中小企业合理避税方法探究

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中小企业合理避税方法探究
林 海 湘潭大学商学院
【摘 要】 在市场经济体制下 ， 依法纳税是每个企业应尽的义务， 但是较重的税收负担， 有时又成为了制约中小企业向更大规模发展的桎梏 ， 税 款征收与合理避税 ， 历来是一个人们关注的问题 。本文将就中小企业的合理避税方法进行总结， 并提出合理避税的原则， 以期能在日常生产生活中 为中小企业的合理避税提供可以参考的意见 。 【关键词】 中小企业 合理避税 常用方法 原则 在 20 世纪 90 年代以来中小企业如雨后春笋般迅速增多， 随着税收 制度的不断完善和税收种类的变化， 合理避税对于中小企业和国家税 及时纠 收有着举足轻重的作用 。 合理避税有利于企业发现税收隐患， 正， 挽回损失， 维护纳税人自身合法权益不受侵害 。 同时， 合理避税对 于征税者来说， 也有积极意义。一方面可以促使税法完善， 另一方面有 利于资源配置和产业结构的调整 。 的计提范围， 提高计提标准， 甚至有的企业巧立名目虚列预提费用， 实 际上提而不用， 长时间挂账或者用于其它不合理开支， 加大本期的产品 财务费用， 直接截留利润， 从而直接减少本期应纳的 成本和管理费用、 所得税。 3． 2 在 “管理费用 ” 上下功夫。 企业可以提高坏账准备的提取比 率， 坏账准备金是要进入管理费用的， 这样就减少了当年的利润， 就可 以少交所得税。折旧是固定资产在使用过程中， 通过逐渐损耗（ 包括有 形损耗和无形损耗） 而转移到产品成本或商品流通费中的那部分价值 。 折旧的核算是一个成本分摊的过程， 折旧的计提会影响到所得税， 企业 这样折旧额增加， 所得税减少。 可尽量的缩短折旧年限， 3． 3 缩短摊销期限。新会计准则规定， 待摊费用账户核算为企业 应由本期和以后各期分摊的费用， 如低值易耗品的摊销， 出 已经支出， 预付保险费， 固定资产修理费， 以及一次性购买 租出借包装物的摊销， 印花税票和一次缴纳印花税较大需摊销的费用等。 一些中小型企业往 往利用待摊费用账户， 调节企业的产品成本， 不按照规定的待摊期限摊 销， 特别是在年终时集中摊销计入产品成本， 加大摊销额， 截留利润。 3． 4 合理提高职工福利。中小企业私营业主在生产经营过程中， 可以考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资， 为员工办理 建立职工养老基金、 失业保险基金和职工教育基金等统筹基 医疗保险， 金， 进行企业财产保险和运输保险等等。 这些费用可以在成本中列支， 同时也能够帮助私营业主调动员工积极性， 既能减少税负， 又能降低经 营风险和福利负担。 3． 5 “销售结算” 做文章。选择不同的销售结算方式， 推迟收入确 认的时间。企业应当根据自己的实际情况， 尽可能的延迟收入确认的 由于货币时间价值的存在， 延迟纳税会给企业带来节税的好处。 时间， 3． 6 利用筹资避税。一般来说， 企业生产经营所需要的资金来源 主要有三种：自我积累、 债务筹资、 权益筹资（ 发行股票） ， 债务筹资的所 可以抵减当其的所得税， 合理安 需要支付的利息具有一定的减税作用， 排筹资将会为企业带来一定的避税作用。 3． 7 租赁避税。企业的经营性租赁无论对于承租人还是对于出 他在经营活 租人来说都可以起到减少所得税的作用。 对承租人来说， 动中要支付租金， 从而冲减其利润；对于出租人而言， 租金收入要比一 有利于减少税负。 般经营利润收入销售较优惠的税收待遇，
一、 中小企业常用的避税方法
