预算会计案例分析题

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案例分析题一

某事业单位预算外资金实行收支两条线管理,取得的预算外资金收入全额上缴财政部门,财政部门按照上缴数额全额返还。甲单位的基本建设收支单独开设银行账户进行核算。

2007年1月20日,单位内部审计部门对单位2006年的财务收支进行了审计,在审计过程中,内部审计部门对下列事项及其会计处理提出了异议:

(1)该单位2006年取得经营收入280万元,发生经营支出300万元,经营亏损20万元。

2006年12月31日,该单位将经营亏损20万元转入经营结余,但未冲减事业基金。

(2)该单位2006年申报国家重点研究课题,获得批准,收到主管部门拨入专款100万元,当年实际发生专款支出90万元,结余10万元。该项课题任2006年术已经完成,但尚未向主管部门申报结项。甲单位于2006年12月31日将拨入专款100万元和专款支出90万元转入事业结余。该单位为了鼓励课题组成员,经领导批准,存结余中提取2万元作为奖励经费,计入其他应付款,其余8万元转入事业基金。

(3)该单位2008年共取得预算外资金收入2 000万元,已全额上缴财政部门。至2006年12月31日,财政部门共返还甲单位预算外资金1 700万元,其余300万元计划于2007年返还。该单位将实际收到的1 700万元确认为事业收入,将计划于2007年返还的预算外资金300万元确认为事业收入,同时确认其他应收款300万元。

(4)该单位经有关部门批准,用以前年度结余资金建造一栋办公楼。2006年2月10日,将2 000万元划转到基本建设账户,列为自筹基建支出。2006年基本建设账户实际发生基本建设支出1 950万元,年末结余50万元。该基建项目尚未完工。该单位将基建项目结余资金50万元冲减自筹基建支出,转列为其他应收款。

(5)2006年6月30日,该单位与另一租赁公司签订一项协议,采用融资租赁方式租入一套网络设备,租期为四年,租金总额为800万元,从2007年6月30日起,分四次等额支付,租赁期满设备的所有权归甲单位所有。单位于2006年7月1日收到网络设备并办妥相关手续,同时增加固定资产和固定基金800万元。

要求:

逐项判断上述事项的会计处理是否正确,并简要说明理由。对于会计处理不正确的,编制2006年差错更正的会计分录。

分析与提示:

(1)正确。理由是:按照事业单位会计制度规定,经营亏损不结转事业基金,由以后年度的经营结余弥补。

(2)不正确。理由是:专项课题完成后,应向主管单位申报结项,经主管单位审批后按规定进行分配,不得直接转入事业基金。

差错更正:

借:专款支出90

其他应付款 2

事业基金8

贷:拨入专款100

(3)不正确。理由是:按照事业单位会计制度规定,事业收入的确认应采用收付

实现制,未返还的预算外资金应作为2007年事业收入处理。

差错更正:

借:事业基金300

贷:其他应收款300

(4)不正确。理由是:基本建设核算与事业单位核算分属于不同的会计主体。基本建设结余不应冲减事业单位的支出。

差错更正:

借:事业基金50

贷:其他应收款50

(5)不正确。理由是:融资租入固定资产不应增加固定基金,而应作为其他应付款处理。

差错更正:

借:固定基金800

贷:其他应付款800

案例分析题二

审计机关于2010年3月对事业单位甲及其所属单位乙、丙的2009年度预算执行情况进行审计,该事业单位已纳入国库单一账户试点,所属事业单位乙、丙尚未纳入国库单一账户体系。甲、乙、丙单位部分业务具体情况如下:要求:(1)请依据相关法律制度分析判断以上会计事项是否符合规定?说明理由。(2)如不正确请说明正确处理方法。

1.甲单位未经财政部门及相关机构同意,对1 600 000元的基本建设支出项目预算进行调整,将其中560 000元用于购置空调、办公家具等非预算支出;

2.2008年底,所属单位乙将专项经费500 000元,借给企业用于资金周转,至审计时仍未收回。乙单位会计处理:

借:其他应收款500 000

贷:银行存款500 000

3.所属单位丙由于承担重大省级课题,2009年2月份收到拨款900 000元,3月份购入专用设备300 000元、课题费、资料费100 000元,11月份支付鉴定费300 000元,经财政部门同意课题经费结余200 000元转入事业基金,会计处理:借:拨入专款――XX课题200000

贷:事业结余200000

4.2009年,经财政部门批准,甲单位第一季度基本支出的核定用款计划数共为3 600 000元,每月为1 200 000元:其中,财政直接支付每月700 000元,用于支付该事业单位财政供养人员的工资;财政授权支付的额度为每月400 000元,用于一般性办公开支。甲单位未做会计处理。

5.2009年2月2日,甲单位当月的授权支付额度400 000元到账,与核定用款计划数相符。

会计处理:

借:银行存款400000

贷:财政补助收入400000

6.甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及盖章转回的工资发放明细表,当月发放本单位工资850 000元,款项已由代理银行支付到个人工资账户。

会计处理:

借:事业支出850000

贷:财政补助收入850000

7.2009年12月,乙单位收到甲单位拨来当月经费360 000元。

会计处理:

借:银行存款360000

贷:上级补助收入360000

8.年终,甲事业单位尚未使用的年终结余用款计划额度为270 000元,其中财政直接支付结余160 000元,财政授权支付额度结余110 000元,被予以注销。会计未做出处理。

9.2009年底,报经批准同意后,甲单位处置一项投资。该项投资是甲事业单位于2003年投入600 000元资金与W企业共同出资成立了一家公司,因管理不善,该公司一直处于微利或亏损的状态,一直没有分红,现将该项投资转让给W企业,取得转让收入500 000元,甲单位进行如下账务处理:

借:银行存款500000

暂付款100000

贷:对外投资600000

分析与提示:

1,未经审批,甲单位无权擅自调整基建预算,挪用基建资金

.购置空调,办公家具属于当年未安排预算的支出,事业单位不能办理无预算,超预算的支出

该单位应立即采取措施,将560000元用于购置空调,办公家具等费预算支出归还其原来渠道

2.乙单位处理不正确。

本案例属于甲单位所属乙单位利用财政资金非法借贷行为。该单位应立即采取措施,尽快收回借给企业用于周转的资金40万元,并上交本级财政。收到企业归还的资金40万元时,借记“银行存款”科目,贷记“应缴预算款”科目;上交本级财政时,借记“应缴预算款”科目,贷记“银行存款”科目。

3.丙单位处理不正确。

根据《事业单位会计制度》,应转入事业基金而非事业结余。

正确会计分录如下:

①收到课题经费时:

借:银行存款 800 000 贷:拨入专款――××课题 800 000 ②购买设备、支付资料费用和鉴定费时:

借:专款支出 700 000

贷:银行存款 700 000

借:固定资产 400 000

贷:固定基金 400 000

③项目完成结转项目结余时:

借:拨入专款――××课题 800 000

贷:专款支出700 000

事业基金――一般基金 100 000

4.财政授权支付的额度为每月400 000元,用于一般性办公开支

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