递延所得税的处理

差额，以及负债的账面价值大于其计税基础
的差额
类别
计算公式
资产类 可弥补亏损类
负债类
C1 = B1－A1 C2 = B2－A2 C1 = A1－B1 C2 = A2－B2
注：上述计算结果均应大于零；如果小 于零，则应在列F“应纳税暂时性差异”填列
递延所得税的处理
列D“未确认的可抵扣暂时性差 异”
应根据列C“可抵扣暂时性 差异”减去列E“应确认的可抵 扣暂时性差异”的差额填列
支出允许税前列支 ③会计摊销与税法摊销不同 ④减值准备
递延所得税的处理
6、长期待摊费用
账价面值＝
初始 金额
－ 会计计摊累销－
减值 准备
计基税 础＝ 初 金始额－税计法摊累销
暂时性差异：
①会计摊销与税法摊销不同 ②减值准备
递延所得税的处理
7、其他计提减值准备的资产
账价面值＝
账 余面额－
减值 准备
计基税础＝
递延所得税的处理
2、应收款项
账面 价值
＝
应收款 项余额
－
会计坏账 准备余额
计税 基础
＝
应收款 项余额
－税 列法 支允的许坏账税准前备
暂时性差异：会计坏账准备与 税法坏账准备不同
递延所得税的处理
如果会计上计提的坏账准备小于 税法允许税前列支的坏账准备，导 致应收款项的账面价值大于其计税 基础，由此产生的应纳税暂时性差 异不得确认为递延所得税负债
差额
类别
计算公式
资产类
F1= A1－B1
可弥补亏损类 F2= A2－B2
负债类
F1= B1－A1
F2= B2－A2
注：上述计算结果均应大于零；如果小于 零，则应在列C“可抵扣暂时性差异”填列
递延所得税的处理
列G“适用税率” 应采用预计暂时性差
异转回期间的税率
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列H“递延所得税资产”
账面 余额
暂时性差异：减值准备
递延所得税的处理
8、预计负债
账价面值＝
账面 余额
计基税础＝
账面 余额
－
未来可税前 列支的金额
暂时性差异：预计产品保修费 用等，但不包括永久性差异
递延所得税的处理
9、预收账款
账面 价值
＝
账面 余额
计税 基础
＝
账面 余额
－未列来支可的金税前额
暂时性差异： 只在预收账款计入当期应纳税所得额 的情况下，才会产生暂时性差异，且一 定是可抵扣暂时性差异
应根据列E“应确认的 可抵扣暂时性差异”乘以 列G“适用税率”的乘积填 列
H1 = E1×G
递延所得税的处理
列I“递延所得税负债” 应根据列F“应纳税暂
时性差异”乘以列G“适 用税率”的乘积填列
I 1 = F1×G I 2 = F2×G
递延所得税的处理
列J“追溯调整2007年年初未分配利润” 应根据列H1“递延所得税资产
＝原价－会 计计 折累 旧－
减值 准备
计税 基础
＝原价－税法累计折旧
暂时性差异： ①会计折旧与税法折旧不同
②减值准备
递延所得税的处理
5、无形资产
账价面 值＝
会 面计余账额－会计计摊累销－
减值 准备
计基础税＝ 税 始金法额初－税计法摊累销
递延所得税的处理
暂时性差异： ①会计和税法对资本化支出处
理的不同 ②税法规定对满足条件的三新
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①资产在初始确认时： 计税基础＝取得成本
②资产在持续持有过程中： 计税 取得 以前期间已税 基础 ＝ 成本－ 前列支的金额
递延所得税的处理
负债的计税基础，是指负 债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时按照税法规 定可予抵扣的金额
负债的 账面 未来可税前 计税基础= 价值－列支的金额
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列A“账面价值”
账资面价产值＝ 账面余额－减值准备
账负面价债值＝ 账面余额
但不包括永久性差异部分（例如金 融资产中的国债利息收入、预计负债中 的担保支出等）
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列B“计税基础”
资产的计税基础：指企业收回 资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应 税经济利益中抵扣的金额，即该 项资产在未来使用或最终处置时， 允许作为成本或费用于税前列支 的金额
D1 = C1－E1
D2 = C2－E2
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列E“应确认的可抵扣暂时 性差异”
应遵守谨慎性原则，以 “很可能获得的用来抵扣 可抵扣暂时性差异的应纳 税所得额”为限进行确认
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列F“应纳税暂时性差异”
填列资产的账面价值大于其计税基础的差
额，以及负债的账面价值小于其计税基础的
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grace_liuming@sohu.com
递延所得税的处理
按照《新旧准则会计科目衔接》 的规定调整后，企业应比较各项资产、 负债的账面价值与其计税基础，分析 两者差额是否形成暂时性差异。分别 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异，采用预计暂时性差异转回期间税 率，分别确定递延所得税负债和递延 所得税资产三个时点的余额：2007年1 月1日、2007年6月30日、2007年12月31 日
③企业合并事项使资产、负债的帐面价 值与其计税基础产生暂时性差异的，其影 响计入“商誉”，因而递延所得税对应商 誉
递延所得税的处理
《CAS38首次执行企业会计准 则》规定，如果某项投资划分 为可供出售金融资产，首次执 行日公允价值与帐面价值之间 的差额应调整留存收益
因此在新旧准则衔接时，可 供出售金融资产递延所得税影 响留存收益
即坏账准备只能引起可抵扣暂时 性差异，不可能引起应纳税暂时性 差异
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3、长期股权投资
账面 价值
＝
长 资账期面股权余额投－
减值 准备
计税 基础
＝
初始投 资成本
暂时性差异：①权益法核算（谨慎） ②股权投资差额
③减值准备
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4、固定资产 / 以成本模式计量的投资性房地产
账面 价值
递延所得税的处理
1、交易性金融资产、可供 出售金融资产
帐面价值：公允价值 计税基础：取得成本 暂时性差异：
公允价值变动
递延所得税的处理
全面执行新准则后，递延所得税的对应 科目有三个：
①暂时性差异影响利润总额，递延所得 税对应利润表的所得税费用
②暂时性差异影响所有者权益，递延所 得税对应资产负债表的所有者权益
递延所得税的处理
10、可弥补亏损 账面价值：0 计税基础：可弥补亏损 企业应以“很可能获得的用来抵扣
可抵扣暂时性差异的应纳税所得额” 为限，谨慎确认递延所得税资产
企业应提供以下资料： ①企业未来5年经营情况预算资料 ②税务师事务所对可弥补亏损的审 核报告
递延所得税的处理
列C“可抵扣暂时性差异”
填列资产的账面价值小于其计税基础的