第二节审计人员的法律责任(精)
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第二节 审计人员的法律责任 一、注册会计师的法律责任 二、国家审计人员的法律责任P55 三、内部审计人员的法律责任P56
学习目的与要求
通过本节内容 学习，学生应了解 国家审计及内部审计的法律 责任，掌握CPA法律责任的成因 及防范措施，能够区分管理层的责 任与审计责任。
重点
治理层、管理层的责任与审计 责任； CPA法律责任的成因及防范 措施
（2）经营失败 ①经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变 化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的 行业竞争等，而无法满足投资者的预期。经营失败的 极端情况是申请破产。
被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会 计师。如果经营失败的同时恰逢审计失败，则 CPA 需 承担责任。
②审计失败则是指注册会计师由于没有遵循公认 审计准则而形成或提出了错误的审计意见。
2、注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报 表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发 表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。 为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规 范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获 取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据 得出合理的审计结论计单位 故意或非故意
地违反 除《企业会计准则》以及国家财会法规以外 的其他国家法律、行政法规、部门规章和地方性法 规、规章的行为，比如贿赂、不合法政治捐助等。
问题
为什么强调除“《 企业会计准则》以 及国家财会法规” 以外的法律法规？
解答
因为 CPA 胜任能力最强的、最熟悉的就是对会计 准则及有关财会法规的运用、理解和把握。 CPA 发现 错、弊与违反法规行为是不一样的。 CPA 并非法律专 家，如被审计单位违法了除会计准则、会计制度之外 的法律法规， CPA 则不应该承担那么高的责任。例如 ，被审计单位违反了《环境保护法》， CPA 可能发现 不了，本身就对其知之甚少，故很难把除此之外的法 律法规行为都发现，做不到这一点，故 CPA 可能发现 不了。要区分好三个概念，因为后面还要区分责任。
普通过失 （一般过失）
原 因
重大过 失 共同过 失
（1）被审计单位方面
1）错误、舞弊与违反法规行为 ①错误
错误是指财务报表中存在的无意错报或漏报（非故意的 行为）。 主要包括三个方面：一是原始记录和会计数据的计算、 抄写错误；二是对事实的疏忽和误解，如盘点中的错漏；三 是对会计政策的误用。
②舞弊
是指导致会计报表中产生不实反映的 故意行为（说明有 舞弊手段）。 主要包括五个方面：一是伪造、编造记录或凭证；二是 侵占资产；三是隐瞒或删除交易或事项；四是记录虚假的交 易或事项；五是蓄意使用不当的会计政策。 注：错、弊都是违反了会计准则和会计制度。
计师（财务总监）等管理层。
1、被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责 任。 管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确 认这一责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括： （1）选择适用的会计准则和相关会计制度。 （2）选择和运用恰当的会计政策。 （3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。
问题
CPA什么情况下
会承担法律责任？
报表与报
告相吻合
无责任
免责 无责任 法律责任
报表与报告 不相吻合
CPA无过失 CPA有过失
（二）注册会计师法律责任的表现形式
1、诉讼爆炸 2、保险危机
（三）注册会计师法律责任形成的原因
1、法律责任的概念 法律责任是指注册会计师在履行其审计职责过程中因 违约、过失或欺诈而导致委托单位或利益相关人经济损失 ，由此所承担的法律后果。
难点
管理层的 责任与审计责 任的区分
一、 注册会计师的法律责任
（一）财务报表审计责任的划分 （二）注册会计师法律责任的表现形式 （三）注册会计师法律责任形成的原因 （四）注册会计师法律责任的类型 （五）避免法律责任的方法及措施
管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的 治理层是指的对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有 人员或组织。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的 监督责任的人员或组织，如监事会或审计委员会。 以公司制企业为例： 监督。 治理层是指的董事会，监事会，管理层是指的总经理，副总经理和总会 （一）财务报表审计的责任划分
2、基本观点 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有 保持应有的职业谨慎，并因此导致对其他人权利的损害。
注：应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足 够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。
3、审计法律责任形成的原因
错、弊、违反法规行为
被审单位方面 经营失败 违约 CPA方面 过失 欺诈 社会方面 期望差距的存在
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
3、两种责任不能相互取代
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治 理层的责任，理由是： 第一，财务报表中如果含有错报漏报，管理层
和治理层应承担完全责任；
第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会 计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表 已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理 层对财务报表的责任。 第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册 会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履
行好审计责任。
4、几点说明
（1） 会计责任=管理层的责任；审计责任=CPA的责任； （2）在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承 担着不同的责任，不能相互混淆和替代。 （3）为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施 和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不 存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 （4）会计责任是对会计报表公允、合法、完整的认定，审计 责任是对会计报表的再认定，履行好了责任则不承担法律责 任 ，未履行则追究法律责任。 （5）会计责任不是会计人员或财会部门应承担的责任，按 《会计法》要求，管理层或法人才是会计责任的承担者。
