基层行政事业单位内部控制制度

内部控制的定义有很多种表述方式，但意思相近。我国财政部颁布的《企业内部控制规范》中指出，内部控制是指企业董事会或单位决策机构、管理层、全体员工共同实施的，旨在合理保证实现战略目标、营运目标、资产目标以及合规合法目标的一系列控制活动。内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是以一种强调以预防为主的制度，希望通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，从而提高管理效果和管理效率。行政事业单位的内部控制是指主要通过会计工作和利用会计信息对行政事业单位各项活动所进行的指导、调节、约束和促进等活动，以提高行政事业单位的工作效率和社会效率。

《会计法》

第二十七条明确提出各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互制约；重大对外投资、资产处理、紫金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。会计内部控制制度是行政事业单位内部控制的重要核心。

一、控制基层行政事业单位财务风险，建立内控制度十分必要当前，市场经济改革的不断深入、公共财政体制的逐步建立，基层行政事业单位“麻雀虽小，五脏俱全”，财务活动发生着深刻的变化，随着财务活动的变化财务风险也随之加大，具体表现为：

（一）财务活动的日趋复杂。基层行政事业单位财务活动发生着深刻的变化，行政事业单位财务活动的各种风险性因素增多，财务工作内容、

职能、监督、关系和作用等都发生了较大变化。内容由被动的分配、使用扩展到主动管理；职能由单一向多重转变；资金分配由被动的安排向主动参与；关系由简单的预算管理向社会经济活动关系转变；作用由记录、核算和反映向优化资金配置转变。

（二）内控意识淡薄，基础管理薄弱。实施内部会计控制制度，是事业单位改善管理、健全各项制度的客观要求，基层行政事业单位部分会计人员是其他非会计岗位转岗而来，有的连会计从业资格证书都没有，长期以来，我们一直把事业单位内部控制审计重点放在财政预算和管理费用控制上,而忽略了人员素质和领导责任意识,这样直接影响会计工作的质量。具体操作中会计人员内部牵制等得不到落实；领导“一支笔”审批情况比较普遍，领导意志唯上，经费开支审批把关不严，一些单位内控制度即使建立了，也形

同虚设，不严格按制度办事，说一套做一套，落实的力度不够，制度细则缺位,受重视程度不够,执行力度较弱,缺乏监督机制。行政事业单位内部控制制度不健全、执行不严格。

（三）支付风险。众所周知，目前事业单位挤占公用经费和项目经费现象十分普遍。随着部门预算改革和国库集中收付制度改革的不断深化，实行部门预算，通过调整和优化预算经费支出结构，事业单位预算管理和资金支付的矛盾越来越突出，在预算指标的安排上，人员经费、公用经费和专项经费三者结构分散，很难确保这三者的预算安排均资金充裕，直接影响着事业单位的正常运转和发展，财务部门承担着极大的违规支付风险。

（四）财务管理体制的权责结构不合理。在目前的财务管理体制下，财务人员与单位领导在工作上存在着利益依赖关系，在一定时期内，财务部门所拥有的资金，总量是一个定数，而且与单位的实际需要存在着供求缺口，很难履行法律赋予的监督职能，这种权力与责任不对称的状况长期存在，财务管理体制的权责结构不合理。在“僧多粥少”的情况下，使得财务人员面对单位领导者不合理的行为和要求，财务部门无法完全满足所有部门的利益要求，无法有效地依法坚持财务原则，对违反财经纪律的风险性没有给予足够的重视，在工作中经常有意无意地造成财务工作中不规范行为和违纪问题发生，往往处于被动地位，为财务风险的发生提供了可能。

（五）内部管理中无时不在的利益冲突。财务管理活动从根本上说，是对经济利益的调整和组合。就一个单位而言，不同部门通常都有着不同的经济利益要求，反映到财务关系上，集中表现对资金的占有份额。在一定时期内，财务部门所拥有的资金，总量是一个定数，而且与单位的实际需要存在着供求缺口，在“僧多粥少”的情况下，财务部门无法完全满足所有部门的利益要求，从而进一步加剧了各部门间的利益冲突，这种利益的不一致性在很大程度上会诱发财务风险的发生。

二、基层行政事业单位内部控制制度的对策和建议

（一）加强会计人员的培训。财政部门利用会计人员继续教育之机，加强会计人员队伍建设。会计培训要坚持理论联系实际，讲求实效，学以致用的原则，主要是提高会计人员的政治素质，业务能力，职业道德水平。通过培训，使行政事业单位的会计人员知识和技能得到不断更新，补充，拓展，进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策，支持和督促会计人员遵循会计职业道德，增强会计法制观念，提高守法意识和财务管理水平，正确行使会计人员的

