浅析营改增对企业财务管理的影响

浅析营改增对企业财务管理的影响

摘要：营改增被视为中国经济转型的重要举措，从尝试逐渐转为普及，营改增迈出了中国税制改革的颇具意义的步伐，营改增政策对企业经营以及企业财务管理产生的影响也逐渐表现了出来。本文对于营改增如何影响企业财务管理为切入点，加以详细的解读，并且在最后，讨论营改增的尝试对于国有企业发展的意义。

关键词：营改增；财务管理；影响

一、概述

营改增自尝试开始，引起了社会各界的不小的探讨。从相关数据显示，现在超过12万家企业已经准备加入或正在进行营改增的尝试，同时伴随营改增启动而带来的有关制度以及条例的逐渐成熟，可想而知，将来加入到营改增的企业会日趋增多。由此可知，营改增是中国税制以及增值税改革不可避免的方向。伴随营改增在企业管理过程里的尝试，营改增所带来的对企业财务管理的改变也不断加以显现，于现阶段，企业怎样通过营改增对于财务管理加以规划被视为一个现实而紧迫的话题。

二、营改增的主要内容

“营改增”，意即从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。试点将首先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展，条件成熟时再选择部分行业在全国范围进行试点。2010年1月1日起，上海

市率先开展营业税改增值税征收范围改革试点，立刻引起各方各地高度关注。而继上海、北京等地先后实施“营改增”之后，浙江也在2012年12月1日迎来试点。对浙江省而言，实行“营改增”试点，不但可以减少重复征税因素，创造公平竞争的税制环境，还有利于促进我省服务业特别是现代服务业更好更快发展。“营改增”本质上属于税制改革，是中国的现行税制走向现代税制的关键一步。

三、营业税政策解读

(一)营业税与增值税

在我国现行税收体制中，增值税与营业税同属于流转税。增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。从征税范围看，增值税与营业税相比，具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。

(二)目前施行的”营改增”试点工作的具体内容

自2012年1月1日起，国家在上海市先行选择交通运输业与部分现代服务业开展”营改增”试点。截至目前，有12万户企业经确认纳入此次试点范围，其中一般纳税人3．5万户、小规模纳税人8．5万户。此次税改试点主要从税率、计税方式、计税依据以及特殊行业等四

个方面对于在试点区域、试点行业中施行”营改增”工作做出了具体的税制安排。此次”营改增lf1亥心思路是降低企业税负，促进第三产业尤其是现代服务业的发展，通过各种税收安排，确保试点地区试点行业总体税负不增加或略有下降，同时着力解决营业税纳税人被重复征税的问题。本次税制改革标志着中国流转税改革正式启动，这将很大程度改变时下中国流转税制度，使得中国的流转税制度更加接近于世界范围内以法国为代表的最佳操作模式。

四、营改增对企业负税影响的研究

从增值税与营业税的计税公式可以看出，增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率水平，进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比，而营业税税额取决于营业收入和适用的营业税税率。因此”营改增”对于企业税负的影响主要取决于适

用的税率水平、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比。以此次试点行业中的航运业为例，假设某航运企业税改前营业收入为1000万元，原适用营业税税率为3％，进项增值税税率17％，毛利率水平约8％(2011年度上市航运企业毛利率加权平均计算)，由于航运业经营成本主要为折旧摊销、油品等可抵扣项目，因此按照该企业营业成本中可抵扣项目占比60％的情况进行模拟测算。在税改前，企业需缴纳营业税30万元，税改后，企业抵扣进项税额后，仅需缴纳增值税18.89万元。该航运企业税改后税收负担有力减轻，可少承担税负11.11 万元，同比减少37％，即使考虑所得税略有增加的因素，税负仍能得到显

著降低。同样，我们在不考虑重复征税的情况下，在新税制确定的11％与6％两档税率前提下，对于不同毛利率和营业成本可抵扣项目占比的企业进行模拟测算税改后税收负担同比变动情况。此次”营改增”改革，不仅可以有效消除纳税人被重复征税的负担，同时可以使适用增值税税率低、毛利率较低、营业成本中可抵扣项目占比较高的行业明显受益。

五、应对”营改增”的措施建议

全国各地均在积极申请此项改革试点。财政部与税务总局已明确表示，”十二五”期间，”营改增”改革即将在全国范围施行。企业与政府应提前做好准备工作，以更好的应对此项改革。

(一)各地企业要尽快地认真研究新政策的相关规定，

并要特别留意针对本企业所在行业的特别规定，建议进行数字模拟的财务分析，不仅要关注对企业经营成果的影响，也需重点关注对现金流的影响。

(二)全国范围内增值税—般纳税人可以尽可能的从试

点行业的企业采购服务，可以将相应的进项税额进行抵扣，为本企业带来额外的竞争优势。

(三)北京地区即将被纳入试点的企业在可以考虑推迟

购买固定资产，直至2012年7月1日后可以抵扣购买固定资产的进项税额。其他地区企业也可重点关注当地政府税改的申请进度，以调整本企业经营战略。

六、总结

“营改增”对于企业而言是机遇与挑战并存。一方面，“营改增”可以克服重复征税的弊端，对于大部分企业可以降低税负；尤其对于小企业，提高了增值税一般纳税人认定标准后，众多小规模纳税人企业可以按照百分之三的征收率纳税，税负降低明显。从上海试点第一

季度的反馈来看，百分之七十的企业实现了税负下降。从上海的情况来看，交通运输企业税负增加明显。同时，“营改增”后，企业在增值税专用发票管理、纳税申报等方面的工作量会增加，增值税专用发票带来的行政及刑事风险也需要引起企业的高度关注。

参考文献：

【1】陈振晖，论增值税改革对小规模纳税人的影响 [J] 现代商贸工业.