新旧《企业会计准则》比较分析

2006年2月25日，中国财政部发布了包括39项准则在内的新的一整套企业会计准则体系。新会计准则是在综合考虑当前的国际国内形势后做出的一次重大改革，顺应了当前宏观经济环境的结果，标志着适应我国市场经济发展要求，并与国际惯例趋同的中国会计准则体系已正式建立。新的企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内实施，并积极鼓励其他企业执行。新会计准则的变化较大，将对会计信息质量产生重大影响，因此研究新会计准则对会计信息质量的影响及如何保证新会计准则的有效执行，具有十分重要的意义。文章基于此背景分析了新企业会计制度的改革对于会计信息价值的积极方面和消极方面的影响。

一、新会计准则改革背景

会计准则的修改，既是我国企业会计发展的自身需要，也是和国际接轨的迫切要求。

我国原有的会计基本准则始于上世纪90年代初期，1992年，财政部在企业会计核算制度方面进行了第一次重大改革，发布了《企业会计准则——基本准则》和13个行业的会计制度，从1993年7月1日起开始实施。后来财政部又相继制定并发布了13项具体会计准则。这些会计准则在当时的经济环境下发挥了重大作用。

随着我国经济在过去十几年里的飞速发展，相关领域的法律条款也开始出现调整。1999年，全国人大修订了《会计法》，2000年，国务院制定并发布了《企业财务会计报告条例》，另外，修订后的《公司法》、《证券法》也于今年1月1日起开始正式施行，为了与上述法律法规的有关规定保持一致，原有的会计准则也需要随之修订。

会计准则全球化趋同的趋势最近几年日益明显，自2005年1月1日，已经有90多个国家表示要采用国际财务报告准则，随着我国经济开放程度越来越高，活跃在国际贸易和国际资本市场的中国企业更是需要首先在会计准则上国际化。

在国际贸易中，欧盟不完全承认中国市场经济地位，理由之一就是中国会计标准与国际差异较大。在中国一些应诉反倾销的企业当中，也屡屡因为会计制度不接轨而失败。会计准则没有和全球接轨，以及缺乏熟悉相关领域的会计师是重要原因。

在资本市场上，随着中国企业海外上市的企业越来越多，以及国内资本市场对外资的开放程度越来越高，也对会计准则向国际接轨提出了要求。

当然，在此次颁布的新会计准则当中，也还是在很多细则上保留了中国特色，如：关联方交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理。

二、新会计准则改革的重大意义

我国新会计准则体系从2007年1月1日起首先在上市公司中施行，以后逐步向非上市公司推行；新审计准则体系也将于2007年1月1日起在境内所有会计师事务所施行。新的企业会计准则和审计准则体系，由于实现了与国际财务报告准则的趋同，迈出了我国会计准则走向国际化的重要一步。

然而，我国新会计准则体系并不是完全照搬国际财务报告准则，而是采纳其基本原则，并将其融入到我国会计审计准则体系。新会计准则的一大亮点是按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入我国会计体系，从而更好地体现了会计信息对于投资决策的实用性。

考虑到我国市场发展的现状，新会计准则体系既坚持历史成本原则，又引入了公允价值。其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。这种安排有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供准确会计信息打下了基础，在关键环节和实质上实现了与国际规则趋同。新会计准则在与我国社会主义市场经济相适应的前提下，充分实现与国际会计准则的趋同。其实施将进一步提高上市公司信息质量，有力地促进中国吸引外资以及国内企业走出去。

国际会计准则理事会主席戴维•泰迪爵士今年多次对我国的会计改革取得的进展给予高度评价。他指出，中国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，这将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。对于正在全球经济中扮演越来越重要角色的中国企业来说，企业会计准则获得国际认可有助于降低中国企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的成本。

以往由于会计准则与国际会计准则存在较大差异，对我国引进外资和实施走出去战略造成了一定的障碍。此外，我国企业境外融资时，需要按照国际会计准则编制报表，大大增加了报表转换成本。以中国石油为例，由于执行中国、

国际和美国等三套准则，不同准则财务报告的调整工作量巨大。采用一套准则后，将大大减少企业会计核算工作量和披露信息成本，减少进入国际资本市场的障碍，有利于国内企业进行海外融资，拓展国际业务，实施走出去的国际化战略。

会计准则的国际接轨，也将进一步促进中国经济发展并提升中国在国际资本市场的地位。

三、突出变革

（一）会计要素计量属性的变革

新会计准则规定,“企业在对会计要素进行计量时,一般应以历史成本作为会计计量基础。法律、行政法规和企业准则规定允许采用其他会计计量基础的,也可以采用其他计量基础(即重置成本、公允价值、现值、可变现净值),但应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”原会计准则只规定了以历史成本为基础的计量属性,没有明确规定其他计量基础,新准则扩大了计量属性的范围。

“公允价值”的引进是此次准则修改的一大亮点。新会计准则不仅以历史成本为基础,而且适度、谨慎地引入了公允价值,但在其使用程度上与国际会计准则相比有一定保留。为避免其成为调节利润的工具,新准则规定只能在符合条件下的特定资产或交易中使用,如金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用。公允价值反映了市场对直接或间接隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计;公允价值信息有助于会计信息使用者、债权人对企业的投资和融资决策进行评价,从而有助于其作出正确的决策。

采用公允价值作为计量属性,是由财务会计目的决定的。按照美国财务会计概念公告的提法,财务会计的目的在于“为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息。”而会计信息要对决策有用,就必须具有可靠性和相关性。相对于历史成本信息来讲,公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价,可以与“资产负债表观”较好地吻合,更具有相关性。而历史成本信息更多地反映“过去”而非将来,可以与“损益表观”较好地吻合,更具有可靠性,但相关性要差些。公允价值信息的可靠性相对较差,而且在估计公允价值时存