学习目的与要求
通过本节内容 学习，学生应了解 国家审计及内部审计的法律 责任，掌握CPA法律责任的成因 及防范措施，能够区分管理层的责 任与审计责任。
重点
治理层、管理层的责任与审计 责任； CPA法律责任的成因及防范 措施
（2）经营失败 ①经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变 化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的 行业竞争等，而无法满足投资者的预期。经营失败的 极端情况是申请破产。
被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会 计师。如果经营失败的同时恰逢审计失败，则 CPA 需 承担责任。
②审计失败则是指注册会计师由于没有遵循公认 审计准则而形成或提出了错误的审计意见。
2、注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报 表发表审计意见是注册会计师的责任。 注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发 表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。 为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规 范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获 取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据 得出合理的审计结论计单位 故意或非故意
地违反 除《企业会计准则》以及国家财会法规以外 的其他国家法律、行政法规、部门规章和地方性法 规、规章的行为，比如贿赂、不合法政治捐助等。
问题
为什么强调除“《 企业会计准则》以 及国家财会法规” 以外的法律法规？
解答
因为 CPA 胜任能力最强的、最熟悉的就是对会计 准则及有关财会法规的运用、理解和把握。 CPA 发现 错、弊与违反法规行为是不一样的。 CPA 并非法律专 家，如被审计单位违法了除会计准则、会计制度之外 的法律法规， CPA 则不应该承担那么高的责任。例如 ，被审计单位违反了《环境保护法》， CPA 可能发现 不了，本身就对其知之甚少，故很难把除此之外的法 律法规行为都发现，做不到这一点，故 CPA 可能发现 不了。要区分好三个概念，因为后面还要区分责任。
普通过失 （一般过失）
原 因
重大过 失 共同过 失
（1）被审计单位方面
1）错误、舞弊与违反法规行为 ①错误
错误是指财务报表中存在的无意错报或漏报（非故意的 行为）。 主要包括三个方面：一是原始记录和会计数据的计算、 抄写错误；二是对事实的疏忽和误解，如盘点中的错漏；三 是对会计政策的误用。
②舞弊
是指导致会计报表中产生不实反映的 故意行为（说明有 舞弊手段）。 主要包括五个方面：一是伪造、编造记录或凭证；二是 侵占资产；三是隐瞒或删除交易或事项；四是记录虚假的交 易或事项；五是蓄意使用不当的会计政策。 注：错、弊都是违反了会计准则和会计制度。
计师（财务总监）等管理层。
1、被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责 任。 管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确 认这一责任。 管理层对编制财务报表的责任具体包括： （1）选择适用的会计准则和相关会计制度。 （2）选择和运用恰当的会计政策。 （3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。
问题
CPA什么情况下
会承担法律责任？
报表与报
告相吻合
无责任
免责 无责任 法律责任
报表与报告 不相吻合
CPA无过失 CPA有过失
（二）注册会计师法律责任的表现形式
1、诉讼爆炸 2、保险危机
（三）注册会计师法律责任形成的原因
1、法律责任的概念 法律责任是指注册会计师在履行其审计职责过程中因 违约、过失或欺诈而导致委托单位或利益相关人经济损失 ，由此所承担的法律后果。
难点
管理层的 责任与审计责 任的区分
一、 注册会计师的法律责任
（一）财务报表审计责任的划分 （二）注册会计师法律责任的表现形式 （三）注册会计师法律责任形成的原因 （四）注册会计师法律责任的类型 （五）避免法律责任的方法及措施
管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的 治理层是指的对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有 人员或组织。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的 监督责任的人员或组织，如监事会或审计委员会。 以公司制企业为例： 监督。 治理层是指的董事会，监事会，管理层是指的总经理，副总经理和总会 （一）财务报表审计的责任划分
2、基本观点 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有 保持应有的职业谨慎，并因此导致对其他人权利的损害。
注：应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足 够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。
3、审计法律责任形成的原因
错、弊、违反法规行为
被审单位方面 经营失败 违约 CPA方面 过失 欺诈 社会方面 期望差距的存在
注册会计师通过签署审计报告确认其责任。
3、两种责任不能相互取代
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治 理层的责任，理由是： 第一，财务报表中如果含有错报漏报，管理层
和治理层应承担完全责任；
第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会 计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表 已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理 层对财务报表的责任。 第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册 会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履
行好审计责任。
4、几点说明
（1） 会计责任=管理层的责任；审计责任=CPA的责任； （2）在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承 担着不同的责任，不能相互混淆和替代。 （3）为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施 和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不 存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 （4）会计责任是对会计报表公允、合法、完整的认定，审计 责任是对会计报表的再认定，履行好了责任则不承担法律责 任 ，未履行则追究法律责任。 （5）会计责任不是会计人员或财会部门应承担的责任，按 《会计法》要求，管理层或法人才是会计责任的承担者。