第三讲会计对象及要素
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第三讲：会计对象及要素
陈煦盈
会计对象
企业经营活动基本程序
如何建立发展战略
如何获取资金
如何进行投资
如何进行经营
会计对象
会计对象的含义：
会计对象是指会计核算和监督的内容，即：
会计工作的客体。
会计核算、监督什么呢？
凡是能够用货币计量的经济活动都是会计核
算、监督的内容，称为资金运动。
会计要素
反映财务状况的会计要素(静态） 反映经营成果的会计要素（动态）
资产 负债
所有者权益
收入
费用
利润
会计要素-资产
1.
资产的定义：
资产是指过去的交易、事项形成并由
企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给 企业带来经济利益。
会计要素-资产
2.资产的特征：
①资产是一项资源,预期会给企业带来经
会计要素-负债
负债的分类
1)流动负债:一年或超过一年的一个经营 周期内 2)长期负债:流动负债以外的负债
会计要素-所有者权益
1.所有者权益的定义：
所有者权益是指所有者在企业资产中享
有的经济利益，其金额为资产减去负债后的
余额。
所有者权益表明企业的产权关系，即企业归
谁所有。
会计要素-所有者权益
直接成本-生产成本
资产减值损失
会计要素-利润
1.利润的定义：企业在一定会计期
间的经营成果。
2.利润的特征：
包括两部分：
1）日常经营活动产生的利润：收入减去费
用后的净额。
2）非日常活动产生的利得和损失。
会计要素-利润
利得指企业在非日常经营活动中形成的会导
致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的净流入。 例如：捐赠
2.所有者权益的特征：
1）不需要偿还 借钱VS增发股票 2）不需要支付使用费 3）能参与利润分配 利息VS股利 4）能参与相关经济决策 投票权VS优先求偿权
会计要素-所有者权益
所有者权益与负债的区别
负债
1.需要偿还
所有者权益
不需要偿还
2.需要支付使用费
（利息）
不需要支付使用费 受偿权在债权人之后
会计要素-负债
3.负债的确认条件 1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业 本企业为租车公司，提供车辆短租服务。但
每台车需收取5000元押金。请问这押金能否 被确认为负债？
会计要素-负债
2)未来流Βιβλιοθήκη Baidu的经济利益的金额能够可靠地计
量 本企业为电镀企业，造成水污染，请问企业 需要记录未来的环保支出为负债吗？
2.负债的特征：
1)企业过去的交易或事项所形成的现实义务
企业今年由于经营不善，造成资金紧张，
开会决定明年向银行借 5000 万。请问此时
此刻这属于企业的债务吗？
会计要素-负债
企业的员工张某在劳动过程中受伤瘫痪，法
院认定为工伤，判决企业需要支付张某的后
续医疗费，护理费 。请问企业此刻需要认
3.收入的确认条件 1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；
某企业收到了老客户的订金50万，预定其新
型号的产品，该产品正在生产，还未生产完 毕。请问50万订金能确认为收入吗？
会计要素-收入
2）经济利益流入企业的结果会导致资产的
增加或负债的减少；
2014年3月10日，企业赊销一批货物200万，
2）是与本期收入相匹配的； 企业2014年1月生产产品500件，每件成本
200元。2月生产产品300件，每件成本220元。
企业2月售出产品400件，请问1月售出产品
的成本是多少？
会计要素-费用
3）会导致经济利益的流出；
就是资产的减少或者负债的增加
企业2014年3月10日，用银行存款5000元支
会计要素-所有者权益
4.所有者权益的分类
1）实收资本
2）资本公积
3）盈余公积
4）未分配利润
会计要素-所有者权益
实收资本
投资者按照企业章程或合同、协议的 约定，实际投入企业的资本，它是企 业注册登记的法定资本总额的来源， 它表明所有者对企业的基本产权关系。
所 有 者 权 益
资本公积
企业在经营过程中由于接受捐赠、股 本溢价以及法定财产重估增值等原因 所形成的公积金。
会计要素-费用
