第二章货币资金42

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第二章货币资金42
•货币资金内部控制
•急！
•
•一、财务部门需设置“不相容职务”，形象地说， 就是管账的不管钱、管印鉴的不管票据。实际情况 中，一人兼职几个岗位，没有考虑舞弊的因素，容 易形成隐患。
•二、实行轮岗制度。避免身处“要职”的会计人员 可能成为依附公司的强势人物，“勒令”熟悉的客 户将资金打入自己的个人账户。
日期：
调查结果
备
是 否 不适用 注
1、办理货币资金的相关人员是否定期进行岗位轮换
2、是否禁止出纳兼任稽核、会计档案保管和收支、债 权债务账目登记
3、货币资金收付是否与会计记录适当分离
4、货币资金收付是否与银行存款余额调节表的编制、 审核适当分离
5、批准支付和编制支付申请的职责是否适当分离
6、批准支付和编制支付申请与记录付款的职责是否适 当分离
“小金库”等。
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2020/12/10
第二章货币资金42
二、现金的核算
• 1. 现金的总分类核算
（1）现金收入的核算 借：库存现金 贷：银行存款（其他业务收入、其他应收款等）
（2） 现金支出的核算 借：银行存款（管理费用、应付职工薪酬等） 贷：库存现金
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第二章货币资金42
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第二章货币资金42
•资产负债表
• 资产类项目： • (一)货币资金 • (二)交易性金融资产 • (三)应收及预付款项 • (四)存货 • (五)持有至到期投资 • (六)可供出售金融资产 • (七)长期股权投资 • (八)投资性房地产 • (九)固定资产 • (十)无形资产 • (十一)商誉 • (十二)递延所得税资产
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第二章货币资金42
•引例
•小会计“蚂蚁搬家”挪用货款5000多万元
•*
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第二章货币资金42
•5
•小会计“蚂蚁搬家”
• 仪化股份是中国最大的现代化化纤和化纤原 料生产基地、世界第四大聚酯生产商，每年营业 额数十亿元，而财务科正是其资金结算中心。尽 管在沪港上市的仪化股份有严格的财务制度，但 在财务科连续工作16年的钟某仍窥见了其中的漏 洞。据知情人士透露，钟利用管理公司销售款的 便利，以“蚂蚁搬家”的方式挪用货款5000多万 元，用于开公司，炒股票、期货，“损失近4000 万元”。
•货币资金按存放地点和用途分类
•货币资金 （￥）
•库存现金 •1450 元
•银行存款
•600，114 元
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•其他货币资金
•68，000 元
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第二节 库存现金
现金是企业流动性最强的资产，可以随 时用于购买商品、劳务，支付费用，偿还债 务。现金的定义有广义和狭义之分。
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•如何“搬家”
•6年时间，一个普通会计通过“蚂蚁搬家”的方式挪用了公司逾5000万元资金
• 第一种手法是滚动挪用公司的银行承兑汇票，通过皮包公司 办理质押贷款，汇票快到期时则挪用新的汇票将其替换出来。由于 开户银行是提供保管箱业务，每次将银行承兑汇票放在信封交给银 行，银行工作人员并不核对信封里的汇票数量和金额，而是只以会 计在密封后的信封上填写数字为准，钟某利用这一漏洞，将有的承 兑汇票暗地里截留下来，但在交给银行的信封上却记录了该笔汇票， 银行毫不知情，以为汇票如数装在信封里。截留下来的汇票钟某拿 出来通过皮包公司办理质押贷款，由于公司资金周转量很大，账上 始终有一大笔存量的银行承兑汇票，钟某得以持续地占用公司的银 行承兑汇票而不被发现。而公司无论是对账还是审计，都只是将公 司账面数与银行提供的代保管汇票数核对，钟某挪用公司汇票的行 为就一直没有被发现。
2、是否规定票据的购、领、注销手续，并专设备査簿记 录 3、所有空白支票是否连续编号并存放在安全的地方 4、对已丢失的支票是否已在支票登记簿记录并采取了补 救措施 5、是否规定各种印章的使用范围和相关保管使用责任
幻灯片 3
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第二章货币资金42
第一节 货币资金的概述
• 货币资金是指可以立即投入流通，用以 购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介 物。
备用金制度。根据核定的定额，12月1日付给定额备用金
2000元；供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，
12月20日持开支凭证到会计部门报销；年底会计部门取消定
额备用金制度，12月30日供应部门持尚未报销的开支凭证
800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的
手续。要求写出三个时间点的会计分录。
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2.备用金的核算
•备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、
零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 备用金的
管理办法：一是随借随用、用后报销；二是定额备用金制
度（补足思路）。
•随借随用、 •预借时：
用后报销
•借：备用金（或其他应收款）
• 贷：库存现金
•报销时：
•借：管理费用 • 库存现金 • 贷：备用金（或其他应收款）
狭义的现金是指企业的库存现金。 广义的现金是指除了库存现金之外还包 括银行存款和其他可以被普遍接收的流通票 证。 本章所指现金是指狭义的现金，仅包括 库存现金。
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第二章货币资金42
一、库存现金内部控制制度
1.内部控制制度的原则 现金收支业务尽量通过银行结算 实行内部牵制制度 实行内部稽核制度 2.内部控制系统： 库存现金的收入控制 库存现金的支出控制
7、支票是否由出纳和有关主管人员共同签发
二、授权批准
1、是否规定一定级别用款审批权的额度,支出范围
2、重大货币资金支出是否进行集体决策和审批
3、用款是否先向负责审批的人提出申请,并附相关证明
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第二章货币资金42
4、用款申请是否在获得批准后才办理
5、出纳是否只对具备申请、审批、复核手续的凭证办理 货币资金业务
•三、坚持日对账。总账会计和分管会计每天复查入 账情况，这也可以杜绝支票、票据的延期入账。
•四、加强货币资金内部控制的监督和检查。审计部 门领导进行经常性的监督与检查。
•急！
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•
调查人： 调查项目
一、岗位分离
货币资金内部控制调查表
被审单位名称 索引号：
日期：
复核人：
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第二章货币资金42
•定额备用 金制度
•预借时：
•借：备用金 • 贷：库存现金
•报销时：
