审计学第五章审计业务约定书和审计计划
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2020/5/19
• 例如，如果在制定审计计划时，注册会计师基于对材 料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据 ，认为相关控制设计合理并得以执行，因此未将其评 价为高风险领域并且计划执行控制测试。但是在执行 控制测试时获得的审计证据与审计计划阶段获得的审 计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有 得到有效执行，此时，注册会计师可能需要修正对该 类交易的风险评估，并基于修正的评估风险修改计划 的审计方案，如采用实质性方案。
务实施相应的质量控制程序 2.评价遵守职业道德规范的情况 3.及时签订或修改审计业务约定书
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二、总体审计策略和具体审计计划
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
总体审计策略
具体审计计划
总体审计策略用以确定审计 具体审计计划比总体审计策略更
概 范围、时间和方向，并指导 加详细，其内容包括为获取充分
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一、初步业务活动
（一）初步业务活动的目的 1.注册会计师已具备执行业务所需要的独
立性和专业胜任能力； 2.不存在因管理层诚wk.baidu.com问题而影响注册会
计师保持该项业务意愿的情况； 3.与被审计单位不存在对业务约定条款的
误解。
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一、初步业务活动
（二）初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业
审计学
第五章 审计业务约定书和审计计划
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第 五 章 审计业务约定书和审计计划
学习目标 第一节 审计业务约定书 第二节 审计计划 第三节 重要性 第四节 审计风险 本章小结
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学习目标
• 了解签订审计业务约定书之前主要应做 哪些工作。
• 了解审计业务约定书的内容。 • 了解重要性及审计风险的含义。 • 一般掌握审计风险组成要素及关系。 • 一般掌握总体审计计划、具体审计计划
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(二) 审计业务约定书的内容
(1) 签约双方的名称。即会计师事务所与 委托人的名称。
(2) 委托目的。即说明委托人委托会计师 事务所的目的或用意。
(3) 审计范围。如为报表审计，应明确所 审计的会计报表名称及其涵盖的日期或 期间；如为其他专项审计，应说明相应 的审计范围。
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3.审计方向
3.其他审计程序。
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三、审计过程中对计划的更改
• 审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结 果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面 阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计 划进行相应的更新和修改。通常来讲，这些更新和修 改涉及比较重要的事项。例如，对重要性水平的修改 ，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评 估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体 审计程序）的更新和修改等。一旦计划被更新和修改 ，审计工作也就应当进行相应修正。
(4) 会计责任与审计责任。 • 建立健全内部控制制度，保护资产的安
全、完整，保证会计资料的真实、合法 、完整是被审计单位的会计责任。 • 按照独立审计准则的要求出具审计报告 ，并对发表的意见负责是注册会计师的 审计责任。审计责任不能替代、减轻或 免除会计责任。
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(5) 签约双方的义务。
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二、签订审计业务约定书
(一) 签订审计业务约定书之前的工作 (1) 明确审计业务的性质和范围。 (2) 初步了解被审计单位的基本情况。 (3) 评价会计师事务所自身的专业胜任能力。 (4) 评价会计师事务所和注册会计师的独立性。 (5) 商定审计收费。 (6) 明确被审计单位应协助的工作。
(6) 出具审计报告的时间要求。 (7) 审计报告的使用责任。 (8) 审计收费。 (9) 审计业务约定书的有效期间。 (10) 违约责任。 (11) 签约时间。 (12) 其他有关事项。
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(三) 审计业务约定书范例
• 教材P67
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第二节 计划审计工作
一般来说，计划审计工作主要包括：在本 期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定 总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审 计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一 个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计 过程的始终。
(1) 审计业务约定书可以增进会计师事务所与审 计委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解 他们本身的会计责任及需要提供的合作和注册 会计师的审计责任。
(2) 审计业务约定书可作为审计委托人鉴定审计 业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位 约定义务履行情况的依据。
(3) 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定 会计师事务所和委托人双方应负责任的重要证 据。
的内容。 • 重点掌握重要性水平的确定。
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第一节 审计业务约定书
一、审计业务约定书的概念和作用 • 审计业务约定书是指会计师事务所与委
托人共同签订的，据以确认审计业务委 托与受托关系，明确委托目的、审计范 围及双方应负责任与义务等事项的书面 合约。
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审计业务约定书作用：
• 委托人应当履行的主要义务包括： ①及时提供注册会计师所需要的全部资料； ②为注册会计师的审计提供必要的条件及合作； ③按照约定条件及时足额支付审计费用。 • 会计师事务所应当履行的主要义务包括： ①按照约定时间完成审计业务，出具审计报告； ②对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密。
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制定具体审计计划。
、适当的审计证据以将审计风险
念
降至可接受的低水平，项目组成 员拟实施的审计程序的性质、时
间和范围。
注册会计师应当考虑以下主 具体审计计划的内容应当包括
内 要事项：
1.风险评估程序
1.审计范围
2.计划实施的进一步审计程序（
容
2.报告目标、时间安排及所 需沟通
总体方案和拟实施的具体审计程 序）