1.费用的定义 费用是企业在日常经营活动中发生的、会导
致所有者权益减少的、与向所有者分配利润
无关的经济利益总流出。
会计要素-费用
2.费用的特征
1）是在日常经营活动中所发生的； 应该确认为费用吗？
企业仓库失火，烧毁了500万的货品，请问
经营VS非经营
会计要素-费用
商品流通企业资金运动过程-（苏宁）
资金 取得 投 资 者 投 入 债 权 人 借 入 资金 运用 资金 退出 上 缴 税 费
购进 商品 货币 资金 商品 资金
销售 商品 货币 资金
归 还 借 款
分 配 利 润
补偿耗费和留存收益
服务性企业资金运动过程-（律师事务所）
资金 取得 投 资 者 投 入 债 权 人 借 入 资金 运用 支付工资 构建固定资产 货币 资金 补偿耗费和留存收益 提供 劳务 资金 退出 上 缴 税 费
即货物发出去了，但账款没有收回来
2014年2月15日，企业收到一笔订金50万，
预订200万货物。3月10日，该客户提货，并
结清余款。
会计要素-收入
3）经济利益的流入额能够可靠的计量。 一个矿产企业，在挖掘提炼铜矿的过程中发
现了残渣里有一种新的矿物质，暂时没有交 易市场，请问这种矿物质可以被认为是企业 的收入吗？
济利益
仓库里的一批大米被洪水浸泡了，全部发霉， 请问这是企业资产吗？
企业有一台旧货车，发动机坏了，不能开动， 请问这是企业资产吗？
会计要素-资产
②资产为企业拥有或者控制
本企业有一批木材，正委托麻涌木材加工厂
锯成木板，请问这批木材是谁的资产？
拥有VS控制
经济实质 法律形式
会计要素-资产
会计要素-负债
3)必须以债权人能够接受的经济资源加以清
偿 企业对格力空调公司下达购销订单，1000台 空调，每台4000元。货物已经运送到本企业， 但货款一直未给。由于经营不善，企业未能 把1000台空调卖出，现打算以原空调偿还格 力空调货款。现市场价每台空调3800元。请 问记录这笔负债的金额多少才恰当？
会计要素-收入
4.收入的分类 1）主营业务收入-企业主要经营的业务，工
商注册登记的经营范围
2）其他业务收入-企业偶尔经营的业务，工
商注册登记没有的经营范围
印刷厂上个月买进印刷纸一批2000万张，价
值5万元，今月纸价飞涨，而印刷厂无需那 么多纸张进行印刷，故卖出1000万张，卖价 3万元。请问3万元应确认为？
会计要素-资产
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 一个矿产企业，在挖掘提炼铜矿的过程中发
现了残渣里有一种新的矿物质，暂时没有交 易市场，请问这种矿物质可以被认为是企业 的资产吗？
会计要素-资产
小练习：请回答下列各项是否属于公司资产？ • • •
公司存在银行里的资金？ 顾客所欠款项？ 不能收回的欠款？ 公司购进的机器设备？ 公司向汽车租赁公司租进一辆奔驰，租期十 天？ 租赁一座仓库，租期20年？ 仓库中由于毁损或废弃而不能用于销售的商 品？
利得与利润的区别：
经营VS非经营
总流入VS净流入
会计要素-利润
损失是指由企业非日常经营活动所发生的、
具体化
会计对象
会计要素
会计要素
各种 债务 负 债
资产
拥有 资源
收入
资金 资金 运动
费用 利
经营收入 与回报
收到 所有者 投资 权 益
经营支出 与耗费
润
经营 成果
•该六项内容也称会计要素或财务报告要素——应用于会 计确认、计量、记录和报告各个环节
会计要素
反映两大方面：
其一，资金的存在形态和取得来源（财务状况）； 其二，资金的使用及其结果（经营成果）。
③资产由企业过去的交易、事项形成（已发 生） 企业在2014年3月10日，买了100万三年期 国债作为投资，利率为每年6%的复利。请 问100万的国债本金在此刻算企业资产吗？ 请问第一年的利息在此刻算企业的资产吗？
会计要素-资产
3.资产的确认条件：
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业; 企业自行研发财务软件，至今支出100万， 软件还未开发完成，请问这个财务软件能被 认为是企业的资产吗？
能参与利润分配和相
3.有优先清偿权
4.不能参与利润分配
和经济决策
关经济决策
会计要素-所有者权益
3.所有者权益的确认条件
所有者权益的确认依赖于资产、负债两
