比较会计模式培训演示课件(ppt109张)

4.1 美国会计模式
美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影 响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国
会计模式的基本特征，应该说是恰当的。
4.1.1 在官方的支持和干预 下由民间机构制定会计准
则
美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。
在美国，负责会计的政府机构——证券交易委员会 （SEC）以证券市场管理者的身份出现，实际上是代表投 资者对会计信息提出要求。由此导致美国会计属于投资人
财务会计准则委员会（ FASB ，负责制定 会计准则）
财务会计准则咨询理事会（提供咨询及有 关服务）
4.1.4 年度审计和公布财务报 告的法定要求主要适用于公众
公司Biblioteka Baidu
美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法 律成立，而不是联邦法律。
对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存 在于联邦一级。这些要求只适用与公众公司及规模以上的 私人公司。（上市公司和股份在场外市场发行的非上市公 众公司，以及股东超过500人且资产超过100万美元的私人 公司）。
-1959）——51个会计研究公告 会计原则委员会（APB，隶属于AICPA ，
1959--1974）——41个会计原则委员会意见书 财务会计准则委员会（FASB，隶属于财务会计
基金会，1974--）——164个财务会计准则、55 个公告及48个解释等
财务会计基金会（6组织创建，负责任命 委员会成员和筹集经费）
第4章 比较会计模式（下）
4.1 美国会计实务体系的特征 4.2 墨西哥会计实务体系的特征 4.3 日本会计实务体系特征 4.4 瑞典会计实务体系的特征 4.5 发达国家会计实务体系(模式)的综述 4.6 中国会计实务体系的特征 4.7 发展中国家会计实务体系的一般特征
学习目标
本章继续选择日本、荷兰和瑞典三国分别介绍其会计实务体 系，使读者能进一步了解美、英、法、德四大会计模式在发达国家 中的影响，并进而综合地分析了美英会计模式为一方、欧洲大陆会 计模式为另一方的主要差异，以及双方并立的现状和未来的协调化 趋势。接着从东欧国家中选择了捷克，介绍从集中计划经济转变为 市场经济过程中的会计变革，从中体现了欧洲大陆会计模式的主要 影响。最后，在介绍了较接近于美国会计模式的墨西哥这一经济发 展水平较高的发展中国家的会计实务体系后，又概述了发展中国家 会计实务体系的一般特征。这样就能使读者对全球的比较会计模式 有一个较全面的了解。
1944年，根据《证券交易法》成立证券交易委员 会（Securities and Exchange Commission,SEC）
对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市 公司制定其在提供财务报告时应遵循的会计准则 的官方机构。
SEC独立行使其监管权力，议会和总统不能直接 影响其政策。
（1）国会授权其对公司提交报告的格式、项目和编 制方法作出规定；
目前，适用的公司约10000家，仅占近470万美国 公司的4.24%。尽管没有法定要求，但许多中 小企业仍编制经过审计的年度财务报表。
美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者 提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定 ，也以维护这些投资人的利益为前提。
4.1.4 强大的会计职业界 组织
注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表 述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希 望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证 实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对 公认会计准则的权威性的有力支持。
4.1.5 以财务会计概念框架 指导会计准则的制定
美国的会计准则体现了实用主义与理论研究的结合， 强调“经济实质重于法律形式”，重视会计方法的概念依 据，避免在会计准则中及会计准则间出现概念混淆和矛盾 的情况。这是促使FASB从20世纪70年代后期开始启动制 定财务会计概念框架的背景。FASB试图通过财务会计概 念框架建立一个关于财务报告目标以及与其相关联的基本 概念协调一致的系统，来指导会计准则的制定工作。
SEC发布的相关文告：财务报告编制规 则——S-X规则
• 管理框架： 国会（极少直接过问会计问题，例外：
投资减税） 证券交易委员会（ SEC） 美国注册会计协会（ AICPA ） （不断变革的准则制定机构） 一般公认会计准则（ GAAP ） 未来的公众公司会计监督委员会
SEC的权利以及对会计准则影响：
AICPA的作用P49
• 美国是对会计职业界的监管主要采用“行业自 律”方式的典型。
• AICPA集维护CPA的正当权益以及监管和惩戒 CPA违规行为的大权于一身。
• 应该说，AICPA在历史上曾起过积极的作用， 但其消极作用也日益彰显。这正是在2001年冬 至2002年夏之间，美国经历了证券市场和会计 市场中的严重诚信危机后，政府为保护投资者 权益而发布的《2002年萨班斯—奥克斯利法案 》所进行的会计改革中剥夺AICPA的行业监管 权的主要原因。
（2）拥有GAAP的最终修订权和监督权。
（4）本身也发布了一系列会计文告（ Accounting Series Release）
（4）萨班斯法案出台后：强化SEC对会计 准则的认可，终止个别会计职业组织对 准则制定机构的显著财务支持，强化准 则原则性的规范，同时修改的监管制度
4.1.2 财务会计准则委员会 与财务会计准则
财务会计准则委员会有5名专职委员，其中来自会计 职业界的2名，来自实业界的2名，来自学术机构和政府的 １名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权 的机构的一切经济和组织联系。P47
GAAP发展的三个阶段： ：
(AICPA)CAP—APB—FASB
美国执业会计师协会（AICPA） 会计程序委员会（ CAP，隶属于AICPA，1949-
导向会计模式。
证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会 计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己 则保持监督和最终修订权。
• 公司相关的法律规范：
•
• 公司法：公司根据州法律成立，而不是联 邦法律。
• 证券法和证券交易法：1944，1944年， 经济危机后出现
• 2002年萨本斯-奥克斯莱法案：对证券法和 证券交易法全面修订