现行财务会计报告的局限性分析

现行财务会计报告的局限性分析

摘要：财务会计报告是面向市场的一个重要的经济信息系统，随着环境的变革而不断改变其内容和表述形式传统的财务会计报告越来越不适应新经济时代信息披露的要求，财务会计报告的改进迫在眉睫，人们必须适应新经济的发展形势和投资的决策需要，建立面向未来的财务报告。本文分析了我国现行财务会计报告的局限性、产生原因以及财务会计报告的发展趋势和改进措施，并结合案例进行分析。

关键字：财务会计报告、财务会计报告的局限性、发展趋势、改进措施

一、财务会计概念框架的现状

财务会计概念框架在美国被称为财务会计概念结构，其定义为：“概念结构是一项章程，是由相互联系的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。”(美国财务会计委员会，简称FASB，1976)其主要内容包括：(1)企业财务报告的目标；(2)会计信息的质量特征；(3)企业财务报表的要素；(4)企业财务报表要素的确认与计量。从美国的财务会计概念结构的定义，我们可以看出其研究概念结构的直接目的是为了指导会计准则的制订，通过影响会计准则来间接影响实务(其产出为财务报告)。因此，美国的概念结构的内容不包括财务报告及其披露。这不仅造成了其概念结构不完整，而且是导致现行财务会计报告与概念结构中会计报告目标不相适应的理论根源。

财务信息的质量特征中，相关性和可靠性是对决策有用的两个重要特征。相关性要求财务信息应当及时并且具有预测价值和反馈价值；而可靠性则是指财务信息要包括真实性、可核性和中立性。财务会计报告中的财务信息，应当根据会计目标在两者之间有所侧重得加以选择。此外，要素的确认直接与要素的定义相关，要想将新内容纳入会计报表体系，就需要对要素进行重新定义。按照会计报告目标的要求，历史成本法是最不适合的计量属性(不利于未来决策的需要)，然而，现行的财务会计报告却是以历史成本为主进行计量的。从以上的论述，我们可以看出，现行财务报告所之所以存在不足，究其理论根源，是因为财务会计概念框架的理论体系不完善和结构中存在着逻辑矛盾。因此，在改进我国的财务会计报告时，应当将建立一套前后一贯、逻辑一致的概念框架作为首要解决的问题。

二、我国企业现行财务会计报告的局限性

会计信息系统的基本目标就是向信息使用者提供符合质量特征要求的会计信息，财务会计报告作为会计信息的综合表达和载体之一，其信息披露质量的高低直接影响信息使用者的相关决策。目前，我国企业现行财务会计报告主要存在以下局限性。

（一）现行财务会计报告内容陈旧，披露范围狭窄

财务会计报告存在基础之一就是决策有用性，即为与企业有利害关系的利益集团提供决策有用的信息。如果不能全面而合理地为信息使用者提供信息，那么，财务会计报告存在的合理性就会受到质疑。现行财务会计报告体系不能适应知识经济时代经济发展的要求，它仅将重心放在硬性资产的披露上，对一些前瞻性、不确定性、风险性信息等没有进行充分披露，不能满足信息使用者的需要。

（二）现行财务会计报告披露方式具有相对滞后性

企业现行财务会计报告的出具必须严格按照企业会计期间进行，目前我国上市公司的年度财务会计报告要求在会计年度终了后四个月内对外提供，半年度中期财务会计报告于年度中期结束后60天内对外提供。而知识经济时代，信息技术发展迅猛，一切追求高效、高速，财务会计报告的滞后性必将成为它的“致命”缺陷。任何与决策相关的信息，若获得不及时，也可能会变成无用信息。

（三）现行财务会计报告不能满足非货币性信息的披露要求。

由于现行财务会计报告反映的经济事项必须以货币计量为基础，对于有些非货币计量的经济事项，如企业的人力资源状况和各种软资产等无法在财务会计报告体系中得到充分的揭示。而在知识经济时代，劳动者付出的智力劳动，在产品或劳务的价值构成中所占比重越来越大，知识资本已经成为企业竞争取得成功的关键因素，同时它也是企业未来现金和市场价值的动力所在。

（四）财务会计信息的真实性受质疑，很少关注无形资产。

会计在将大量的经济信息转化为会计信息的过程中，经过初次确认和再确认造成的客观信息不一定真实；另一方面，现行财务会计报告将报告重心放在存货、厂房、设备

等实物性资产上，极少关注知识产权、科学技术、人力资源、自创商誉等无形资产。由于大量的人力资源、智力资产未能进入现行财务会计报告系统，致使其市场价值与财务会计报告中的资产价值严重背离，这就使得现行财务会计报告无法反映企业应有的实力与规模。

（五）财务会计报告社会责任感不强。

在现行制度下，企业通常被短期利益所驱动，往往尽量减少生产成本来追逐较大的经济利益而不考虑社会利益，也不注重社会责任的披露，甚至逃避社会责任。现在的社会公众不仅关注企业财务责任履行情况，而且也关注企业在扩大就业范围、维护职工利益、参与社会公益活动和保护资源及提高环境质量等社会责任方面所作的努力和结果。而现行的财务会计报告只追求自身经济利益为目标的各会计主体之间的交易，不能反映主体与社会之间的交易，更不能反映企业进行生产经营活动同时所担负的社会责任。

（六）财务会计报告在实践中的适应性不高

现行财务会计报告的不适应性主要表现在：一是不能够反映影响企业财务状况和经营成果的因素。二是过分注重盈利的核算，强求收入、费用的配比而忽视资产的计价，过分注重最终的利润数据，长期忽视企业的实际现金流量状况，从而造成影响企业的生产经营决策以及资源的合理配置，危害企业的生存与发展，误导投资者与债权人，破坏投资环境等各种不良后果；三是在如实反映其意欲反映的交易或事项时，往往过于重视法律形式，而不是将有关交易或事项的经济实质作为其计量报告的重点，从而使得它所反映的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润及损失与经济现实不相符合；四是建立在人为确定的一套规则基础上的财务评价指标主观性太强，存在较大的局限性。特别是由于现行会计制度给企业运用会计政策和会计方法留有一定的机动性和灵活性，致使信息披露的人为性无法克服。

三、现行财务会计报告局限性的成因分析

（一）从会计信息提供者的角度分析

现行的财务会计报告实际上是一种通用财务报告。它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务会计报表予以标准化，从本质上看，是一种大批量生产模式。这一模式是基于以下假设的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是财务会计报告