湖南大学高财课件
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账面价值＝1000－200－160－80＝560万元
计税基础＝1000－100－100＝800万元
2.无形资产 （1）后续计量 会计：
账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产， 账面价值＝实际成本－减值准备 税法：计税基础＝实际成本－累计摊销
例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无 法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不 予摊销，但税法规定按10年的期限摊销。取得该项无形资 产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝160-16=144万元
（递延所得税资产）
账面价值 <计税基础
账面价值 >计税基础
（二）递延所得税资产和递延所得税负债 的确认、计量
1、递延所得税负债的确认、计量 （1）递延所得税负债的确认
一般原则: 对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的 递延所得税负债。
除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在 确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
确认递延所得税资产和递延所得税负债，构成 利润表中的递延所得税费用/收益，一般应当记入 所得税费用，但以下2种情况除外： 1、直接计入所有者权益的交易：
（1）可供出售金融资产公允价值变动 （2）自用房地产转为以公允价值模式计量的投资 性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额 计入资本公积
2、企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与 计税基础不同，应确认相关递延所得税的，递延 所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入当 期损益（营业外收入）的金额，不影响所得税费 用。
例：A企业当期发生研究开发（“三新”开发） 支出计2000万元，其中研究阶段支出400万 元，开发阶段符合资本化条件前发生的支 出为400万元，符合资本化条件后至达到预 定用途前发生的支出为1200万元。
账面价值=1200元
计税基础=1200×150%=1800万元
3.交易性金融资产、可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量 税法：取得成本
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
计入当期损益的所得税费用或收益不包括企 业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项 产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交 易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应 当计入所有者权益。
项目
账面价值 计税基础
差异
应收账款
可供出售 金融资产 长期股权投资
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： •固定资产 •无形资产 •交易性金融资产、可供出售金融资产 •投资性房地产 •长期股权投资 •其他资产
1.固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税法：实际成本－税法累计折旧
例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10 年，会计处理时按照双倍余额递减法计提折旧，税收处理 采用直线法，企业在计税时对该项资产按直线法计列折旧 ，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该 项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
在应交所得税基础上如何确定所得税费用。
一、资产负债表债务法 二、资产和负债的计税基础及暂时性差异
三、暂时性差异、递延所得税资产和递延所得税负债 的确认
四、永久性差异 五、所得税费用的确认和计量
一、资产负债表债务法
企业应在资产负债表日，对相关的资产和负债项 目进行分析，当某一资产或负债的重新计价基础与所 得税法规定的计税基础不一致时，则计算确定其计价 基础与计税基础之间的差异，并按照适用的所得税税 率计算其纳税影响，确认相应的递延所得税资产或递 延所得税负债。
3.应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确 认负债 税收：规定税前扣除标准
例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计 2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期 扣除的部分为1700万元。该1700万元已作为当期扣除，300万元作 为当期的纳税调整金额，对以后的扣除不产生影响。 应付职工薪酬账面价值＝2000万元 计税基础＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0 ＝2000万元
二、资产、负债的计税基础
（一）资产的计税基础: 企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得 额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金 额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为 成本或费用于税前列支的金额，
资产的计税基础=未来期间可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础 ＝取得成本－以前期间已税前列支的金额
（2）内部研发形成的无形资产 会计：
研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条 件后发生的支出作为无形资产成本 税法：
以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到 预定用途前发生的支出为计税基础。
另外，企业为开发新技术、新产品、新工艺发
生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的， 按50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成 本的150%摊销。
账面价值=360万元
计税基础=300-300÷20×5=225万元
会计：重大影响时采用权益法 税法：无权益法 具体差异表现：
（1）初始投资成本的调整 （2）投资损益的确认 （3）应享有被投资单位的其他权益变化
6.其他资产 会计：允许计提减值准备
税法：资产的减值在转化为实质性损失之前， 不允许税前扣除
（2）递延所得税资产的计量 ①适用税率的确定：应以预期收回该资产期
间的适用所得税税率为基础计算确定。
②递延所得税资产的减值，也可转回
借：所得税费用/资本公积 贷：递延所得税资产
3、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得 税负债的影响
在适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所 得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率 变化带来的影响。
•当期所得税＝1000×25％＝250万元 •递延所得税资产＝300×25％＝75万元 •递延所得税负债＝60×25％＝15万元 •递延所得税=15-75=-60万元
20×6年：
交易性金融资产 存货 预计负债
总计
2 600 000 20 000 000 1 000 000 23 600 000
2 000 000 22 000 000
0 24 000 000
差 应纳税
