审计专业判断

审计专业判断

一、审计专业判断的涵义及特点

随着我国市场化的水准持续提升，对各种经济主体经营活动的限制将

逐步放宽，从而必然对审计专业人员的专业判断水平提出更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著。

审计专业判断是指审计专业人员从事各种可能的工作方案中，动用审

计及相关学科的知识经验，作出取舍的决策，由此看出审计专业判断

存有于整个审计过程。审计专业判断有下列几个特点：

判断作为思维的一种方式，具有强烈的主观色彩。反映在审计活动中，审计人员的知识、经验，及性格、习惯、心态等因素都会被带到审计

专业判断过程中去，从而影响审计专业判断的结果。相同的事物因为

判断者主观因素的影响，做出的判断可能会大相径庭。

正因如此，审计专业判对判断者的专业素质要求较高。它要求审计人

员必须具备会计、法律等相关专门知识，并且达到一定熟练的水准。

同时，审计人员还必须具备丰富的实践经验，具备面对实际问题做出

准确判断的水平。审计人员专业判断水平高低是审计人员综合素质和

专业水平强弱的根本体现，是衡量审计人员专业水平的核心指标。

2.审计专业判断同会计信息的模糊水准密切相关

模糊性是相对精确性和肯定性来说的，会计信息的模糊性主要表现为

会计提供的信息有不清晰性、不确定性和不准确性，带有很多人为和

估计的成份。因为会计信息是经过估计、分类、汇总，判断和分配过

程得出的近似结果，信息不是百分之百的准确可靠。由此决定了会计

信息的不确定和受人为因素的影响。其中，会计法规的弹性对会计信

息的模糊性水准有着直接的影响。对于审计来讲，会计信息的模糊水

准提升，就需要审计人员在大量的模棱两可的事件之间做出判断，确

定其适当性，由此提升对审计人员专业判断水平的要求。

3.审计专业判断贯穿于审计活动的全过程

审计人员在整个审计过程做出一系列重要判断：

（1）计划阶段

①使用专业判断确定是否接受委托。会计事务所承担任何一项审计业务，都理应与委托人签署审计业务约定书。根据独立审计准则要求，在签署审计业务书前，审计人员应对被审计单位基本情况实行了解，如业务性质、经营情况、经营分险，以前年度的审计情况、财务机构及组织工作等，根据了解的情况，审计人员动用专业判断来决定有无水平胜任，被审计单位的素质如何等，进而决定是否接受委托。若接受委托就可进一步安排审计工作。

②制定审计计划。接受了委托就应着手审计计划的制定。审计人员必须使用专业判断为计划制定搜集适当的依据；被审计单位经营及所属行业的基本情况，重要性与审计风险，被审单位的内部控制，符合性测试等。

（2）实施阶段

这是整个审计过程的重要阶段，在此阶段，审计人员必须使用各种会计知识，审计知识，相关知识及审计经验为审计目标收集充分、适当的审计证据。如，审计方法的选择，是否实行符合性测试，何时实行实质性测试，是采用统计抽样还是采用非统计抽样等，都必须依赖审计人员的专业判断。

（3）完成阶段

整个实施过程结束后，审计人员就应根据收集的审计证据发表审计意见。根据审计准则要求，审计人员必须根据充分适当的审计证据发表审计意见，那么审计证据是否如此，审计人员须使用专业判断，如审计工作底稿的三级审核，通过三级审核能够判断收集的审计证据是否充分、适当，至于出具何种意见类型的审计报告，也须依赖审计人员的专业判断。

4.审计专业判断失误是导致审计失败的重要原因

审计失败是指审计师未能发现财务报表有虚假不真实的情况而发表了错误的审计意见。审计失败的原因综合起来有三种：即审计人员专业知识存有缺陷，对被审计单位的经营了解不够；审计过程存有问题，其中专业知识是审计人员实行专业判断的基础，专业知识缺陷必然影响审计人员的专业判断水平，而对被审计单位经营了解不够及审计程序失当往往源于错误的专业判断。

5.审计环境对审计判断功能的发挥起决定作用审计活动总是在一定环境条件下完成的，审计环境的发展总是对审计专业判断产生深刻的影响，审计环境的演进直接导致了审计专业判断的产生，并使得审计专业判断在审计活动中日益扮演着更为重要角色。

二、审计专业判断的过程和内容

审计的目标是对被审单位会计报表的合法性、公允性、一贯性发表审计意见，出具审计报告。审计人员在出具审计报告前，必须对相关独立审计准则的遵循和会计报表的表达作出专业判断。所以，审计人员专业判断的内容能够分为相关审计准则的专业判断和相关会计报表的专业判断，其过程可概括为：审计质量根植于审计准则→对特定项目及会计报表整体作出判断→提出审计意见。具体内容为：

相关审计准则的整体判断相关会计报表的专业判断

＿＿决定审计重要性水平＿＿＿＿＿是否存有重大错误？

＿＿确定审计风险＿＿＿＿＿是否符合合法性？

＿＿搜集审计证据与评价＿＿＿＿＿是否符合公允性？

＿＿评价会计原则的应用＿＿＿＿＿是否符合一贯性？

＿＿评估重大估计

（一）相关审计准则的专业判断1.决定审计重要性水平

确定审计重要性水平是审计专业判断所涉及的一个重要领域。影响重

要性水平的因素很多，对重要性判断离不开特定的环境，重要性会因

时间和空间的不同而改变，不同的企业重要性水平不同，同一企业在

不同时期的重要性水平也不同。审计人员在对某一企业实行审计时，

必须动用专业判断，根据企业所面临的环境，并考虑其他相关因素、

才能合理确定重要性水平。

2.确定审计风险

对于客观存有的审计风险，审计人员必须保持职业谨慎，使用专业判断，对被审计单位的审计风险各要素实行全面的评估，确定可接受的

审计风险水平。

3.搜集审计证据与评价

审计活动围绕着获取什么证据，如何获取证据，如何评价证据等内容，这些都要使用审计专业判断。审计人员对审计证据质与量的判断受到

重要性、固有风险与控制风险及审计证据的证明力等因素的影响。检

查风险往往产生于审计人员获取和评价审计证据时做出的错误判断。

有一些错误源于抽样风险、审计人员没有选中存有错误的业务样本，

检查风险也可能是非抽样风险，如：审计程序安排不当；没有发现样

本中存有的错误等。审计证据的质量在很大水准上取决于审计人员的

专业判断。

4.评价会计原则的应用

审计人员出具审计报告前，须使用专业判断，评估被审单位会计原则

应用的恰当性。国际审计准则和美国审计准则都要求审计人员在审计

报告中表明：“审计还包括评价管理当局所采用的会计原则……”因而，被审计单位能够根据企业会计准则的要求，结合自身实际情况，

选用适合自己会计原则。但是选用特定的会计原则必须能符合企业的

理财环境与生产经营特点，客观地表述企业的财务状况和经营成果。

5.评估重大估计