个会计要素的确认，所有者权益是所有者对
企业净资产的要求权。
所有者权益都是钱吗？
投资企业可以以资金，实物，专利权，专业
知识技能入股。
找几个股东合伙？要不要问银行借钱？ 开业的钱凑齐了，要买什么？厨师，服务员， 锅碗瓢盆，餐桌椅，炉灶，食材，油盐酱醋， 交水电费，租金。。。 我们靠什么挣钱？食材做成菜，然后提供给 顾客 我们挣的钱要支付什么？税金，偿还借款， 留一些给餐馆下次买食材，给股东分钱。
工业企业的资金运动过程-（格力空调）
货币 资金
归 还 借 款
分 配 利 润
行政、事业单位的资金运动过程：
国家拨款
经费 收入
事业收入
货币资金
经费 支出
行政事业费用
会计要素
我们要如何对企业整个资金运动过程的不同
资金形态进行记录呢？（记录是核算与监督 的前提）首先我们要把会计对象进行分类。 我们引入了会计要素的概念： 对会计对象基本内容——资金运动所做的基 本分类，是资金运动的具体表现形式。
付办公室本月租金
企业2014年3月需要支付办公室租金5000元，
但4月3日才支付本月租金
会计要素-费用
4）最终会导致所有者权益减少。 所有者权益的一部分是留存收益，就是利润
留存在企业部分。费用的增加会导致利润的
减少，也就是所有者权益的减少。
会计要素-费用
3.费用的确认条件 1）与费用相关的经济利益很可能流出企业； 2）会导致企业资产减少或负债增加； 3）经济利益的流出额能够可靠的计量。 企业去年购买了一块土地，价值1亿，现由于该
地块前方开始盖一座高架桥，未完工，预计噪音
污染严重。企业没有卖出该地块，但预计该地块
价值减少。请问可以确认为费用吗？
会计要素-费用
4.费用的分类 1）经营成本（营业成本和营业税金及附加） 2）期间费用 3）资产减值损失
营业成本 经营 （已销产品生产成本） 间接成本-制造费用 成本 营业税金 管理费用 期间费用 销售费用 财务费用
•
•
• •
会计要素-资产
4.资产的分类
流动资产（一个会计年度或营业周 资产 期内变现或运用的资产） 分类 投资 非流动资产 固定资产 （流动资产 无形资产 以外的) 其他资产
会计要素-负债
1.负债的定义：
负债是指过去的交易、事项形成
的现时义务，履行该义务预期会导致经
济利益流出企业。
会计要素-负债
会计对象
会计对象是社会再生产过程中的资 金运动；在企业是指企业经营中的 资金及其运动过程。
资金运动：资金在使用中发生的形态上的序
列变化过程。 假设你在大学期间创业，在饭堂开了一家越 南菜餐厅，你是如何经营的？你餐馆的资金 是如何运动的？资金的形态会发生什么变化？
会计对象
首先，需要出资，谁出资，够钱吗？要不要
所有者投入
盈余公积
盈余公积是指公司按照规定从净利润 中提取的各种积累资金。
留存收益
未分配利润
会计要素-收入
收入的定义： 收入是指企业在日 常经营活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。 我们可以理解为所有者权益有两部 分组成，一是所有者投入，二是留 存收益。留存收益是是企业经营后 的利润留存在企业的部分。而收入 会导致利润增加。
1.
会计要素-收入
2.收入的特征
1）是在企业日常经营活动中形成的；
企业收到了捐赠的5万元，是否能确认为收入？
经营VS非经营
经营指通过购买，生产，增值，卖出而获得利
润的全过程，以营利为目的的销售。
2）会导致经济利益的流入；
3）最终会导致所有者权益增加。
会计要素-收入
定后续的医疗费，护理费为本期负债吗？
会计要素-负债
2)预期会导致经济利益流出企业
企业在今天发行债券，总共 100万，利率是
6% 的单利。请问本金需要记录为负债吗？
那利息需要记录为负债吗？
特例：国家对于出口商品进行退税，每年汇
算清缴一次，先缴后退，那企业在进出口时
是否需要记录负债？（为保证税收）
陈煦盈
会计对象
企业经营活动基本程序
如何建立发展战略
如何获取资金
如何进行投资
如何进行经营
会计对象
会计对象的含义：
会计对象是指会计核算和监督的内容，即：
会计工作的客体。
会计核算、监督什么呢？
凡是能够用货币计量的经济活动都是会计核
算、监督的内容，称为资金运动。
会计要素
反映财务状况的会计要素(静态） 反映经营成果的会计要素（动态）
资产 负债
所有者权益
收入
费用
利润
会计要素-资产
1.