600 000
600 000
异 可抵扣
2 000 000 1 000 000 3 000 000
•假定该企业适用的所得税税率为25％，20×6年 按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。 预计该企业会持续盈利，未来期间能够获得足够 的应纳税所得额。
应收股利 其他应付款
总计
22 000 2 600
24 000 2 400
2 800
0 4 800 23 600 000
2 800
0 4 500 24 000 000
应纳税
200
200
可抵扣
2 000
300 2 300
甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情 况如下：
项目差异 账面价值 计税基础
资产负债表债务法基本核算要求
• 时点：
一般在资产负债表日
特殊交易或事项－－确认资产、负债时
• 基本核算程序：
1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产或负债 5.确定计算当期应交所得税 6.确定利润表中的所得税费用
例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计 上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧， 其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零， 计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告 的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准则 规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧 额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180 万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差 异，如其适用的所得税税率为25％，应确认5万元的递 延所得税负债。
（一）暂时性差异： 是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的
差额。 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳
税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 ▪应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清
偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂 时性差异。
将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 ▪可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清 偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生源自文库抵扣金额的 暂性差异。 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少
除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所 得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所 有者权益以外，其他情况下产生的调整金额应确认为税 率变化当期的所得税费用（或收益）。
罚金 罚款 被没收财物的损失 超过规定标准的捐赠支出 税收滞纳金 非公益性捐赠支出 国债利息收入
五、所得税费用的确认与计量
❖估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括 以下两个方面:
一是未来期间的正常生产经营所得 二是应纳税暂时性差异转回 ❖确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关 证据
②特殊情况：不属于企业合并，且交易发生时既不影 响会计利润也不影响应纳税所得额，在该情况下则不 确认递延所得税资产。
例：内部研发资本化金额
例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产， 当期期末市价为860万元。
账面价值：860万元
计税基础：800万元
4. 投资性房地产
会计：采用公允价值模式进行后续计量的，期末账 面价值为公允价值
税法：取得成本-已提折旧或摊销
例：某房屋建筑物成本为300万元，预计使用年限20 年，已使用4年，按直线法计提折旧，预计净残值 为零。转为投资性房地产核算后，采用公允价值 进行后续计量。假定对该房屋建筑物，税法规定 的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。 该项投资性房地产在第五年末的公允价值为360万 元。
2. 预收账款
某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认 条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应 计算交纳所得税。
例：A公司自客户收到一笔合同预付款，金额为2000 万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账 款核算。假定按照税法规定，该款项应计算交纳 所得税。
账面价值=2000万元
计税基础=2000-2000=0
（二）负债的计税基础
负债的计税基础,指其账面价值减去未来期间可 予税前列支的金额,即：
负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金 额
一般情况下，负债的确认和清偿不影响所得税的计算
1.预计负债：
因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债
例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确 认了100万元的预计负债。如果税法规定，有关 产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用 于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预 计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝100万元 预计负债计税基础 ＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万 ＝0
（2）递延所得税负债的计量
①资产负债表日，根据适用税法规定，按照 预期清偿该负债期间的适用税率计量。
②无论应纳税暂时性差异的转回期间如何， 递延所得税负债不要求折现。
2、递延所得税资产的确认、计量 （1）递延所得税资产的确认
①一般原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获 得足够的应税所得，则确认相应的递延所得税资产
可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少
应纳税所得额
递延所得税资产
应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税
所得额
递延所得税负债
暂时性差异
资产
应纳税暂时性差异
（递延所得税负债）
账面价值 >计税基础
负债
账面价值 <计税基础
可抵扣暂时性差异
（一）当期所得税
当期所得税＝当期应交所得税 ＝应纳税所得额×当期适用税率
应纳税所得额 =会计利润＋/－差异 ＝会计利润＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异－ 当期转回的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时 性差异 ＋会计费用非税法费用－税法费用非会计费用＋税法收 入非会计收入－会计收入非税法收入
