第十讲 (1)货币资金循环审计

核对日记账、总账 盘点现金
抽查现金日记账 截止日期测试 审查外币折算 报表披露
四、常见错弊及舞弊 挪用现金 延迟入帐 白条抵库 贪污现金 收入不入帐——少列总额、涂改凭证 金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小 头大尾等 虚列支出——多列总额、涂改凭证金 额、重复报销、虚构内容等 私设小金库 收入不入账——少记、不记
资金筹集
资金退出
二、货币资金中的主要业务环节 ★货币资金循环程序图
货币资金
投资与筹资循环
销售与收款循环
采购与付款循环
生产循环
不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支 出、费用、债权债务 账目的登记工作
业务部门
会计主管
会计
稽核
出纳
审批
审核
记账凭证 有关明细帐
复核
货币资金的收付 现金日记帐
银行存款日记帐
盘点日实有数 +支出-收入 +资产负债表日至盘点日的支出数 -资产负债表日至盘点日的收入数 =资产负债表日的实有数
第三节 银行存款审计
一、银行存款审计的目标-5个
确定资产负债表上银行存款是否存在（真实性） 确定资产负债表上银行存款是否为本单位所有（ 所有权）
确定被审计单位在特定期间的银行存款收支业务均已记录
例题：
货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是 （ ）。 A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人 员保管 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审 查批准方可坐支现金 D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银 行存款余额调节表
例题：
A注册会计师是N公司2004年度会计报表审计负责人，2005 年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数 额为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3 月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为 3000元、支出金额为4000元，2005年1月1日至3月4日现金 收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断 2004年12月31日库存现金余额应为（ ）元。 A.1300 B.2300 C.700 D.2700
货币资金审计的范围
有助于审计目标实现的、与货币 资金有关的所有内部控制、合同、 凭证等资料。 具体包括的凭证和账簿：销售与 收款循环、采购与付款循环、生 产费用循环、筹资与投资循环过 程中产生的相关凭证和账簿记录。
货币资金审计的目标
存在和发生（不被高估）
完整性（不被低估） 所有权

例题：
在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单 位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会 计师实施的最有效审计程序是（ ）。 A.审查12月31日的银行存款余额调节表 B.函证12月31日的银行存款余额 C.审查12月31日的银行对账单 D.审查12月份的支票存根
例题：
下列各项审计程序中属于控制测试程序的（ ）。 A、函证所有银行存款账户余额 B、盘点库存现金，并倒挤出期末截止日库存现金的真正 余额 C、抽取大额现金支票存根，检查是否都经签字批准 D、任意抽取数月的银行存款余额调节表，查验其是否按 月编制并经复核
例题：
为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性 控制目标，被审计单位应当采取的关键控制措施包括（ ） A、现金出纳与现金记账的职务分离 B、每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核 C、定期向顾客寄送对账单 D、定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表
要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现 金实有数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是 否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。
例题：
案例：2005年2月20日，审计人员对某企业2004年12月31日资产 负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为9970元， 2月21日上午8时，审计人员对该企业出纳员所经营的现金进行了 清点。该企业2月20日现金日记帐余额为8320元，清点情况如下： （1）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐： ①职工刘某2月2日预借差旅费2000元，已批准； ②职工李某借条一张，金额1400元，未批准； ③保险柜中还有已收款未入帐凭证一张，金额1350元 （2）银行核定企业库存现金限额8000元； （3）实存数的清点如下： 100元30张，50元30张，20元30张，10元60张，5元40张，2元 50张，1元20张，其他硬币270元 （4）经核对收付款凭证与现金日记帐，1月1日至2月20日收入现 金数23500，支出现金数25800元； 要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有 数，并调整2004年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现 金收支、留存管理的合法性提出审计意见。
会计记录 与核对：
1.按程序存取、支付现金 （1）及时入账、不得账外设账 （2）申请（负相关凭证）-审批-复核-支付 2.正确、及时记录（金额、日期） 3.定期核对账目
1.抽查收付款凭证 2.抽核现金、银行在存款日 记账和总账 3.抽查银行存款余额调节表 4.检查外币资金的核算方法
例题：
A审计师是N公司2006年度会计报表审计负责人，在审计过 程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题 予以解答。请代为做出正确的专业判断。以下货币资金内 部控制的环节中，存在重大缺陷的是（ ）。 A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员 保管 B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策 C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查 批准方可坐支现金 D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行 存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节 相符
实质性测试1-2
实质性测试目标
存在与发生： 完整性： 所有权： 分类与披露 估价：
常用的实质性测试程序
1.现金—盘点 银行存款—函证 2.从帐追查至原始凭证 从原始凭证追查至帐 查看相关合同及文件，以证明货币资金项目的归属 运用会计与审计知识，看账目的记录与处理 1.核对帐与原始凭证上金额 如：核对库存现金日记账与总账的金额是否相符 2.考虑计算方法 如：检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正 确。
检查现金收支的正确截止 核对原始凭证日期与账上日期
例题：
1.根据规定下列经济业务中不能用现金支付的是( ) A.支付职工奖金3000元 B.支付零星办公用品购置费500元 C.支付物资采购款1500元 D.支付职工差旅费2500元
例题：
案例：2004年12月31日，资产负债表“货币资金”中现金 为993元。2005年1月20日，现金日记账余额923元。清点 现金结果如下：实盘金额572元。保险柜中下列单据已付 款但未入账：职工王某预借差旅费346元，已批准；职工 张某借条一张220元，未批准；已收款但未记账的凭证一 张156元。经核对，2005年1月1日至1月20日的收付款凭证 及现金日记账，核实此期间的收入现金3750元，支出现金 4010元，正确无误。
（完整性） 确定银行存款余额是否正确（估价） 分类与披露
二、银行存款的实质性测试程序
获取或编制银行存款明细表，复核加计正确。 进行分析性程序：
计算定期存款/存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例； 了解利息情况（高息资金拆借、高额利差入账）
函证银行存款
取得并检查银行存款余额调节表 1.核实调节表数据计算的准确性 2.调查未达账项的真实性
第一节 货币资金与交易循环
一、货币资金循环影响的主要账户
货币资金审计的特点 1.货币资金是企业的血液，很重要；流动性强， 极易发生舞弊。——重要且固有风险大 2.货币资金审计与其他项目审计密切相关，不 能孤立地审计货币资金。
影响的主要账户
库存现金、银行存款、其他货币资金
工业企业各业务循环之间的关系
《审计理论与实务》教学
第十讲 货币资金审计
本章概要
1.源自文库币资金与交易循环 2.库存现金审计 3.银行存款审计 4.其他相关账户审计
教学目的与要求：了解货币资金的关键内部控制 措施；掌握现金的盘点；掌握银行存款余额调节 表的审查、银行存款函证等实质性测试的基本程 序。
教学重点： 1．现金盘点；
2．银行存款函证的实质性测试程序； 教学难点： 银行存款余额调节表的审查。
控制目标 关键的内部控制
会计档案管理、费用与支出的登记、债权债务的 登记 3.销售与收款
常用的控制测试
资金的处理过程 2.审阅相关文件的签名 1.询问、观察 2.审阅相关文件的签字 1.询问、观察 2.审阅相关文件
职责分离：1.会计（记账）与出纳（收支现金）2.出纳与稽核、 1.询问相关人员、观察货币