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四、指导、监督与复核
• 注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、 监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对 项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、 时间和范围主要取决于下列因素： （1）被审计单位的规模和复杂程度； （2）审计领域； （3）重大错报风险； （4）执行审计工作的项目组成员的素质 和专业胜任能力。
• 例如，如果在制定审计计划时，注册会计师基于对材 料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据 ，认为相关控制设计合理并得以执行，因此未将其评 价为高风险领域并且计划执行控制测试。但是在执行 控制测试时获得的审计证据与审计计划阶段获得的审 计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有 得到有效执行，此时，注册会计师可能需要修正对该 类交易的风险评估，并基于修正的评估风险修改计划 的审计方案，如采用实质性方案。
务实施相应的质量控制程序 2.评价遵守职业道德规范的情况 3.及时签订或修改审计业务约定书
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二、总体审计策略和具体审计计划
审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。
总体审计策略
具体审计计划
总体审计策略用以确定审计 具体审计计划比总体审计策略更
概 范围、时间和方向，并指导 加详细，其内容包括为获取充分
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一、初步业务活动
（一）初步业务活动的目的 1.注册会计师已具备执行业务所需要的独
立性和专业胜任能力； 2.不存在因管理层诚wk.baidu.com问题而影响注册会
计师保持该项业务意愿的情况； 3.与被审计单位不存在对业务约定条款的
误解。
2020/5/19
一、初步业务活动
（二）初步业务活动的内容 1.针对保持客户关系和具体审计业
审计学
第五章 审计业务约定书和审计计划
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第 五 章 审计业务约定书和审计计划
学习目标 第一节 审计业务约定书 第二节 审计计划 第三节 重要性 第四节 审计风险 本章小结
2020/5/19
学习目标
• 了解签订审计业务约定书之前主要应做 哪些工作。
• 了解审计业务约定书的内容。 • 了解重要性及审计风险的含义。 • 一般掌握审计风险组成要素及关系。 • 一般掌握总体审计计划、具体审计计划
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(二) 审计业务约定书的内容
(1) 签约双方的名称。即会计师事务所与 委托人的名称。
(2) 委托目的。即说明委托人委托会计师 事务所的目的或用意。
(3) 审计范围。如为报表审计，应明确所 审计的会计报表名称及其涵盖的日期或 期间；如为其他专项审计，应说明相应 的审计范围。
2020/5/19
3.审计方向
3.其他审计程序。
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三、审计过程中对计划的更改
• 审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结 果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面 阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计 划进行相应的更新和修改。通常来讲，这些更新和修 改涉及比较重要的事项。例如，对重要性水平的修改 ，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评 估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体 审计程序）的更新和修改等。一旦计划被更新和修改 ，审计工作也就应当进行相应修正。
(4) 会计责任与审计责任。 • 建立健全内部控制制度，保护资产的安
全、完整，保证会计资料的真实、合法 、完整是被审计单位的会计责任。 • 按照独立审计准则的要求出具审计报告 ，并对发表的意见负责是注册会计师的 审计责任。审计责任不能替代、减轻或 免除会计责任。
2020/5/19
(5) 签约双方的义务。
2020/5/19
二、签订审计业务约定书
(一) 签订审计业务约定书之前的工作 (1) 明确审计业务的性质和范围。 (2) 初步了解被审计单位的基本情况。 (3) 评价会计师事务所自身的专业胜任能力。 (4) 评价会计师事务所和注册会计师的独立性。 (5) 商定审计收费。 (6) 明确被审计单位应协助的工作。
(6) 出具审计报告的时间要求。 (7) 审计报告的使用责任。 (8) 审计收费。 (9) 审计业务约定书的有效期间。 (10) 违约责任。 (11) 签约时间。 (12) 其他有关事项。
2020/5/19
(三) 审计业务约定书范例
• 教材P67
2020/5/19
第二节 计划审计工作
一般来说，计划审计工作主要包括：在本 期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定 总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审 计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一 个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计 过程的始终。
(1) 审计业务约定书可以增进会计师事务所与审 计委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解 他们本身的会计责任及需要提供的合作和注册 会计师的审计责任。
(2) 审计业务约定书可作为审计委托人鉴定审计 业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位 约定义务履行情况的依据。
(3) 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定 会计师事务所和委托人双方应负责任的重要证 据。
的内容。 • 重点掌握重要性水平的确定。
2020/5/19
第一节 审计业务约定书
一、审计业务约定书的概念和作用 • 审计业务约定书是指会计师事务所与委
托人共同签订的，据以确认审计业务委 托与受托关系，明确委托目的、审计范 围及双方应负责任与义务等事项的书面 合约。
2020/5/19
审计业务约定书作用：
• 委托人应当履行的主要义务包括： ①及时提供注册会计师所需要的全部资料； ②为注册会计师的审计提供必要的条件及合作； ③按照约定条件及时足额支付审计费用。 • 会计师事务所应当履行的主要义务包括： ①按照约定时间完成审计业务，出具审计报告； ②对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密。
2020/5/19
制定具体审计计划。
、适当的审计证据以将审计风险
念
降至可接受的低水平，项目组成 员拟实施的审计程序的性质、时
间和范围。
注册会计师应当考虑以下主 具体审计计划的内容应当包括
内 要事项：
1.风险评估程序
1.审计范围
2.计划实施的进一步审计程序（
容
2.报告目标、时间安排及所 需沟通
总体方案和拟实施的具体审计程 序）
2020/5/19
四、指导、监督与复核
• 注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、 监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对 项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、 时间和范围主要取决于下列因素： （1）被审计单位的规模和复杂程度； （2）审计领域； （3）重大错报风险； （4）执行审计工作的项目组成员的素质 和专业胜任能力。