递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－期 初余额）－（递延所得税资产的期末余额－期初 余额） ＝递延所得税负债的当期发生额－递延所得税资 产当期发生额
计税基础＝1000－100－100＝800万元
2.无形资产 （1）后续计量 会计：
账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产， 账面价值＝实际成本－减值准备 税法：计税基础＝实际成本－累计摊销
例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无 法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不 予摊销，但税法规定按10年的期限摊销。取得该项无形资 产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝160-16=144万元
（递延所得税资产）
账面价值 <计税基础
账面价值 >计税基础
（二）递延所得税资产和递延所得税负债 的确认、计量
1、递延所得税负债的确认、计量 （1）递延所得税负债的确认
一般原则: 对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的 递延所得税负债。
除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在 确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
确认递延所得税资产和递延所得税负债，构成 利润表中的递延所得税费用/收益，一般应当记入 所得税费用，但以下2种情况除外： 1、直接计入所有者权益的交易：
（1）可供出售金融资产公允价值变动 （2）自用房地产转为以公允价值模式计量的投资 性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额 计入资本公积
2、企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与 计税基础不同，应确认相关递延所得税的，递延 所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入当 期损益（营业外收入）的金额，不影响所得税费 用。
例：A企业当期发生研究开发（“三新”开发） 支出计2000万元，其中研究阶段支出400万 元，开发阶段符合资本化条件前发生的支 出为400万元，符合资本化条件后至达到预 定用途前发生的支出为1200万元。
账面价值=1200元
计税基础=1200×150%=1800万元
3.交易性金融资产、可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量 税法：取得成本
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
计入当期损益的所得税费用或收益不包括企 业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项 产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交 易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应 当计入所有者权益。
项目
账面价值 计税基础
差异
应收账款
可供出售 金融资产 长期股权投资
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： •固定资产 •无形资产 •交易性金融资产、可供出售金融资产 •投资性房地产 •长期股权投资 •其他资产
1.固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税法：实际成本－税法累计折旧
例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10 年，会计处理时按照双倍余额递减法计提折旧，税收处理 采用直线法，企业在计税时对该项资产按直线法计列折旧 ，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该 项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
在应交所得税基础上如何确定所得税费用。
一、资产负债表债务法 二、资产和负债的计税基础及暂时性差异
三、暂时性差异、递延所得税资产和递延所得税负债 的确认
四、永久性差异 五、所得税费用的确认和计量
一、资产负债表债务法
企业应在资产负债表日，对相关的资产和负债项 目进行分析，当某一资产或负债的重新计价基础与所 得税法规定的计税基础不一致时，则计算确定其计价 基础与计税基础之间的差异，并按照适用的所得税税 率计算其纳税影响，确认相应的递延所得税资产或递 延所得税负债。
3.应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确 认负债 税收：规定税前扣除标准
例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计 2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期 扣除的部分为1700万元。该1700万元已作为当期扣除，300万元作 为当期的纳税调整金额，对以后的扣除不产生影响。 应付职工薪酬账面价值＝2000万元 计税基础＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0 ＝2000万元
二、资产、负债的计税基础
（一）资产的计税基础: 企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得 额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金 额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为 成本或费用于税前列支的金额，
资产的计税基础=未来期间可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础 ＝取得成本－以前期间已税前列支的金额
（2）内部研发形成的无形资产 会计：
研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条 件后发生的支出作为无形资产成本 税法：
以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到 预定用途前发生的支出为计税基础。
另外，企业为开发新技术、新产品、新工艺发
生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的， 按50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成 本的150%摊销。
账面价值=360万元
计税基础=300-300÷20×5=225万元
会计：重大影响时采用权益法 税法：无权益法 具体差异表现：
（1）初始投资成本的调整 （2）投资损益的确认 （3）应享有被投资单位的其他权益变化
6.其他资产 会计：允许计提减值准备
税法：资产的减值在转化为实质性损失之前， 不允许税前扣除
（2）递延所得税资产的计量 ①适用税率的确定：应以预期收回该资产期
间的适用所得税税率为基础计算确定。
②递延所得税资产的减值，也可转回
借：所得税费用/资本公积 贷：递延所得税资产
3、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得 税负债的影响
在适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所 得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率 变化带来的影响。
•当期所得税＝1000×25％＝250万元 •递延所得税资产＝300×25％＝75万元 •递延所得税负债＝60×25％＝15万元 •递延所得税=15-75=-60万元
20×6年：
交易性金融资产 存货 预计负债
总计
2 600 000 20 000 000 1 000 000 23 600 000
2 000 000 22 000 000
0 24 000 000
差 应纳税
600 000
600 000
