０分享，３４．６５亿元由中央财政分享，２３．１亿元由地方财政分享。
因此，“营改增”最终减税１７５．３５亿元（２１０＋２３．１－５７．７５），中央承担８９．１亿元（１２３．７５－３４．６５），占５０．８１％（８９．１／１７５．３５×１００％），地方承担８６．２５亿元（１７５．３５－８９．１），占４９．１９％（８６．２５／１７５．３５×１００），中央与地方大致５０∶５０分担。
三、经济增长效应“营改增”的经济增长效应，可以分为资源配置效应与结构性减税效应，主要是通过结构性减税、优化资源配置，促进投资、消费和净出口，从而带动我国ＧＤＰ增长。
１．结构性减税效应。
“营改增”的结构性减税使企业总体税负下降，有利于企业生存发展和境外业务拓展，从而产生扩张性效应。
一是从企业生存发展分析，服务业“营改增”，有利于减轻小规模企业税负，为中小服务企业走出困境提供了政策支持。
这是因为对小规模企业实行３％征收率，低于原营业税５％的税率，税负降幅约为４０％，小规模企业成为本次“营改增”改革试点的直接受益者，“营改增”更有利于小企业生存发展。
二是从企业投资发展分析，服务业“营改增”后，试点服务企业可按增值征税，外购材料、设备和服务发生进项税允许抵扣，对于设备占比较大，进入设备大规模投入和更新企业，纳税减少，税负减轻，有利于企业加快设备更新与改造。
① 三是从企业境外拓展分析，“营改增”后对于向境外单位提供的技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务均可享受免税或零税率待遇，从而减轻了税负，对于跨境服务贸易具有减税激励作用。
２．资源配置效应。
资源配置效应是指增值税相对于营业税具有的税收中性特点，而产生的生产要素资源整合，提高资源配置效率的效应。