资产的定义：
资产是指过去的交易、事项形成并由
企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给 企业带来经济利益。
会计要素-资产
2.资产的特征：
①资产是一项资源,预期会给企业带来经
会计要素-负债
负债的分类
1)流动负债:一年或超过一年的一个经营 周期内 2)长期负债:流动负债以外的负债
会计要素-所有者权益
1.所有者权益的定义：
所有者权益是指所有者在企业资产中享
有的经济利益，其金额为资产减去负债后的
余额。
所有者权益表明企业的产权关系，即企业归
谁所有。
会计要素-所有者权益
直接成本-生产成本
资产减值损失
会计要素-利润
1.利润的定义：企业在一定会计期
间的经营成果。
2.利润的特征：
包括两部分：
1）日常经营活动产生的利润：收入减去费
用后的净额。
2）非日常活动产生的利得和损失。
会计要素-利润
利得指企业在非日常经营活动中形成的会导
致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的净流入。 例如：捐赠
2.所有者权益的特征：
1）不需要偿还 借钱VS增发股票 2）不需要支付使用费 3）能参与利润分配 利息VS股利 4）能参与相关经济决策 投票权VS优先求偿权
会计要素-所有者权益
所有者权益与负债的区别
负债
1.需要偿还
所有者权益
不需要偿还
2.需要支付使用费
（利息）
不需要支付使用费 受偿权在债权人之后
会计要素-负债
3.负债的确认条件 1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业 本企业为租车公司，提供车辆短租服务。但
每台车需收取5000元押金。请问这押金能否 被确认为负债？
会计要素-负债
2)未来流Βιβλιοθήκη Baidu的经济利益的金额能够可靠地计
量 本企业为电镀企业，造成水污染，请问企业 需要记录未来的环保支出为负债吗？
2.负债的特征：
1)企业过去的交易或事项所形成的现实义务
企业今年由于经营不善，造成资金紧张，
开会决定明年向银行借 5000 万。请问此时
此刻这属于企业的债务吗？
会计要素-负债
企业的员工张某在劳动过程中受伤瘫痪，法
院认定为工伤，判决企业需要支付张某的后
续医疗费，护理费 。请问企业此刻需要认
3.收入的确认条件 1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；
某企业收到了老客户的订金50万，预定其新
型号的产品，该产品正在生产，还未生产完 毕。请问50万订金能确认为收入吗？
会计要素-收入
2）经济利益流入企业的结果会导致资产的
增加或负债的减少；
2014年3月10日，企业赊销一批货物200万，
2）是与本期收入相匹配的； 企业2014年1月生产产品500件，每件成本
200元。2月生产产品300件，每件成本220元。
企业2月售出产品400件，请问1月售出产品
的成本是多少？
会计要素-费用
3）会导致经济利益的流出；
就是资产的减少或者负债的增加
企业2014年3月10日，用银行存款5000元支
会计要素-所有者权益
4.所有者权益的分类
1）实收资本
2）资本公积
3）盈余公积
4）未分配利润
会计要素-所有者权益
实收资本
投资者按照企业章程或合同、协议的 约定，实际投入企业的资本，它是企 业注册登记的法定资本总额的来源， 它表明所有者对企业的基本产权关系。
所 有 者 权 益
资本公积
企业在经营过程中由于接受捐赠、股 本溢价以及法定财产重估增值等原因 所形成的公积金。
会计要素-费用
1.费用的定义 费用是企业在日常经营活动中发生的、会导
致所有者权益减少的、与向所有者分配利润
无关的经济利益总流出。
会计要素-费用
2.费用的特征
1）是在日常经营活动中所发生的； 应该确认为费用吗？
企业仓库失火，烧毁了500万的货品，请问