金额的正确性
披露的充分性
★对货币资金审计，通常采用属性抽样方法，确定相对较低的 可容忍误差，通过控制测试和实质性程序来获取审计证据。
三、货币资金中的内部控制测试和交易的实质性测试 ★关键内部控制点及控制测试程序
内部控制的关键控制点： 5个
授权审批：资金的支取与报销等 职责分离： 1.货币资金收支与记账 2.货币资金收支与稽核、会计档
抽查大额银行存款的收支 检查外币银行存款的折算 检查现金收支的正确截止 核对原始凭证日期与账上日期
逐笔、双向核对银行存款日记账和银行对账单： ①银行日记账有、对账单无（真实性）——假账、未达 账项； 企业已收，银行未收——虚构收入 企业已付，银行未付——虚转成本 ② 对账单上有、银行日记账没有（完整性）——漏账、 未达账项、出借账户； 银行已收，企业未收——隐瞒收入 银行已付，企业未付——挪用、贪污、应计费用 ③短期内发生一收一支或多收多支且收支金（总）额相 等的账目（完整性）；----出借银行帐户、收入不入帐、 挪用资金等 ④对账单和日记账有涂改现象
控制测试的主要程序：
观察或询问职责分工情
况 抽取并检查相关凭证
案保管、债权债务登记
3.销售与收款 实物控制 1.现金与银行存 2.票据及印章 会计记录与核对 监督控制
实地观察或询问现金、
票据及印章的的保管情况 检查对账情况
抽取并检查相关会计记录
检查监督检查制度
内部控制测试1-1
有关总帐 银行对账单
思考:为什么 要编制银行存 款余额调节表
银行存款 余额调节表
注：支付申请→支付审批→支付复核→办理支付
二、货币资金中的主要业务环节 ★货币资金循环主要业务环节及相关记录与凭证
1.销售与收款循环：货币资金的增加 凭证：顾客订单及销售单、销售发票、发运凭证、收款凭证、应收 账款明细账、主营业务收入明细账等。 2.购货与付款循环：货币资金的减少 凭证：请购单、订货单或购货合同、购货发票、入库单、转账或付 款凭证、应付账款明细账等。 3.生产循环：货币资金的减少 凭证：生产通知书 、领料单、产量和工时记录、入库单、存货明 细账、应付职工薪酬明细账等。 4.筹资与投资循环 筹资引起货币资金的增加；投资引起货币资金的减少。 凭证：债券或股票、债券契约、股东名册、承销或包销协议、收款 凭证、对外投资合同或协议、转账货付款凭证、借款项目明细账等。
二、库存现金的实质性测试程序
获取或编制库存现金明细表，复核加计正确，并与报表数、
总账数和明细账合计数核对相符 进行分析性程序：抽查大额现金收支
原始凭证是否完整、有无授权、核对进账情况
监盘库存现金
制定监盘计划、处理监盘结果（白条、未及时入账单据、账实不符、 库存超限额）
检查库存现金余额 核对总账、明细账等相关账项
授权审批：1.货币资金支出需经审批
2.审批人在审批权限内对资金业务进行审批
实物控制：1.现金的管理
（1）库存现金限额（2）在收支范围内使用现金 （3）及时入账，不得坐支现金（4）定期、不定 期盘点 2.银行存款的管理 （1）账户开立（2）银行结算（3）及时对账 3.票据及印章的管理 专人保管，设定职责权限和程序
(主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收入）
虚列支出——多记
（采购成本、工资费用、管理费用等）
第二节 库存现金审计
一、库存现金审计的目标-5个
确定资产负债表上现金是否存在（真实性）
确定资产负债表上现金是否为本单位所有（所有权）
确定被审计单位在特定期间的现金收支业务均已记录（完 整性） 确定现金余额是否正确（估价） 分类与披露