非货币性资产交换中的营业税增值税消费税价外费用总结

精心整理处理百度知道的时候，偶遇一关于非货币性资产交换的涉税题目，平时并未在意此知识点，只知道那句广为流传的：换入资产入账价值＝换出资产公允价值/账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价。

细究却发现，非货币性资产交换中的各种税费处理，确实是会计学习的难点和易错点。

1、

关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－收到的补价”中“支付的相关税费”

一项中都是要计算这部分增值税销项。因为增值税属于价外税，不在资产公允价值或者是账面价值中包括。

【例题1】A公司用一批自有存货与甲公司长期股权投资相交换，存货账面余额为800万，计税价格和公允价值都是1000万，增值税率17％；甲公司长期股权投

资公允价值和账面价值900万，另支付补价270万。该交换具有商业实质。做A公司分录。

借：长期股权投资900

银行存款270

贷：主营业务收入1000

应交税费——应交增值税（销项税额）170

2、

情况也是存货。

增值税进项另外的来源就是换入或者是换出存货发生的运费中按照7％确定的增值税进项，这部分进项只在不具有商业实质的时候在非货币性资产交换公式中“可以抵扣的进项”中核算的。

【例题3】A公司用长期股权投资与乙公司存货交换，长期股权投资账面价值80，公允价值100万；存货公允价值100万，增值税率17％，A公司另支付

补价17万；另外A公司支付存货运费10万，取得正规运输发票，假设该交易具有商业实质。

借：库存商品109.3

应交税费——应交增值税（进项税额）17.7

贷：长期股权投资80

投资收益20

处理，

【例题4】A公司用存货与乙公司的长期股权投资交换，存货账面原值80万，公允价值100万，存货跌价准备10万，增值税率17％，消费税率10％，该交换具有商业实质。作出A公司相关分录。

借：长期股权投资117

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本70

存货跌价准备10

贷：库存商品80

借：营业税金及附加10

贷：应交税费——应交消费税10

2、不具有商业实质

价内税的处理是比较复杂的，在具有商业实质的情况下，由于换出资产的

。

80

10％。

贷：库存商品80

应交税费——应交增值税（销项税额）17

——应交消费税10

三、相关费用的会计处理

相关费用的处理需要区分两种情况：为换入资产发生的费用和换出资产发生的费用。

1、具有商业实质

为换入资产支付的相关费用在具有商业实质情况下应该计入到换入资产入账价值中，也就是在“支付的相关税费”中核算。如果是运费的，由于要确认增值税进项，所以在“可以抵扣的进项”中核算这部分增值税进项。

为换出资产发生的费用在具有商业实质情况下不计入到换入资产入账价值中，因为这部分费用并不影响换入资产的取得成本，视为企业处置资产发生的费用计入到相关费用科目。

150万，

费

贷：固定资产清理140

银行存款37

2、不具有商业实质

为换入资产发生的费用在不具有商业实质情况下的处理和具有商业实质情况下的处理是一样的，这里不再阐述。

为换出资产发生的费用在不具有商业实质情况应该计入到换入资产入账价值中，相关费用引起的增值税进项同样需要在“可以抵扣的进项”中核算。

由于不具有商业实质情况下不能够确认损益，那么换出资产的费用就不应该确认销售费用等期间费用了，而是应该计入到换入资产入账价值中。

【例题7】A公司用固定资产与乙公司一批存货交换，固定资产账面原值150万，累计折旧20万，公允价值100万，为换出固定资产发生运费10万；乙公司存货公允价值100万，增值税率17％，A公司另支付补价17万，换入存货发生运费20万。不具有商业实质。