《某某年出口企业退税业务的会计核算及增值税申报表的填写》

贷：应交税金—应交增值税（出口退 200000
税）
46
（2）生产企业
借：应收出口退税 250000
贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 250000
47
（2）生产企业
增值税申报表 - 复制 (3).xls
48
(二)
零税率及其他转内销的核算:
49
政策依据
国家税务总局关于出口货物退（免）税若干
国税函[2008]265号 新建文件夹 (2)\关于转发《国家税 务总局关于外贸企业出口视同内销 货物进项税额抵扣有关问题的通知》 的通知.doc
56
（1）
外贸企业的转内销核算
57
1）本年度转内销的会计核算
计提销项的会计核算：
借：商品销售收入——外销收入 贷：应交税金——应交增值税（销项税 额） 贷：商品销售收入——内销收入
2、（17-退税率）的部分（即进成本部分） 填写至附表二第23行次做进项转出。
22
增值税申报表.xls
23
（1） 外贸企业：
例：2007年*月，**外贸公司（具有进出口经营权）
从纺织品公司购进出口用布料10000米，取得的增 值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为 17万元，货款已用银行存款支付（当月企业共计取 得增值税专用发票，注明的价款为200万元，进项 税额为34万元）。当月该批商品已全部出口收入为 140万元，申请退税的单证齐全。（当月企业内销 收入为120万元，计提销项税额为20.4万元）该纺 织品的退税率为９％。
中华人民共和国增值税暂行条例 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务；
17
（1） 外贸企业：
退税或月底时： 借：应收出口退税 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） （不含税进价＊退税率） 借：商品销售成本 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转 出 ）［不含税进价＊（１７％－退税率）
3
近年来骗取出口退税案件屡有发生，且数额
巨大。 如福州903案,骗取国家出口退税款5400万元 浙江台州――临海翔诚案，骗取国家出口退 税款1900多万元 。
4
对于出口退税企业特别是外贸企业要加强日
常的征管：
5
规范出口企业退税会计核算和增值税申报表
的填写：
6
一
一般出口贸易的退税会计核算
24
（1） 外贸企业：
1、购进时: 借：库存商品——库存商品(出口商品)1000000 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 借：库存商品——库存商品(内销商品)1000000
借：应交税金——应交增值税（进项税额） 170000
贷：银行存款 11700Biblioteka 010 应收帐款科目
应收出口退税
11
应交税金—应交增值税
应交税金—应交增值税—出口退税
12
（1） 外贸企业：
外贸企业退税核算的要点：
防止出现“一票二用”的问题！ 一张专用发票在出口退税和内销纳税申报时
的重复使用 .
13
（1） 外贸企业：
退税会计核算前提：
要求企业严格区分内外销进货：
7
（一）
日常退税业务核算
8
政策依据
关于企业出口退税款税收处理问题的批复
国税函[1997]21号
新建文件夹 (2)\关于企业出口退税款税收处理问题的批复.doc
9
政策依据
关于生产企业自营出口货物实行“免、抵、退” 税收管理办法有关会计处理的规定
沪财会[2004]59号
新建文件夹 (2)\关于生产企业自营出口货物实行“免、抵、退”税收管理办法有关会计处理 的规定.doc
44
（2）生产企业
1、购进时:
借：商品采购——库存商品(出口商
品) 1000000 借：应交税金——应交增值税（进项税 额） 170000 贷：银行存款 1170000
45
（2）生产企业
当月月底：
借：主营业务成本
40000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转 出） 40000 借：应收出口退税 200000
进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 时 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税 额 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0
38
（2）生产企业
生产企业退税核算的要点：
进项的转出问题 退税的核算问题 Book1.xls
51
销售的确认
汇率的确定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第一百三十条 企业所得以人民币以外的货币 计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或 者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成 人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴 时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不 再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企 业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人 民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所 52 得额。
贷：商品销售成本 80000
33
（1） 外贸企业：
增值税申报表 - 复制 (2).xls
34
（2）生产企业
会计核算先计算：
免抵退不得免征和抵扣税额 免抵退税货物应退税额
35
免抵退不得免征和抵扣税额
免抵退不得免征和抵扣税额

