商业银行财务报表编..

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【例题】20×5年1月1日，XYZ银行向A客 户发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同 年利率10%，期限6年，借款到期一次偿还本 金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年 收取，其他有关资料及财务处理如下（金额单 位：元，相关数据四舍五入）：
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(1)20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利 息
变动表； （五）附注。
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别问我是谁 --财务报表为谁编
(一)公司股东 获利能力及投资风险
(二)公司贷款人 1.短期贷款人
流动性 2.长期贷款人
获利能力及现金流
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(三)供应商
短期偿债能力
(四)管理当局
任何时点的财务信息
(五)雇员
获利能力及偿债能力
(六)顾客
(七)税务当局
表体部分是资产负债表的主体和核心，反 映资产负债表的具体内容，表首和表体是资产 负债表的两个必要组成。
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为了弥补表体内容的不足而作的一些直接 补充说明也可以用表尾附注的形式来反映。
招商银行2010年报 “刊载于第 22 页至第233 页的财务报表
附注是本财务报表的组成部分”
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（二）会计要素的内容
1.资产
（1）资产的定义 资产——是指企业过去的交易或者事项形成的、由
企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 （2）资产的基本特征
A 是由过去交易、
事项所形成的
B 企业所拥有 或控制的
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资产
C 预期能为 企业带来经济 利益
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20×5年1月1日，发放贷款：
借：贷款——本金 15 000 000
贷：吸收存款
15 000 000
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借：应收利息
贷：利息收入
借：吸收存款
贷：应收利息
15 000 000 l 500 000
1 500 000 1 500 000
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(2)20×6年12月31日，因A公司经营出现异 常，XYZ银行预计难以及
机构的款项。(P59)
(3)拆出资金 企业（金融）拆借给境内、境外其他金融
机构的款项。(P60)
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拆出资金的披露格式如下：
项目 拆放其他银行 拆放非银行金融机构
期末账面余额
年初账面余额
拆出资金账面价值
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(4)交易性金融资产 商业银行的交易性金融资产主要是债券 （P61)
(5)买入返售金融资产 企业（金融）按照返售协议约定先买入再按
会商银01表 单位：元
资产
资 产： 现金及存放中央银行款项 存放同业款项
贵金属 拆出资金 交易性金融资产 衍生金融资产
期末 余额
年初 余额
负债和所有者权益（或股东 期
权益）
末
余
额
负 债：
向中央银行借款
同业及其他金融机构存放款 项
拆入资金
交易性金融负债
衍生金融负债
卖出回购金融资产款
年初 余额
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下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示
：(1)资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不
属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价
值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额
列示，才反映了资产当时的真实价值。
(2)非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主 要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损 益以收人扣减费用后的净额列示，更有利于报表 使用者的理解，也不属于抵销。
会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务——是指企业在现行条件下已承担的义务。 （2）负债的基本特征
A 是过去的交易或事项 形成的现时义务
B 负债的金额能够
可靠计量
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C 清偿负 债会导致 经济利益 流出企业
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负债 构成图
向中央银行借款 同业及其他金融机构存放款项
拆入资金
交易性金融负债
时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的 资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具 体如表1、表2所示。
权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（2）收入的特征
A 从企业日常活动中产
生，而不是从偶发的交 易或事项中获得
收入
C 可增加利润，因而
也可增加所有者权益
B 可增加资产、减少负
债(如以销售的产品抵债) 或二者兼而有之
D 仅指属于本企业经
济利益的流入，不包 括代收款项等
（3）收入的内容
或负债增加，或二者 兼而有之
C 由于费用会减少
利润，因而最终会 减少所有者权益
（3）费用的内容
包括：利息支出、手续费及佣金支出、营业税 金及附加、业务及管理费、资产减值损失 、 所 得税费用。
6.利润
（1）利润的定义 利润——是指企业在一定会计期问的经营成果，利润包 括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失——是指应当计入当 期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资 本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 ◆利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利 得和损失金额的计量。
利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、 公允价值变动收益、汇兑收益
5.费用 （1）费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权
益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （2）费用的特征
A 由过去的交易或
事项中产生，耗费 已发生（应负担） 或已成为事实（已 支付款项）
费用
B 会引起资产减少
资本公积
减：库存股
盈余公积
一般风险准备
未分配利润
所有者权益（或股东权 益）合计 负债和所有者权益（或 股东权益）总计
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(1)现金及存放中央银行款项 本项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其
他货币资金”科目的期末余额合计填列。
本项目根据“库存现金”、“存放中央银 行款项”科目的期末余额合计填列。
(四)列报的一致性
可比性是会计信息质量的一项重要质量要求， 目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业 的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列 报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更 。
(五)财务报表项目金额间的相互抵销
财务报表项目应当以总额列报，资产和负 债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额 列报，但企业会计准则另有规定的除外。
所有者权益
负债
净资产
投资者
形成
投资形
企业资产总额
成
B 投资者有权按投资比
例分享企业利润等
C 投资者有法定