经营VS非经营
会计要素-费用
商品流通企业资金运动过程-（苏宁）
资金 取得 投 资 者 投 入 债 权 人 借 入 资金 运用 资金 退出 上 缴 税 费
购进 商品 货币 资金 商品 资金
销售 商品 货币 资金
归 还 借 款
分 配 利 润
补偿耗费和留存收益
服务性企业资金运动过程-（律师事务所）
资金 取得 投 资 者 投 入 债 权 人 借 入 资金 运用 支付工资 构建固定资产 货币 资金 补偿耗费和留存收益 提供 劳务 资金 退出 上 缴 税 费
即货物发出去了，但账款没有收回来
2014年2月15日，企业收到一笔订金50万，
预订200万货物。3月10日，该客户提货，并
结清余款。
会计要素-收入
3）经济利益的流入额能够可靠的计量。 一个矿产企业，在挖掘提炼铜矿的过程中发
现了残渣里有一种新的矿物质，暂时没有交 易市场，请问这种矿物质可以被认为是企业 的收入吗？
济利益
仓库里的一批大米被洪水浸泡了，全部发霉， 请问这是企业资产吗？
企业有一台旧货车，发动机坏了，不能开动， 请问这是企业资产吗？
会计要素-资产
②资产为企业拥有或者控制
本企业有一批木材，正委托麻涌木材加工厂
锯成木板，请问这批木材是谁的资产？
拥有VS控制
经济实质 法律形式
会计要素-资产
会计要素-负债
3)必须以债权人能够接受的经济资源加以清
偿 企业对格力空调公司下达购销订单，1000台 空调，每台4000元。货物已经运送到本企业， 但货款一直未给。由于经营不善，企业未能 把1000台空调卖出，现打算以原空调偿还格 力空调货款。现市场价每台空调3800元。请 问记录这笔负债的金额多少才恰当？
会计要素-收入
4.收入的分类 1）主营业务收入-企业主要经营的业务，工
商注册登记的经营范围
2）其他业务收入-企业偶尔经营的业务，工
商注册登记没有的经营范围
印刷厂上个月买进印刷纸一批2000万张，价
值5万元，今月纸价飞涨，而印刷厂无需那 么多纸张进行印刷，故卖出1000万张，卖价 3万元。请问3万元应确认为？
会计要素-资产
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 一个矿产企业，在挖掘提炼铜矿的过程中发
现了残渣里有一种新的矿物质，暂时没有交 易市场，请问这种矿物质可以被认为是企业 的资产吗？
会计要素-资产
小练习：请回答下列各项是否属于公司资产？ • • •
公司存在银行里的资金？ 顾客所欠款项？ 不能收回的欠款？ 公司购进的机器设备？ 公司向汽车租赁公司租进一辆奔驰，租期十 天？ 租赁一座仓库，租期20年？ 仓库中由于毁损或废弃而不能用于销售的商 品？
利得与利润的区别：
经营VS非经营
总流入VS净流入
会计要素-利润
损失是指由企业非日常经营活动所发生的、
具体化
会计对象
会计要素
会计要素
各种 债务 负 债
资产
拥有 资源
收入
资金 资金 运动
费用 利
经营收入 与回报
收到 所有者 投资 权 益
经营支出 与耗费
润
经营 成果
•该六项内容也称会计要素或财务报告要素——应用于会 计确认、计量、记录和报告各个环节
会计要素
反映两大方面：
其一，资金的存在形态和取得来源（财务状况）； 其二，资金的使用及其结果（经营成果）。
③资产由企业过去的交易、事项形成（已发 生） 企业在2014年3月10日，买了100万三年期 国债作为投资，利率为每年6%的复利。请 问100万的国债本金在此刻算企业资产吗？ 请问第一年的利息在此刻算企业的资产吗？
会计要素-资产
3.资产的确认条件：
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业; 企业自行研发财务软件，至今支出100万， 软件还未开发完成，请问这个财务软件能被 认为是企业的资产吗？
能参与利润分配和相
3.有优先清偿权
4.不能参与利润分配
和经济决策
关经济决策