出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物 离岸价 × 外汇人民币牌价 ×（出口货物征税率－ 出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额 抵减额 材料价格 ×（出口货物征税率－出口货物退税率）
14
（1） 外贸企业：
进货时：借：库存商品 (出口商品)
借：应交税金—应交增值税（进项税额)
贷： 银行存款
15
（1） 外贸企业：
按国税函[1997]21号的规定:
进价成本＊ 退税率
进价成本＊征收率(17%)
进价成本＊(征收率-退税率)
16
中华人民共和国增值税暂行条例
第二条增值税税率： （三）纳税人出口货物，税率为 零；但是，国务院另有规定的除外。
出口企业退税业务的会计核算及 增值税申报表的填写
宋春逸
1
2007年我国出口12180亿美元，增长25.7%
出口占GDP的比重接近40％，贸易依存度 （进出口之和与GDP之比）接近70％ 。 出口是中国经济起飞最主要的引擎
2
“十五”期间，我国外贸出口快速发展，出口
退税也随之快速增长。出口退税总额为 11944.47亿元，比“九五”时期的退税总额 增长了2.8倍。 出口退税是促进我国外贸出口的最有力的工 具。
39
（2）生产企业
当月月底：
借：主营业务成本
贷：应交税金——应交增值税 （进项税额转出）
借：应收出口退税 贷：应交税金—应交增值税（出口退 税）
40
（2）生产企业
增值税明细： 月末 借方
贷方
进项税额
销项税额 进项税额转出
留抵税额
出口退税
41
申报表的填写：
1、应退税部分请填写至主表第15行次。
61
2）以前年度转内销的会计核算 (简化)
计提销项的会计核算：
借：以前年度损益调整 贷：应交税金——应交增值税（销项税 额）
62
2）以前年度转内销的会计核算
进项税额的抵扣： 借：应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：以前年度损益调整 贷：应收出口退税
63
申报表的填写
销项税额填写至附表一第四列
27
1） 外贸企业：
增值税申报表 - 复制.xls
28
（1） 外贸企业：
例：2007年*月，**外贸公司（具有进出口经营权）
从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取 得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项 税额为１７万元，货款已用银行存款支付。当月该 批商品已全部出口，售价为120万元申请退税的单 证齐全。该护发品的退税率为11％。消费税率为 8%，要求计算应退增值税，成本转出增值税部分， 消费税，并编制相应会计分录，及申报表的填写 （单位：元）。
18
（1） 外贸企业：
借：应收出口退税——消费税
贷：商品销售成本
19
（1） 外贸企业：
收到退税款时: 借:银行存款 贷:应收出口退税
20
（1） 外贸企业：
增值税明细： 月末 借方
贷方
进项税额
销项税额 进项税额转出 出口退税
21
申报的填写：
1、应退税部分请填写至主表第15行次。
2、“免抵退不得免征和抵扣税额”的部分 （即进成本部分）填写至附表二第23行次 做进项转出。
42
增值税申报表.xls
43
（2）生产企业
例：2007年*月，**生产型出口企业（具有进出口经
营权）从某日用化妆品公司购进原料1000箱，取得 的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税 额为１７万元，货款已用银行存款支付。当月该批 商品出口400箱，售价为80万元,当月申请退税的单 证齐全。该护发品的退税率为９％。当月经计算免 抵退不得免征和抵扣税额为4万元,企业留抵税额为 25万元,当月经税务部门计算应退税额为20万元,(如 为30万元)要求计算应退增值税并编制会计分录并填 写申报表（单位：元）。
新建文件夹 (2)\关于出口货物销售收入确认问题的 通知.doc
54
政策依据
国家税务总局关于出口货物退（免）税若干
问题的通知 国税发[2006]102号
新建文件夹 (2)\国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知.doc
55
政策依据
国家税务总局关于外贸企业出口视同内销 货物进项税额抵扣有关问题的通知
58
1）本年度转内销的会计核算
进项税额的抵扣：
借：应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：商品销售成本
贷：应收出口退税
59
申报表的填写
销项税额填写至附表一第四列
进项税额填写至附表二第11行
增值税申报表.xls
60
2）以前年度转内销的会计核算
计提销项的会计核算：
借：以前年度损益调整 贷：应交税金——应交增值税（销项税 额） 贷：商品销售收入——内销收入 借：商品销售成本——内销成本 贷:以前年度损益调整
25
（1） 外贸企业：
2、申报出口退税时、月底：
本环节应退增值税额＝
1000000×９%＝90000（元）
转出增值税额＝
170000－90000=80000（元）；
26
（1） 外贸企业：
借：应收出口退税（增值税） 90000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
90000

进项税额转出时： 借：商品销售成本 80000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转 出） 80000
29
（1） 外贸企业：
1、购进时: 借：库存商品——库存商品(出口商 品) 1000000 借：应交税金——应交增值税（进项税 额） 170000 贷：银行存款 1170000
30
（1） 外贸企业：
2、申报出口退税时：
本环节应退增值税额＝
1000000×11%＝110000（元）
转出增值税额＝
问题的通知 国税发[2006]102号
新建文件夹 (2)\国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知.doc
50
销售的确认
汇率的确定
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第十五条 根据条例第六条的规定、纳税人按 外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率 可以选择销售额发生当天或当月 1日的国家外汇 牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确 定采用何种折合率，确定后一年内不得变更。
销售的确认
离岸价的确认
国家税务总局关于出口货物退（免）税若干 问题的通知 国税发[2006]102号 一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项 税额公式： 销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民 币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税 率
53
销售的确认
离岸价的确认 关于出口货物销售收入确认问题的通知 沪国税进[2007]35号
170000－110000=60000（元）；
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（1） 外贸企业：
借：应收出口退税（增值税） 110000 贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 110000 进项税额转出时： 借：商品销售成本 60000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转 出） 60000
32
（1） 外贸企业：
借：应收出口退税（消费税） 80000
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原
36
免抵退税货物应退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌
价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的
离岸价为准 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格× 出口货物退税率
37
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期