流动负债与长期负债

第九章负债

第一节负债及其分类

1、负债的概念、确认条件、分类

概念：负债是企业在过去的交易或事项中形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

确认条件：（1）符合负债的定义；（2）与该义务有关的经济利益专门可能流出企业；（3）以后流出的经济利益能可靠的计量。

分类：按偿还期限的长短分为流淌负债、长期负债。

第二节流淌负债

1、流淌负债的概念、内容、形成缘故、入账价值

概念（略）

内容：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其它应付款、可能负债及一年内到期的长期负债。

形成缘故：（1）筹资过程中形成的，如短期借款；（2）结算过程中形成的，如应付账款、应付票据；（3）权责发生制下形成的，如应付利息；（4）利润分配过程中形成的，如应付股利。

入账价值：按实际发生额入账，不考虑货币的时刻价值。

2、短期借款的核算

例：某企业因生产经营的临时需要，2006年11月1日，向银行借入20万元，期限3个月，年利率6%，到期还本付息。（1）借入：借：银行存款 20万

贷：短期借款 20万

（2）2006年12月31日计息

应付利息＝20万元×6%×2/12＝0.2万元

借：财务费用 0.2万元

贷：应付利息 0.2万元

（3）到期还本付息：

借：短期借款 20万元

应付利息 0.2万元

财务费用 0.1万元

贷：银行存款 20.3万元

3、应付账款的核算

（1）应付账款的含义、入账时刻、入账金额

含义：因购买材料、商品、同意劳务供应、应付未付的款项。

入账时刻：按取得发票时入账，但假如跨过会计月份尚未取得发票可在月末按暂估价入账，下月初以红字冲销，待发票到时再入账。

入账金额：按发票金额入账，包括买价、增值税、对方垫付的运杂费。如有现金折扣，会计上有两种处理方法：总价法、净价法。

例：某企业于5月6日向红光公司购进材料一批，增值税专用发票列：货款5万元，增值税0.85万元，红光公司为企业代垫运杂费800元，材料已验收入库，款未付，假设双方协议付款条件为：2/10，1/20，n/30。

（1）5月6日收到发票：

借：原材料 50800

应交税费——增值税（进项税额） 8500

贷：应付账款 59300

（2）假设企业于5月14日付款：

借：应付账款 59300

贷：银行存款 58300

财务费用 1000

（3）假设企业于5月24日付款：

借：应付账款 59300

贷：银行存款 58800

财务费用 500

（4）假设企业于6月1日付款：

借：应付账款 59300

贷：银行存款 59300

4、预收账款的含义、账户的结构、核算

含义：预收账款是指因销售产品、提供劳务，按合同规定预收的款项。

例：2006年1月1日某企业因销售产品、预收A公司货款20万元，1月20日该企业发出甲产品成本40万元，售价50万

元，增值税率17%，余款于1月26日收到。

（1）2006年1月1日预收款：

借：银行存款 200000

贷：预收账款——A企业 200000

（2）2006年1月20日发出产品：

借：预收账款——A企业 585000

贷：主营业收入 500000

应交税费——增值税（销项税额）85000

同时结算成本。

借：主营业成本 400000

贷：库存商品 400000

（3）2006年1月26日收到不足款：

借：银行存款385000

贷：预收账款——A企业 385000

5、应交税费的含义、内容、账户结构、账务处理。

含义：因交税费是企业在生产经营过程中按税法的规定应交给税务部门的各种税金。

内容：按征收对象的不同，应交税费可分为流转税、所得税、其它税种。

流转税包括：增值税、消费税、营业税。

所得税包括：个人所得税、企业所得税。

其它税种除上述流转税、所得税外的其它税费，如城建税、土地增值税、房产税、车船使用税、资源税、印花税等。

应交税费账户的结构（略）

注意：不需要可能应交数的税种，如印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。

（1）增值税的含义、计算方法、账务处理

增值税是对在我国境内销售物资或提供加工、修理修配业务以及进口物资的单位和个人就其取得的物资或应税劳务销售额以及进口物资的金额，计算征收的一种流转税。

计算方法（略）

例：红星厂购进原材料取得专用发票列货款300000元，增值税51000元，该厂开出银行承兑汇票支付货款和税款，另以现金支付运费1000元。

借：原材料 300930

应交税费——增值税（进项税额） 51070

贷：应付票据 351000

库存现金 1000 例：红星厂在建工程领用生产用材料一批，价值20000元。

借：在建工程 23400 贷：原材料 20000

应交税费——增值税（进项税额转出）3400 例：红星厂销售一批A产品1000件，不含税价每件500元，开出增值税专用发票列货款500000元，增值税85000元，款未收到。

借：应收账款 585000

贷：主营业务收入 500000

应交税费——增值税（销项税额）85000

例：红星厂以自产的500件A产品对宏远公司投资，双方协议按售价作投资，该产品的单位成本400元，单位售价500元，增值税率17%。

借：长期股权投资 292500

贷：主营业务收入 250000

应交税费——增值税（销项税额）42500

借：主营业务成本 200000

贷：库存商品 200000

假设本月应交增值税79830元（即：85000+42500+3400－51070＝79830）

借：应交税费——增值税（已交税金）79830

贷：银行存款 79830

例：某小规模商业企业，本月购进服装100套，进价150元一套，取得一般发票，本月销售服装80套，售价309元一套，开具的一般发票注明取得价款24720元，款存银行。

（1）购进：

借：库存商品 15000

贷：银行存款 15000

（2）售出：

应交增值税＝24720÷（1+3%）×3%＝720

借：银行存款 24720

贷：主营业务收入 24000

应交税费——增值税 720

（2）消费税的含义、账务处理。