我国公允价值会计发展历程及前景

生制应 当确认但未在报表 中反映的事项， 说 明。
以及 已在 原 报 表 反 映 但 需 要 调 整 的 项 目， 三、 政策 建 议
新观念 。 只有 政 府 会 计 从 业 人 员 树 立权 责
发生制 的新观念 ， 才 能从根 本上推进 政府 ２ 、完善政府 会计 实行 权责发生制的
的 发 展 也 并 非 顺 风顺 水 。 关键词 ： 公 允价 值 ； 计 量； 发展； 前 景 用 公 允 价值 计量 属性 ， 进 行 盈 余 操 纵 的现 在这一阶段， 我 国对 于 公 允 价 值 的运 象 。臭名昭著的十大舞弊 案件 （ 原野、 琼
的视野。即便如此 ， 公允价值 计量在我 国 用 是 积 极 提倡 的 。继 《 企 业 会 计 准 则 — — 民 、 东 方锅 炉 、 红 光 实业 、 郑百文 、 张家界、 债务重组》 之后 ， 我国又接着颁 布了 《 企业 ｓ Ｔ黎 明 、 大 东海 、 银广夏 、 麦科特舞 弊案） 会计准则— —投资》 、 《 企业会计准 则—— 都多少涉及 了资产计价 问题 。同时 ， 随着
（ 一） 引入 阶段 （ １ ９ ９ ７ ～２ ０ ０ ０ 年） 。 这 带 来 的经 济 利 益 或 企 业 在 清 偿 债 务 时 需 构 ， 而“ 我 国 当前 的产 权 、 生 产 要 素 市场 又
一
随着 我 国市 场 经 济 的 进 一 不 很 活 跃 ， 相 关 的 公 允价 值 难 以取 得 ， 从 时 期 ，我 国为 了加 入 ＷＴ Ｏ，在 会 计 标 要 转 换 的价 值 。 定空 间” 。 此， 在 市场化 程度 高 的现
编制调整分录 。 原报表之间的内部交 易事
本 文依据我 国政府会 计 的现 状分析 会 计实行权责发生制 。
项， 需要 内部抵消。主要包括抵 消政府 内 了 实行 权 责 发 生 制 政 府 会 计 ， 编 制权 责 发
部借 入 借 出事 项 、 政 府 内部 应 收 应 付 事 项 生 制政 府 财 务报 告 的方 法 ， 虽然 在 一 定程 法律规 章。 完善的法律 规章是政府会计实
（ 二） 回避 阶段 （ ２ ０ ０ １ ～２ ０ ０ ５年 ） 。 公
作 为 区别 于 历 史 成 允价值 在投资 、 债 务重 组、 非货 币性 交易 成本一种计量属性 。直到 ２ ０ 世 纪九十年 换 和债 务清 偿 的金 额 。
代末 ，随着我 国市场经济体 制改革 的深 本 的计 量属性 的公允价值第 一次在 我 国 等 准 则 的 具 体应 用 实施 后 ， 出现 了 业 滥 化 ，我 国会计建设与 国际趋 同的发展 ， 公 企 业会 计准 则 中 出现 。 允价值 作为一种 计量属性逐 步进入 国人
一
际会计 准则委 员会 和美 国财 务会计准 则 价 值 观 念 ， 是十分必要的。 ”
委 员会 发 布 了 大量 关 于 公 允 过 分 强 调 公 允 价 值 的计 量
可 以说， 基于我 国财政部对公允价值 作用 ， 而应在有把握的情况下逐步采用。
准 、会 计监 管 等 方 面 做 出 了相 应 调 整 ， 以 步发展和会计人 员素质 的普遍提高 ， 在会 而 给 一 些 企 业 利 用 准 则 调 节 利 润 留 下 了 培 养 公 允 适 应 ＷＴ Ｏ的相关规 则和协议 。同时 ， 国 计 准 则 中逐 渐地 采 用 公允 价 值 ，
现 了一 定 时 间上 资 产 负 债 的实 际 价 值 ， 以 备健全 成熟 的产权交易 、生产资料 市场 ， 公 允 价 值 计 量 能 够 真 实 反 映 资产 给 企 业 发 达 的估 值 技 术 以及 诚 信 的 资 产 评 估 机
、
我 国 公 允价 值 计 量 发 展 历 程
我 国公 允价 值会 计 发展 历程 及前景
口文 ／ 冯 洁
（ 新疆财经大学 新疆 ・ 乌鲁木齐 ）
国 内会 计 理 论 界 认 为 公 允 价 值 的客 观 认 识 ， 将 公允 价 值 计 量 观 念 引入 我 ［ 提要］ 长期以来， 我国都处在资本 会 计 准 则 ，
无论是对我 国会 市场不太完善、股权 高度 集中的环境 中， 会 计 为 计 量 模 式 的 完 善 和 发 展 提 供 了契 国并在准则 中广泛运用， 会计核 算的 主要 目标是 为 了满足企 业向 机 。 在这种背景下 ， 我 国财政部于 １ ９ ９ ８ 年 计准则关于公允价值概念和 日标的建设 ， 国家报告受托责任履行情况的需要 。 １ ９ ９ ２ ６月 正 式 颁 布 《 企 业 会 计 准 则 — — 债 务 重 还 是对 我 国会 计 的 国际 协 调 ， 都起 到 了 良 年 １ １ 月， 我 国发布 了俭 业会计 准则—— 纽 》 ， 首次将公允价值定义为： 在 公平 交易 好的推动作用 。 熟悉情况的交易双方 自愿进行 资产 交 基本 准则》 。 在基 本准则中， 只规 定 了历 史 中，
以及政府 内部收入支 出事项。
３ 、 计算加总数据 。 最终政府 财务报表 。
度上弥补 了收付 实现制政府会计 的不足 ， 行 权 责 发 生 制 的制 度 性 保 障 ， 是 我 国 政 府
但也存在着 一些 问题 ， 这表现在一方面政 会计 真正实现权 责发生制 核算 的必要条 简单相加可能导致数据不严谨 ； 另一方面 ３ 、 提升政府 会计从 业人 员素质 。 政府
非货 币性交易》 等涉及公允价值的准则 。 我 国会 计 理 论 界 对 公 允 价 值 认 识 的 深 入 ，
中图分类号： Ｆ ２ ３ 文献标识码 ： Ａ
收 录 日期 ： ２ ０ １ ３年 ９月 ４ 日
一
并在准则讲 解 中明确 指 出： “ 公允价值 体 认为公 允价 值广泛应用 的基 本条件 足具