中小企业所从事行业的不同， 其避税方法也千差万别， 简单来说主 要有以下几种： 1． 企业类型避税法 。 1． 1 不同税率临界点避税。 对中小企业来说并非业务规模越大 从合理避税角度看， 企业选择适当的业务规模将会对纳税的数额 越好， 产生一定的影响， 从而直接影响企业的利润。 但企业的业务规模又对 企业的营业量以及国家政策的利用产生较大的影响， 因此， 选择何种临 界点还需结合企业自身的情况而定 。 1． 2 利用企业分立节税。 企业分立是指将一个企业依照法律规 分成两个或者两个以上的新企业的法律行为 。 这种实质上的企业 定， 为合理避税提供了可能 。 企业分立的筹划思想和利用两档优惠 存续， 税率筹划的思想类似， 就是把较大税率的企业分成两个或更多的较小 从而从总量上减少纳税数额， 以达到合理避税的目的， 但企 税率企业， 业的分离不但会对企业的业务产生直接的影响， 而且分立公司所需的 中小企业需结合自身情况并对成本进行 费用将直接减少企业的利润， 周密的预算后谨慎使用 。 1． 3 企业联合避税。几个企业之间组成经济组织， 企业内部之间 消除营业税；同时经济组织对利润采 相互提供产品可以避免交易外表， “先分后税” 用 的方法， 各企业拿回各自利润后再并入企业利润一并征 可以起到一定的避税作用 。 收所得税， 2． 充分利用国家政策避税 。 2． 1 “避税绿洲” 好乘凉。 在我国， 在一些特殊地带开设的生产、 经营、 服务型企业和从事高新技术开发的企业可以享受较大的税收优 惠， 如：经济特区、 沿海城市经济开发区、 经济技术开发区等地区， 此类 “避税绿洲 ” 。 中小企业如选择在此类地区从事合适的行 地区被称为 业， 可以起到较好的避税效果 。 但企业在选择地方是要充分考虑自身 行业的特点， 对或有成本进行较为全面的预算， 才能较好做到合理避 税。 2． 2 进入到特殊行业。在我国， 国家为鼓励从事特殊行业加强社 我国税法规定： 会保障针对一些行业实施了一些特殊的税负减免制度， 托儿所、 幼儿园、 养老院、 残疾人福利机构提供的养育 服 务， 免交 营 业 税；婚姻介绍、 殡葬服务， 免交营业税；医院、 诊所和其他医疗机构提供 “四残人员 ” 的医疗服务， 免交营业税；安置 占生产人员 35% 以上的民 “服务业 ” 政福利企业， 其经营属于营业税 税目范围内（ 广告业除外） 的 免交营业税；残疾人员个人提供的劳务， 免交营业税。 企业， 2． 3 充分利用税收优惠政策。 我国税法以法律的形式规定了各 种税收优惠政策， 如：高新技术开发区的高新技术企业按 15% 的税率征 ；利用 “三 收所得税；新办的高新技术企业从投产起免征 2 年所得税， 作为主要原料的企业可在 5 年内减征或者免征所得税， 企事业单位 废” 服务、 培训等， 年净收入在 30 万元 进行技术转让以及与其相关的咨询 、 以下的暂免征收所得税等 。 3． 转移成本费用避税法 。 3． 1 利用 “预提费用” 账户转移税负。我国会计制度规定：预提费 用账户核算企业预先提取 、 计入现期成本费用中， 而在以后可能发生的 “制造费用 ” 如预提的修理费等， 预提费用预提时， 直接加大 大额费用， ” “财务费用 ” “管理费用 等， 但不需要以正式支付凭证为依据入账， 待 实际发生费用时再从预提费用中列支 。 一些企业正是看中这一点， 为 减少本期应纳的所得税， 在使用与提费用账户时， 人为的扩大与提费用
二、 中小企业合理避税的原则
中小企业的合理避税并不是盲目的， 也并不是随意的， 只有坚持一 定的原则， 并随时关注一些必须注意的问题， 才能做到真正的合 理 避 税。 中小企业合理避税的原则： 1． 合法性原则。合理避税与偷税、 漏税最大的区别就在于合理避 税从内容到形式，始终要以遵守税法为前提， 不能违背税法规定， 也就 是说整个避税过程应自始至终经得起现行税法的考验。 2． 计划性原则。在纳税过程中， 一般是经济行为发生在前， 纳税义 务发生在后，义务对行为负责， 这就为企业合理避税提供了前提。企业 因此才可以通过对各种经济行为的事先安排， 通过有计划、 有步骤地释 放经济行为， 从而来合理安排纳税义务， 减轻税收负担。 3． 选择性原则。合理避税本身需要一定的成本， 这里的成本不仅 物力、 财力成本， 而且也包括不选择次优方案的机会 包括一般的人力、 — —效益分析， 成本。如果在避税方案中不考虑避税成本， 不进行成本— “面对多种纳税方案 ” 势必容易造成南辕北辙的局面， 因此 科学的选优 仍是一项不可或缺的工作。 参考文献： ［ 1］罗红霞． 对 企 业 合 理 避 税 方 法 的 探 讨［J］． 江 西 冶 金， 2007 ， （ 27 ） ：47． ［ 2］中国注册会计师协会编． 税法［M． 北京： 中国财政经济出版社 ， 2007 ， 97 － 165． 11