的管理企业的权利
（3）所有者权益的内容
企业的所有者权益包括实收资本（或股本）、 直 接计入所有者权益的利得和损失(资本公积)、盈余公 积和未分配利润、一般风险准备等。
4.收入
（1）收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者
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财务报表的DNA —财务报表的要素
★资产 ★收入
★负债 ★费用
★所有者权益 ★利润
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会计要素
（一）会计要素的含义 ●会计要素是对会计对象（资金运动）的内容进行进一步 的分类的项目，是会计对象的具体化。 ●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。 ●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。
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账户式
资产负债表的表体分为左右两方，左方列的是 资产项目，右方列的是负债和股东权益项目。
资产
流动资产 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产和其他资产 资产总计
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负债及所有者权益
流动负债 长期负债 负债合计 实收资本／股本 未分配利润 负债和所有者权益总计
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资产负债表
编制单位： 年 月 日
存放中央银行款项 商业银行存放于中国人民银行的各种款项
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现金及存放中央银行款项的披露格式如下：
项目 库存现金 存放中央银行法定准备金 存放中央银行超额存款准 备金 存放中央银行的其他款项 合计
期末账面余额 年初账面余额
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招商银行2010年年报P58
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(2)存放同业款项 商业银行存放于境内、境外银行和非银行金融
企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的
银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、
转贷款以及垫款等 (p64)
会计核算
的前提和 基础
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贷款和垫款的减值准备 招商银行 本集团采用两个方法评估贷款减值损失: 个
别方式评估和组合方式评估。
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对于单项金额重大贷款有客观证据显示以摊 余成本入账的贷款出现减值损失，损失数额会以 贷款账面金额与按贷款原来实际利率折现的估计 未来现金流量的现值之间的差额计量，并计提贷 款减值准备来调低贷款的账面金额。
商业银行财务报表编制
南京财经大学 施元冲主讲
Email：jsjs001@chinaacc.com
走入迷宫 财务报表为何物?
2021年4月17日
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揭开神秘面纱 —什么是财务报表
财务报表是对企业财务状况、 经营成果和现金流量的结构性表述。
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迷宫初探---有哪些财务报表
（一）资产负债表； （二）利润表； （三）现金流量表； （四）所有者权益（或股东权益，下同）
(三)重要性和项目列报
1．性质或功能不同的项目，一般应当在财务报 表中单独列报，不具有重要性的项目可以合并列 报。
2．性质或功能类似的项目，一般可以合并列 报，但是对其具有重要性的
类别应该单独列报。 3．项目单独列报的原则不仅适用于报表，还
适用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资 产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变 动表中单独列报，但是可能对附注而言却具有重 要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。 4．重要性是判断项目是否单独列报的重要标 准。
固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所 融出的资金。(p63)
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(6)“应收利息”项目
企业交易性金融资产、持有至到期投资、 可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行 款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取 的利息。(p63)
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(7)发放贷款和垫款
企业（银行）按规定发放的各种客户贷款， 包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款 等。
资产 构成图
资 产
现金及存放中央银行款项 可供出售金融资产
存放同业款项 拆出资金
交易性金融资产 买入返售金融资产 应收利息 发放贷款和垫款
长期股权投资 可供出售金融资产 持有至到期投资
投资性房地产 固定资产
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2.负债
（1）负债的定义 负债——是指企业过去的交易或者事项形成的、预期
财务报表列报的基本要求
（一）依据各项会计准则确认和计量的结果 编制财务报表
(二)列报基础
以持续经营为基础
招商银行2010年年报
本公司以持续经营为基础编制财务报表。
合并财务报表的合并范围包括本行及所属子公司 ( 「本集团」) ，以及本集团所持有的联营公司的权益 。本集团编制的财务报表是根据中华人民共和国财政 部 (「财政部」)于二零零六年二月十五日颁布的《企 业会计准则—— 基本准则》和 38 项具体会计准则， 其后颁布的企业会计准则应用指南、企业会计准则解 释以及其他相关规定 (以下合称 “企业会计准则” ) 的要求，真实、完整地反映了本集团及本行的财务状 况、经营成果以及现金流量。
(六)比较信息的列报
企业在列报当期财务报表时，至少应当提供 所有列报项目上一可比会计期间的比较数据， 以及与理解当期财务报表相关的说明
如何编制资产负债表
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左右平衡—-资产负债表的组成
资产负债表可分为表首、表体和表尾附注三 部分。
表首列明企业名称、编制时间、货币单位 和报表编号等内容。
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买入返售金融资产 应收利息 发放贷款和垫款 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产
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吸收存款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 预计负债 应付债券 递延所得税负债 其他负债 负债合计
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递延所得税资产 其他资产
资产总计
所有者权益（或股东权 益）： 实收资本(或股本)
负
卖出回购金融资产款
债
吸收存款
应付债券
应付职工薪酬 应交税费
应付利息
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来自百度文库
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3.所有者权益
（1）所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的
剩余权益。 股份有限公司的所有者权益又称为股东权益。 （2）所有者权益的特征
A 投资者对企业净资产的
所有权 所有者权益=资产-负债
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如果没有任何客观证据证明个别评估的贷款出 现减值 (不管是否重大) ，该贷款便会包括于贷款 组合中具有类似信贷风险特征的贷款内，并会就 减值进行集体评估。
就集体评估而言，贷款减值准备计提水平乃根 据贷款组合结构及类似信贷风险特征 (能显示借 款人根据合约条款偿还所有款项的能力) 按历史 损失经验及目前经济状况预计贷款组合中已存在 的损失。