企业文化在内部控制中重要性的体现

企业文化在内部控制中重要性的体现

摘要

内部控制是现代企业进行有效管理、实现经营目标的重要手段。加强企业内部控制，是企业可是生存和发展的保证。所以近年来，内部控制问题越来越受到理论界的关注，众多的学者针对内部控制做出了很多的研究。而有效的内部控制则包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和对控制的监督这五项基本要素，其中内部环境是指影响、制约企业内部控制的建立与执行的各种内部因素的总称。它是实施内部控制的基础，是内部控制发展的空间，是内部控制赖以生存的土壤，控制环境的好坏直接决定其他控制要素能否发挥作用。内部环境的范围很广，主要包括治理结构、组织结构设置于权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。本文认为，在内部控制中，身为内部环境中一部分的企业文化对企业的发展有着至关重要的作用。因此，本文试图从企业文化的角度进行阐述，具体分析其重要性的体现，以及如何通过企业文化来完善企业内部控制。

关键词：内部控制，内部环境，企业文化

第一部分内部控制与企业文化的发展历程及联系内部控制的基本思想早在西方的18世纪产业革命后期就产生了，而它真正得到人们的重视是在20世纪之后。20世纪之后，随着市场经济的逐步完善，企业规模化经营和资本大众化程度逐步提高，资本的所有权和经营权进一步分离，内部控制的重要性日益突出。在当今

社会，企业的经营手段多种多样，业务处理越来越复杂[1]。因内部控制失效而导致企业遭受损失甚至失败的案例不计其数，从郑州亚细亚商场的悄然关门到光大“乌龙指”事件，从美国的安然事件到国内的蓝田股份，这样的财务失败和造假商业行为比比皆是，归根到底都是由于企业内部个人行为缺乏有效的监督、内部控制失效所致。由此可见，内部控制对一个公司影响有多大，它的健全，实施与否是企业经营成败的关键。

相比较内部控制，企业文化的提出要晚很长时间，直到20世纪80年代，美国人泰伦斯·狄尔和艾伦·肯尼迪在其著作≤企业文化≥一书中才被首次明确提出。现今的企业文化是企业为解决生存和发展的问题而树立的，被组织成员认为有效而共享，并共同遵循的基本想念和认知。企业文化是企业在经营活动中形成的经营理念、经营目的、经营方针、价值观念、经营行为、社会责任、经营形象等的总和，是企业个性化的根本体现，它是企业生存、竞争、发展的灵魂。

很多企业虽然拥有健全的内部控制制度，但企业在经营过程中，仍然出现了诸多意想不到的问题，其原因之一就是内部控制的失效，而内控是小的原因之一就是没有完善的内部控制环境致使内部控制

形同虚设。企业如何才能建立起真正有效的内部控制环境，从内部控制环境各要素来看都与企业文化密切相关。企业文化是企业内部控制环境的重要影响因素。它是实现企业目标的保障机制且与内部控制互为动力，互相促进。内部控制保持其有效性依赖于企业文化的支持、良好的企业文化氛围保证内部控制制度贯彻执行。

第二部分企业文化在内部控制中的作用

内部控制环境各要素均与企业文化有密切的联系，它影响企业的阻止架构和发展战略的的制定，影响企业社会责任履行的态度，影响人力资源的制定。企业要生存发展就必须更科学、更系统、更完整的管理体系[2]。企业文化提供了必要的企业组织和管理机制，当代企业要保持平稳和持续发展，必须开发具有自己特色的企业文化。企业文化的建设和企业发展战略、企业管理具有同等重要的作用。

图1-1正说明了企业文化与内部控制在动态发展中的关系，那些建立并维持有效文化的公司最有可能长期生存和成功。没有这样的文化，恶化就会很快成为现实[4]。

一、企业文化有助于员工的内部团结

企业文化对企业员工行为具有导向的功能，体现在规定企业行为

的价值取向、明确企业的行动目标、确立企业的规章制度和行为方式。导向功能同时也包括对员工的约束、自控、凝聚。这是指企业通过制度文化、伦理道德规范约束企业全体员工的言行，是企业领导和员工在一定的规范内行动；企业通过广大员工认可的价值观而获得一种控制功能来达到企业文化的自我控制；企业文化将企业员工紧紧地联系在一起，同心协力，共同奋斗，具体通过目标凝聚、价值凝聚、理想凝聚来实现。

每个拥有优秀企业文化的企业都有自己的企业文化体系，他们会有自己的核心价值理念、风格、发展使命和目标远景，而他们的企业文化是带有自己的企业特色，而身为企业员工在这种浓郁的企业文化氛围中耳濡目染，渐渐就会从心里真正把自己当成企业的一份子，把企业当成一个大家庭，与同事之间的沟通交往则会更为团结和默契，员工企业归属感强，愿意参加企业的各种活动并愿意承担工作中的相关责任，维护企业的利益和荣誉。

员工在企业工作的信念可以分为几个层次，最低等级的就是上班，上班只是把工作当成一种任务来完成，他是没有奉献思想的，只是单纯的耗时间拿工资，员工如果抱着这样的想法来工作，他就必然做不到全心全意的付出，更提不上与同事亲密无间的合作，努力将工作做到完美。如果将思想提升到职业上，他可能会将自己的事做好，但是不会多在意别人的。但是如果企业有自己良好的企业文化，他会引导员工将工作当成自己的使命，只有思想提升了，他才能全身心的付出，拥有很强的责任感，积极的团结同事。这样通过企业文化的影响来提

升员工的责任感和价值观，为企业内部控制提供良好的内部控制环境，从而保障内部控制的建立和执行。

二、企业文化有助于防止舞弊行为

内部控制本质上是一种管理方法，与企业的管理过程紧密融合在一起。美国管理学家、德鲁克管理咨询公司董事长彼得·德鲁克曾指出：管理以文化为基础。内部控制既然作为一种管理方法，也要一直与文化之中，以文化为基础。管理从最初他律的规章、守则发展到人的自律规范，其中起主导作用的是一种文化认同，从“人家要我这样做”到“我自己要求这样做”这种观念上的转变，文化力量的潜移默化是至关重要的。近年来内部控制失控引发的世界范围的财务舞弊大多伴随管理舞弊，从表面上看，是由于控制环境的薄弱，其深层次原因乃在于企业内部缺少一种文化认同。

企业内部控制失效的后果之一就是会计舞弊，在美国流传最广的“GONE”理论表达的会计舞弊产生的四个条件中的“舞弊”和“需要”就与行为人个体有关。和谐的企业文化是提高企业内部控制效果的重要因素，建立良好的企业文化有助于营造一个良好的道德环境来预防和发现纰漏并进行纠正。

美国通用电气（GE）公司的诚信文化众所周知，GE是有史以来全世界最成功的企业之一，在全球企业500强排名中一直位居前列，它的首席执行官被誉为“世界第一经理”。GE获得巨大成功的原因是多方面的，而卓越的企业文化则是其非常重要的方面，GE的企业文化用一句话概括就是诚信文化。正因为这种企业文化，GE的管理者