企业短期投资的核算形式

短期投资成本的确认和计量
★确认：“意向”上准备随时变现 ★计量：短期投资成本 ＝实付金额 — 应计利息或应收股利
短期投资收益的确认和计量
确认：①出售时
短期投资收益＝售价 ― “短期投资”账户的账面价值
②对外报告时，如果“市价＜成本”， 根据谨慎原则，采用“成本与市价孰低法”， 计提“短期投资跌价准备”并确认投资损失或 转销短期投资跌价准备。
第一,通过与其他投资者的协议，投资企业拥有 被投资单位50%以上表决权资本的控制权。
例如，A公司拥有B公司40%的表决权资本， C公司拥有B公司30%的表决权资本，D公司 拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公 司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司 代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公 司70%表决权资本的控制权，表明A公司实 质上控制B公司。
有重大影响的情形。
无控制、无共同控制且无重大影响
1.投资企业直接拥有被投资单位20%以下 的表决权资本，同时不存在其他实施重大 影响的途径。例如，A企业拥有B企业15% 的表决权资本，同时也无其他实施重大影 响的途径，则表明A企业对B企业无控制、 无共同控制且无重大影响。
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 具体而言：
1.投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表 决权资本；
2.投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以 下的表决权资本，但具有实质控制权。投资企 业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通 过以下一项或若干项情况判定：
得的补偿） 当债券的票面利率＞实际利率，债券溢价购入
（溢价是投资者为以后多得到的利息而事先付 出的代价） 当债券的票面利率＝实际利率，债券按面值购入
长期债权投资收益的确认和计量
确认：根据应计制，长期债权投资收益 应于会计期末（通常为对外报告）时确 认；
计量：应考虑购入时的溢价或折价 投资收益＝面值×票面利率×持有期 －溢价或＋折价—相关费用 （由于会计分期，溢价或折价应于债
900 (100)
三、长期投资
长期债权投资 长期股权投资 其他长期投资
长期债权投资
长期债权投资成本的确认和计量 投资成本＝实付价款—应计利息 （实付价款中包括税金、手续费等 相关费用；应计利息指已到付息期 但尚未领取的债权利息 )
长期债权投资的溢价Biblioteka Baidu折价
当债券的票面利率＜实际利率，债券折价购入 （折价是投资者为以后少得到的利息而事先获
第二,根据章程或协议，投资企业有权控制 被投资单位的财务和经营政策。
例如，A公司拥有B公司45%的表决权资本，同 时，根据协议，B公司的董事长和总经理由A 公司派出，总经理有权负责B公司的经营管理， 在这种情况下，A公司虽然只拥有B公司45%的 表决权资本，但由于B公司的董事长和总经理 均由A公司派出，A公司可以通过其派出的董 事长和总经理对B公司进行经营管理，达到对B 公司的财务和经营政策实施控制的权力，则表 明A公司实质上控制B公司。
第三,有权任免被投资单位董事会等类似权 力机构的多数成员。
这种情况是指，虽然投资企业拥有被投 资单位50%或以下表决权资本，但根据 章程、协议等有权任免董事会的董事， 以达到实质上控制的目的。
第四,在董事会或类似权力机构会议上有半 数以上投票权。
这种情况是指，虽然投资企业拥有被投 资单位50%或以下表决权资本，但能够 控制被投资单位董事会等类似权力机构 的会议，从而能够控制其财务和经营政 策，使其达到实质上的控制。
说明
根据中国的会计准则，将短期投 资对外投资、置换、债务重组，均不 确认损益。
短期投资在B.S上的列示
成本法 市价法 成本与市价孰低法（LMC）
例如：
A公司于2003年10月20日购入B公司的股 票1 000股，每股价值1元（假定A公司只拥有 这一项短期投资）。情况一：2003年12月31 日，B公司股票的市场价值为每股1.20元；情 况二：2003年12月31日，B公司股票的市场价 值为每股0.90元。则A公司：
券持续期内在确认投资收益时摊销。）
债券溢价或折价的摊销
直线法 溢价或折价的摊销额 ＝溢价或折价／摊销期
实际利率法 溢价或折价的摊销额 ＝面值×票面利率—“长期债权投资”账户 余额×实际利率
长期股权投资
投资公司与被投资公司之间的关系 长期股权投资的计量——成本法和
权益法
投资公司和被投资公司之间的关系
成本法
2003年10月20日 ——短期投资
情况一： 2003年12月31日 ——短期投资 ——当期损失/利润 情况一： 2003年12月31日 ——短期投资 ——当期损失/利润
1 000 1 000 1 000
市价法 成本与市价孰 低法
1 000
1 000
1 200 200
1 000
900 (100)
共同控制
是指按合同约定对某项经济活动所共有 的控制。这里所指的共同控制，仅指共 同控制实体，不包括共同控制经营、共 同控制财产等。共同控制实体，是指由 两个或多个企业共同投资建立的实体， 该被投资单位的财务和经营政策必须由 投资双方或若干方共同决定。
重大影响
是指对一个企业的财务和经营政策有参 与决策的权力，但并不决定这些政策。 当投资企业直接拥有被投资单位20%或 以上至50%的表决权资本时，一般认为 对被投资单位具有重大影响。
此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位 20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一 的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：
1.在被投资单位的董事会或类似的权力机构 中派有代表。
2.参与被投资单位的政策制定过程。 3.向被投资单位派出管理人员。 4.依赖投资企业的技术资料。 5.其他能足以证明投资企业对被投资单位具
投资的分类和短期投资的核算
南京大学商学院会计学系 陈xx
一、投资的分类
按投资目的分为：短期投资和长期投资
短期投资是指随时准备变现的投资 （挂牌交易或恰好是一年的债券）； 长期投资：不准备或不可以在一年内 变成现金的投资。
二、短期投资的核算
1、短期投资成本的确认和计量 2、短期投资收益的确认和计量 3、短期投资在B.S上的列示 ——成本与市价孰低法（LMC）