作者简历：陈传格（1978-），男，本科，研究方向：会计

基层行政事业单位内部控制制度浅议

陈传格

（杭州市拱墅区民政局浙江杭州310005）

陈传格：基层行政事业单位内部控制制度浅议

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第12期2011年6月

企业研究Business research

No.12JUN.2011

证危机不再发生;才能从容不迫,沉着应对，从而在管理体系上使危机得以根治。不断改革和创新和追求更高的目标。

（二）要建立危机预警系统,如何在危机发生以前、危机发生以后运用科学方法对危机进行有效的管理，平时企业要防患于未然,企业由于其内部和外部的因素,有时会陷入危机中,应该在危机发生之前做好相应的危机预防工作。经常采用科学技术方法和手段定期检查薄弱环节,铲除隐患,对企业生产经营过程中的变数设置警情指标，对危害自身生存、发展的问题进行事先预测和分析,以便在问题发生前得以解决。危机管理的重点就在于预防危机,而不在于处理危机。以最快的速度启动危机处理计划,随时修正和充实危机处理对策。应设法把危机影响控制在最小范围内并消除危机。

（三）营造良好的公共关系。公共关系是现代社会高度发展的产物。企业与其各类公众之间必须建立起一个良好的公共关系来取得一定的相互理解,相互支持。公共关系的对象是公众群体、政府领导、重点消费或服务对象、媒体等重要的机构。企业危机来临完全可以借助这些公共关系来帮助企业化解危机。

（四）危机处理。危机处理就是要及时有效地控制危机局面,最

大限度地减少危机对企业的潜在伤害和维护企业的形象和声誉。危机发生后应立即成立危机领导小组,企业主要负责人亲自领导危机处理工作,把公众的利益放在首位，开辟高效的信息传播渠道。在落实专人掌握事件的全貌,在获得目击者或帮助的情况下落实和掌握事件的全貌，把完整情况告诉新闻媒体，也可以邀请公证机构或权威人士协助调查,以获取公众的信任；

制定处理危机事件计划，阻止危机的蔓延，避免公众的各种无端猜疑，把危机的负面影响隔离在最小范围内。

（五）危机管理的一个重要环节是危机总结,它对制危机预防措施有着重要的参考价值。危机在可给企业带来损失的同时,也以给企业带来了机遇。从危机中得到的教训往往是深刻的,是对危机过后,对危机管理工作上的缺陷进行改进和本源进行调查。对危机管理工作中存在的各种问题无情地显现出来,使企业对自身的问题,提出整改措施,加以弥补和修正。企业如果能够吸取经验和教训,企业应将危机的压力转化为动力,驱使自己不断提高危机管理水平,形成相应的制度和体系,危机就有可能成为企业的转机，最终实现企业的发展，并在危机来临时能够镇定从容。

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职责权利。财政部门可通过举办行政事业单位财政法规及内部控制制度建设培训班的办法，为建立完善的内部控制制度打下扎实的基础。

（二）增强内部会计控制意识，强化单位负责人的责任意识。单位负责人是单位财务与会计工作的第一责任主体，单位负责人在单位内部控制体系中居于主导地位，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、

完整性负责，对本单位内部控制制度的建立和健全及有效实施负责，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。单位负责人要充分认识内部控制制度在保护资产的安全与完整、

防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，不断推陈出新，不断的修改，积极采取有效措施，切实控制各种漏洞的发生，加强内部会计控制制度建设，逐步建立风险监控、评价和预警系统，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，提高财会人员的素质和职业道德水，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，增强专业技术性、政策性、法制性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。

（三）结合基层行政事业单位的特点，建立健全单位的内部会计控制制度。要找准本单位的失控环节，明确自控重点。内容应包括：（1）预算控制。在管理控制中使用最广泛的一种控制方法就是预算控制，预算控制是内部控制的核心环节。

预算控制最清楚地表明了计划与控制的紧密联系，部门预算有一套严格的程序和系统，是对未来一段时期内的收支情况的预计，是行政事业单位特有的内部控制手段之一。虽然行政事业单位大都实行了部门预算制度，但预算之外的追加调整项目较大，预算的随意性越大，预算执行失控。（2）岗位分工控制。对于职位不相容的职务，必须分离负责，不能有一个人兼任，这样有关人员在工作中就可以相互制约、相互监督。

（3）记录控制。在进行经济业务活动是，必须采取记录措施，落实会计凭证的制作、传递、保管等每一个环节的控制要点，确保会计信息真实、可靠和及时。

（四）财产安全控制。要重点制定货币资金、固定资产内控制度，确保单位财产物资安全完整。

参考文献：

[1]张颖郑洪涛《企业内部控制制度》

[2]杭州天汇培训学校

《行政事业单位会计继续教育》培训资料[3]黄伟伶《健全事业单位内部控制制度的路径》

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