•借：管理费用 • 贷：库存现金
•取消时：
•借：管理费用 • 库存现金 • 贷：备用金
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第二章货币资金42
•举例：华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额
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•你总结了吗？• 化财务人一员、的单职位业职道工德素，质并不作高为，业应绩强
考核的依据。
•
二、设置严密的内部工作流程，
形成相互牵制、相互制约的内部控制
机制。
•
三、堵住银行存款管理漏洞，
避免私自提现、多头开户、套取利息
等行为。
•
四、建立科学的货币资金内部
控制体系，加强监督和检查。
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第二章货币资金42
•第二章 货币资金
•学习目标 •引例讨论 •课程内容 •课后练习 •参考书目
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第二章货币资金42
本章学习目标
通过本章学习，你应能够： 1.明确货币资金的基本内容和有关的基本概念； 2.了解货币资金在管理与核算过程中应遵循的各项有 关规定； 3.掌握货币资金的核算方法。
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第二章货币资金42
二、银行转账结算
1.转账结算定义
转账结算是指企业单位之间的款项收付不是
动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划 转到收款单位的存款账户的货币清算行为。
• ⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；
• ⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
•
属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支
付
• 均需通过银行转账结算。
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第二章货币资金42
(2)现金的库存限额 3—5天的零星开支，边远地区15天。
(3)日常现金收支的规定 不得“坐支现金”； 不得“白条顶库”； 不准谎报用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄； 不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置
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第二章货币资金42
•如何“搬家”
•6年时间，一个普通会计通过“蚂蚁搬家”的方式挪用了公司逾5000万元资金
• 第二种手法是将直接盗用银行承兑汇票，将被背书人空白的 银行承兑汇票据占为己有。由于很多银行承兑汇票是由客户背书转 让给公司，但客户在背书时经常都并不填写被背书人名称，钟某便 将这类汇票拿到自己在外与人合伙开设的皮包公司入账，与此同时， 钟某在公司财务账上则做退票处理，在ERP系统入账后进行冲销。 钟某的主管领导曾经发现ERP系统有大量汇票退回现象，并向钟某 询问原因，钟某解释说是客户汇票不符合要求，所以退回去了。遗 憾的是，领导轻信了钟某的解释，对这种异常退票现象没有深究下 去，未能及早发现钟某舞弊行为。
7、是否不出租出借账户
8、是否严格按照银行结算办法办理结算 9、是否及时核对银行对账单,未达账项是否及时查找原因
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10、现金银行存款日记账是否定期与总账核对
11、现金日记账是否做到日清月结
12、是否定期不定期由非出纳人员清点或监盘现金
四、票据印章管理
1、银行预留印鉴是否分开保管
第二章货币资金42
•（1）现金的使用范围
• 《现金管理暂行条例》规定的范围：
• ①职工工资、津贴；
• ②个人劳务报酬；
• ③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
• ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
• ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款 ;
• ⑥出差人员必须随身携带的差旅费；
现金短款（库存现金<账面余额）
（1）发现短款： 借：待处理财产损溢
贷：库存现金
（2）处理意见形成： 借：管理费用（无法查明原因） 其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分） 贷：待处理财产损溢
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第三节 银行存款
一、开立Байду номын сангаас户规定
➢ 基本账户（一个：可存、可取、可转账 ） ➢ 一般账户（只存、转账） ➢ 临时账户（临时存、立即转） ➢ 专用账户（专款专用）
•12月1日
•借：备用金－供应部门 2 000
• 贷：库存现金
2 000 （这时供应部门现金有2000元）
•12月20日
•借：管理费用
1 600
• 贷：库存现金 •12月30日
1 600 （这时供应部门现金有2000元）
•借：管理费用
800
• 库存现金
1 200
• 贷：备用金－供应部门 2 000
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•负债类项目： • (一)短期借款 • (二)应付及预收款项 • (三)应交税费 • (四)应付职工薪酬 • (五)预计负债 • (六)长期借款 • (七)长期应付款 • (八)应付债券 • (九)递延所得税负债 •所有者权益类项目： • (一)实收资本(或股本) • (二)资本公积 • (三)盈余公积 • (四)未分配利润
三、现金、银行存款管理
1、是否规定库存现金限额,超过库存限额的现金是否及时 存入银行 2、库存现金是否置于安全位置并授权出纳妥善保管,并规 定保管责任 3、是否按照现金使用范围和额度办理现金业务
4、到银行存取现金时是否两人以上
5、收入现金是否及时存入银行,未经银行批准是否不坐支 现金 6、是否只在一家银行的一个营业机构开设一个基本账户
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第二章货币资金42
3. 现金清查
（明细科目：待处理流动资产损溢）
•盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存现金日记账核对
现金长款（库存现金>账面余额）
（1）发现长款：
（2）处理意见形成：
借：库存现金
借：待处理财产损溢
贷：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付给单位或个人）
营业外收入（无法查明原因）
•出纳人 员
•会计人 员
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现金收入的内部控制
•业务部门开票
•出纳收款
•会计审核记账
•仓库发货
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第二章货币资金42
现金支出的内部控制：现金使用范围
•提出申请
•授权批准
•出纳付款
•会计审核
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