异 可抵扣
2 000 000 1 000 000 3 000 000
•假定该企业适用的所得税税率为25％，20×6年 按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。 预计该企业会持续盈利，未来期间能够获得足够 的应纳税所得额。
应收股利 其他应付款
总计
22 000 2 600
24 000 2 400
2 800
0 4 800 23 600 000
2 800
0 4 500 24 000 000
应纳税
200
200
可抵扣
2 000
300 2 300
甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情 况如下：
项目差异 账面价值 计税基础
资产负债表债务法基本核算要求
• 时点：
一般在资产负债表日
特殊交易或事项－－确认资产、负债时
• 基本核算程序：
1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产或负债 5.确定计算当期应交所得税 6.确定利润表中的所得税费用
例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计 上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧， 其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零， 计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告 的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准则 规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧 额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180 万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差 异，如其适用的所得税税率为25％，应确认5万元的递 延所得税负债。
（一）暂时性差异： 是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的
差额。 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳
税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 ▪应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清
偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂 时性差异。
将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 ▪可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清 偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生源自文库抵扣金额的 暂性差异。 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少
除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所 得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所 有者权益以外，其他情况下产生的调整金额应确认为税 率变化当期的所得税费用（或收益）。
罚金 罚款 被没收财物的损失 超过规定标准的捐赠支出 税收滞纳金 非公益性捐赠支出 国债利息收入
五、所得税费用的确认与计量
❖估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括 以下两个方面:
一是未来期间的正常生产经营所得 二是应纳税暂时性差异转回 ❖确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关 证据
②特殊情况：不属于企业合并，且交易发生时既不影 响会计利润也不影响应纳税所得额，在该情况下则不 确认递延所得税资产。
例：内部研发资本化金额
例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产， 当期期末市价为860万元。
账面价值：860万元
计税基础：800万元
4. 投资性房地产
会计：采用公允价值模式进行后续计量的，期末账 面价值为公允价值
税法：取得成本-已提折旧或摊销
例：某房屋建筑物成本为300万元，预计使用年限20 年，已使用4年，按直线法计提折旧，预计净残值 为零。转为投资性房地产核算后，采用公允价值 进行后续计量。假定对该房屋建筑物，税法规定 的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。 该项投资性房地产在第五年末的公允价值为360万 元。
2. 预收账款
某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认 条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应 计算交纳所得税。
例：A公司自客户收到一笔合同预付款，金额为2000 万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账 款核算。假定按照税法规定，该款项应计算交纳 所得税。
账面价值=2000万元
计税基础=2000-2000=0
（二）负债的计税基础
负债的计税基础,指其账面价值减去未来期间可 予税前列支的金额,即：
负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金 额
一般情况下，负债的确认和清偿不影响所得税的计算
1.预计负债：
因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债
例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确 认了100万元的预计负债。如果税法规定，有关 产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用 于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预 计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝100万元 预计负债计税基础 ＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万 ＝0
（2）递延所得税负债的计量
①资产负债表日，根据适用税法规定，按照 预期清偿该负债期间的适用税率计量。
②无论应纳税暂时性差异的转回期间如何， 递延所得税负债不要求折现。
2、递延所得税资产的确认、计量 （1）递延所得税资产的确认
①一般原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获 得足够的应税所得，则确认相应的递延所得税资产
可抵扣暂性差异: 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少
应纳税所得额
递延所得税资产
应纳税暂时性差异: 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税
所得额
递延所得税负债
暂时性差异
资产
应纳税暂时性差异
（递延所得税负债）
账面价值 >计税基础
负债
账面价值 <计税基础
可抵扣暂时性差异
（一）当期所得税
当期所得税＝当期应交所得税 ＝应纳税所得额×当期适用税率
应纳税所得额 =会计利润＋/－差异 ＝会计利润＋可抵扣暂时性差异－应纳税暂时性差异－ 当期转回的可抵扣暂时性差异＋当期转回的应纳税暂时 性差异 ＋会计费用非税法费用－税法费用非会计费用＋税法收 入非会计收入－会计收入非税法收入
递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－期 初余额）－（递延所得税资产的期末余额－期初 余额） ＝递延所得税负债的当期发生额－递延所得税资 产当期发生额