2018年中级会计师考试会计实务易错题7：第七章-非货币性资产交换

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中级会计师考试《中级会计实务》：非货币性资产交换

中级会计师考试《中级会计实务》：非货币性资产交换会计职称考试《中级会计实务》第七章非货币性资产交换知识点二非货币性资产交换的确认和计量确认和计量的原则：先卖＋后买，以换出定换入。

存在公允价值与账面价值两种计量属性。

同时满足两个条件：一是交换具有商业实质；二是具有公允价值（换入和换出二者之一），采用公允价值计量；否则，采用账面价值计量。

一、商业实质的判断是否具有商业实质，取决于换出资产和换入资产的未来现金流量或其现值是否差额较大。

商业实质的判定条件：1.未来现金流量风险、时间和金额方面至少一项显著不同。

2.未来现金流量的现值差额较大。

注意：交换不同类型的资产，通常具有商业实质，比如原材料与固定资产交换。

关联方交易通常不具有商业实质。

二、公允价值能否可靠计量的判断公允价值能否可靠计量的条件：第一，存在活跃市场；第二，类似资产存在活跃市场；第三，满足估值技术条件（变动区间小或者用于确定公允价值估计数的概率能确定）。

三、非货币性资产交换的确认与计量原则（一）以公允价值计量的会计处理最大的原则：以换出（公允价值）定换入（换入资产更公允除外）。

非货币性资产交换采用公允价值计量的，会计处理的思路是：一方面，确定换入资产的入账价值；另一方面，换出资产视同销售。

具体来说，就是以换出资产的公允价值和应支付的相关税费（购买税费），作为换入资产的成本即入账价值；换出资产视同销售，确认销售损益，结转销售成本（含销售税费）。

销售税费和购买税费是指增值税以外的其他税费和运杂费等。

计算公式换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费记住公式，无需区分交易方，无需区分有无补价，无需区分补价支付方和收到方。

注：交换存货和机器设备，涉及到增值税。

注意增值税发票有价值：收款＝100＋17.处理原则：发票与发票交换（或款项），货物与货物交换。

两线分离。

（二）以账面价值计量的会计处理不具有商业实质或双方资产的公允价值均不能计量的，以换出（账面价值）定换入。

中级会计实务第七章非货币性资产交换

第七章非货币性资产交换本章近三年考点：(1）非货币性资产交换具有商业实质，换入资产入账价值的计算；（2）非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产入账价值的计算;（3)非货币资产性交换是否具有商业实质的判断等.第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念1。

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价).2。

货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等.3.非货币性资产，是指货币性资产以外的资产.【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有(ABC）。

A．存货B．固定资产C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资二、非货币性资产交换的认定【先看是不是非货币性资产交换，然后再用补价/整个资产交换金额＜25％为非货币性资产交换；≥25％不是】1.认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考.支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25％(不含25％)的，视为非货币性资产交换；高于25%(含25%)的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。

2.认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考.1）若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换；2)若补价÷整个资产交换金额≥25%的,视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

【例题2·多选题】下列项目中,属于非货币性资产交换的有(ABC）。

A．以公允价值100万元的原材料换取一项设备B．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价：30÷（70+30)=30％大于25％第二节非货币性资产交换的确认和计量允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。

中级会计考试辅导-中级会计实务-第七章-非货币性资产交换

第七章非货币性资产交换一、单项选择题1.下列各项资产中，属于货币性资产的是（）。

A.债权投资B.固定资产C.其他权益工具投资D.交易性金融资产『正确答案』A『答案解析』固定资产、其他权益工具投资、交易性金融资产属于非货币性资产。

2.在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是（）。

A.以长期股权投资换入债权投资B.以应收票据换入投资性房地产C.以其他权益工具投资换入固定资产D.以应收账款换入一宗土地使用权『正确答案』C『答案解析』应收账款、应收票据、债权投资属于货币性资产，故选项A、B、D不属于非货币性资产交换。

3.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。

甲公司换出生产设备的账面原值为1 000万元，累计折旧额为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原值为120万元，累计摊销额为24万元，公允价值为100万元；设备和专利权均未计提减值准备。

乙公司换出机床的账面原值为1 500万元，累计折旧额为750万元，已计提减值准备为32万元，公允价值为700万元。

甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。

假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。

A.538B.666C.700D.718『正确答案』B『答案解析』甲公司换入机床的入账价值＝（1 000－250）＋（120－24）－180＝666（万元）。

4.甲公司以库存商品A、B交换乙公司原材料，双方交换后不改变资产的用途。

甲公司和乙公司适用的增值税税率均为13%，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品A，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品B，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。

乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元。

中级会计职称《中级会计实务》章节测试题目及答案第七章非货币性资产交

中级会计职称《中级会计实务》章节测试题目及答案第七章非货币性资产交换第七章非货币性资产交换一、单项选择题（每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分）1.下列各项资产中，不属于非货币性资产的是（）。

B.以公允价值 200 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 40 万元的补价C.以公允价值 200 万元的固定资产换取专利权D.以公允价值 70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30 万元的补价3.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17%。

甲公司以一批库存商品与乙公司的一批自产产品进行交换。

甲公司库存商品的成本为 100 万元，未计提存货跌价准备，市场价格为 200 万元（等于计税价格）。

乙公司自产产品的成本为 120 万元，未计提存货跌价准备，市场价格为 180 万元（等于计税价格）。

乙公司另向甲公司支付补价 23.4 万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价 20 万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额 3.4 万元。

假定该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，则甲公司换入资产的入账价值为（）万元。

A.180 C.120 D.2004.甲、乙公司均属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17%。

2017 年 1 月 1 日，甲公司以一项固定资产（机器设备）从丙公司处取得乙公司 40%的股权，并在乙公司的董事会中派有代表，能够对乙公司实施重大影响。

该项固定资产系甲公司 2015 年 12 月 31 日购入的，账面原价为 5000 万元，已计提折旧 2000 万元，未计提减值准备，当日的公允价值（等于计税价格）为 3500 万元。

交换日乙公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元。

交易过程中，甲公司为换入乙公司股权，另支付相关税费 10 万元。

不考虑其他因素，假定该项交易具有商业实质，则甲公司对乙公司的长期股权投资的初始投资成本是（）万元。

中级会计师考试《中级会计实务》预习：非货币性资产交换的认定

中级会计师考试《中级会计实务》预习：非货币性资产交换的认定中级会计师考试科目《中级会计实务》第七章非货币性资产交换
知识点一：非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产的界定
注：
①这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。

②股权投资，将来收到的金额是不确定的，所以不属于货币性资产。

二、非货币性资产交换
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

注意：
考点1：强调“互惠转让”。

不涉及：非货币性资产发放股利（即发放财产股利）、自政府部门无偿取得非货币性资产（属于政府补助）、企业合并中取得非货币性资产、债务重组取得非货币性资产等。

考点2：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。

通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。

技巧：补价/较高一方资产的公允价值＜25%.
注意：要善于根据补价的收付方向判断哪一方换出的非货币性资产公允价值高。

在等价交换的前提下，一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价值高。

会计职称-中级实务基础精讲-第七章非货币性资产交换(6页)

第七章非货币性资产交换【大纲要求】1、掌握非货币性资产交换的特征和认定2、掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件3、掌握换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的情形4、掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算5、掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算6、熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算【本章分值】2018年：卷一 102018年：卷二 1一、非货币性资产交换特征和认定（一）货币与非货币资产 p90（二）非货币性资产交换1、非货币性资产交换指非货币资产之间的交换，交换中一般不涉或只涉及少量货币性资产，即补价。

少量：货币资产/交易额＜25％【提示】非货币性资产交换不包括：①企业以非货币性资产作为股利发放给股东②政府无偿提供非货币性资产给企业③在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产④企业以发行股票形式取得的非货币性资产等2、非货币资产交换的判断①换入换出资产是否同属于“非货币资产”；②涉及补价的非货币资产交换，补价是否符合“少量”的标准。

，库存商品的公允价值100万元，原材料的公允价值90万元。

经协商，乙公司支付含增值税的补价11.3万元。

即价款补价10万元，增值税差价1.3万元。

要求：判断该交易是否属于非货币资产交换。

【解析】换入换出资产：均属于非货币资产。

补价的判断：如果价税可以区分的，按价款的比例计算；否则，按照含税价计算。

甲公司：收取的补价10/100=10%＜25%乙公司：支付的补价10/（90+10）＜25%故，该交易属于非货币资产交换。

【补例2】下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值280万元设备，收到补价20万元。

B.以公允价值200万元的交易性金融资产换入公允价值260万元存货，支付补价60万元。

C.以公允价值320万元的固定资产换入公允价值220万元专利权，收到补价100万元。

D.以公允价值360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元E.以公允价值300万元的设备换入公允价值350万元的房屋，并支付补价50万元。