会计要素-所有者权益
3.所有者权益的确认条件
所有者权益的确认依赖于资产、负债两
个会计要素的确认，所有者权益是所有者对
企业净资产的要求权。
所有者权益都是钱吗？
投资企业可以以资金，实物，专利权，专业
知识技能入股。
找几个股东合伙？要不要问银行借钱？ 开业的钱凑齐了，要买什么？厨师，服务员， 锅碗瓢盆，餐桌椅，炉灶，食材，油盐酱醋， 交水电费，租金。。。 我们靠什么挣钱？食材做成菜，然后提供给 顾客 我们挣的钱要支付什么？税金，偿还借款， 留一些给餐馆下次买食材，给股东分钱。
工业企业的资金运动过程-（格力空调）
货币 资金
归 还 借 款
分 配 利 润
行政、事业单位的资金运动过程：
国家拨款
经费 收入
事业收入
货币资金
经费 支出
行政事业费用
会计要素
我们要如何对企业整个资金运动过程的不同
资金形态进行记录呢？（记录是核算与监督 的前提）首先我们要把会计对象进行分类。 我们引入了会计要素的概念： 对会计对象基本内容——资金运动所做的基 本分类，是资金运动的具体表现形式。
付办公室本月租金
企业2014年3月需要支付办公室租金5000元，
但4月3日才支付本月租金
会计要素-费用
4）最终会导致所有者权益减少。 所有者权益的一部分是留存收益，就是利润
留存在企业部分。费用的增加会导致利润的
减少，也就是所有者权益的减少。
会计要素-费用
3.费用的确认条件 1）与费用相关的经济利益很可能流出企业； 2）会导致企业资产减少或负债增加； 3）经济利益的流出额能够可靠的计量。 企业去年购买了一块土地，价值1亿，现由于该
地块前方开始盖一座高架桥，未完工，预计噪音
污染严重。企业没有卖出该地块，但预计该地块
价值减少。请问可以确认为费用吗？
会计要素-费用
4.费用的分类 1）经营成本（营业成本和营业税金及附加） 2）期间费用 3）资产减值损失
营业成本 经营 （已销产品生产成本） 间接成本-制造费用 成本 营业税金 管理费用 期间费用 销售费用 财务费用
•
•
• •
会计要素-资产
4.资产的分类
流动资产（一个会计年度或营业周 资产 期内变现或运用的资产） 分类 投资 非流动资产 固定资产 （流动资产 无形资产 以外的) 其他资产
会计要素-负债
1.负债的定义：
负债是指过去的交易、事项形成
的现时义务，履行该义务预期会导致经
济利益流出企业。
会计要素-负债
会计对象
会计对象是社会再生产过程中的资 金运动；在企业是指企业经营中的 资金及其运动过程。
资金运动：资金在使用中发生的形态上的序
列变化过程。 假设你在大学期间创业，在饭堂开了一家越 南菜餐厅，你是如何经营的？你餐馆的资金 是如何运动的？资金的形态会发生什么变化？
会计对象
首先，需要出资，谁出资，够钱吗？要不要
所有者投入
盈余公积
盈余公积是指公司按照规定从净利润 中提取的各种积累资金。
留存收益
未分配利润
会计要素-收入
收入的定义： 收入是指企业在日 常经营活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。 我们可以理解为所有者权益有两部 分组成，一是所有者投入，二是留 存收益。留存收益是是企业经营后 的利润留存在企业的部分。而收入 会导致利润增加。
1.
会计要素-收入
2.收入的特征
1）是在企业日常经营活动中形成的；
企业收到了捐赠的5万元，是否能确认为收入？
经营VS非经营
经营指通过购买，生产，增值，卖出而获得利
润的全过程，以营利为目的的销售。
2）会导致经济利益的流入；
3）最终会导致所有者权益增加。
会计要素-收入
定后续的医疗费，护理费为本期负债吗？
会计要素-负债
2)预期会导致经济利益流出企业
企业在今天发行债券，总共 100万，利率是
6% 的单利。请问本金需要记录为负债吗？
那利息需要记录为负债吗？
特例：国家对于出口商品进行退税，每年汇
算清缴一次，先缴后退，那企业在进出口时
是否需要记录负债？（为保证税收）