中级会计基础精讲班：会计实务07-第七章-非货币性资产交换

基础精讲班中级会计实务全国会计专业技术中级资格考试主讲老师：柳豆豆第七章非货币性资产交换本章考情分析本章近年的试题主要出现在单选题、多选题、判断题等客观题目中，也可与其他章节结合出题。

本章考点：公允价值的运用以及相关的会计处理。

第一节非货币性资产交换的认定第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、持有至到期投资等。

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。

第一节非货币性资产交换的认定二、非货币性资产的认定通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。

认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。

补价/较高一方资产的公允价值＜25%。

第一节非货币性资产交换的认定【单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以100万元的应收债权换取生产用的设备B.以准备持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元的补价D.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元的补价答案：D解析：选项C，补价比例=50/150=33.3％，大于25%，不属于非货币性资产交换。

选项D，24／200＝12％第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量一、非货币资产交换的确认和计量原则非货币资产交换应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

公允价值与换出资产账面价值的差额应计入当期损益。

但有下列情形之一的，应以换出资产的账面价值加相关税费为换入资产的成本：(1)该项交易不具有商业实质；或者：(2)换入和换出资产的公允价值都无法可靠计量。

第二节非货币性资产交换的确认和计量上述应支付的相关税费，指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。

会计实务第七章非货币性资产交换例题

第七章非货币性资产交换例5【例7－5】20×12年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。

甲公司办公楼的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为1600000元；机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1800000元，在交换日的累计折旧为900000元，公允价值为1200000元；库存商品账面余额为4500000元，市场价格为5250000元。

乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2×10年初购入，货运车的账面原价为2250 000元，在交换日的累计折旧为750000元，公允价值为2250000元；轿车的账面原价为3000000元，在交换日累计折旧为1350000元，公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，公允价值为3600000元。

乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323000元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。

甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。

甲公司的账务处理如下：（1）换出办公楼的营业税税额＝1600000×5%＝80000（元）换出设备的增值税销项税额＝1200000×17%＝204000（元）换出库存商品的增值税销项税额＝5250000×17%＝892500（元）换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额＝（2250000＋2500000＋3600 000）×17%＝1419500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额＝1600000＋1200000＋5250000＝8050000（元）换入资产公允价值总额＝1600000＋1200000＋5250000＋（623000－323000）＝8350000（元）或者：换入资产公允价值总额＝2250000＋2500000＋3600000＝8350000（元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本＝换出资产公允价值＋支付的补价＋应付的相关税费＝8050000＋300000＋0＝8350000（元）（4）计算确定换入各项资产的成本货运车的成本＝8350000×（2250000÷8350000×100%）＝2250000（元）轿车的成本＝8350000×（2500000÷8350000×100%）＝2500000（元）客运汽车的成本＝8350000×（3600000÷8350000×100%）＝3600000（元）（5）会计分录借：固定资产清理2700000累计折旧1350000贷：固定资产——办公楼2250000——机器设备1800000借：固定资产清理80000贷：应交税费——应交营业税80000借：固定资产——货运车2250000——轿车2500000——客运汽车3600000应交税费——应交增值税（进项税额）1419500贷：固定资产清理2780000主营业务收入5250000应交税费——应交增值税（销项税额）1096500银行存款623000营业外收入20000借：主营业务成本4500000贷：库存商品4500000其中，营业外收入的金额等于甲公司换出办公楼和设备的公允价值2800000元（1 600000＋1200000）超过其账面价值2700000元[（2250000－450000）＋（1800 000－900000）]的金额，再减去支付的营业税金额80000元，即20000元。

中级会计实务中的非货币性资产交换

中级会计实务中的非货币性资产交换中级会计实务中，非货币性资产交换是一项重要的会计交易。

非货币性资产交换是指企业以非货币性资产作为对价进行交换的情况，这些非货币性资产可能是实物资产、无形资产或长期股权投资。

在进行非货币性资产交换时，企业需要正确处理这些交易，以确保会计报表的准确和真实。

首先，非货币性资产交换需要确定交换对价的公允价值。

公允价值是指在市场上可以以合理价格交易的金额，它反映了交易双方在交易时间点上对交换资产的价值认定。

在确定公允价值时，企业可以参考市场价格、专家评估和其他可获得的市场信息，以确保公允价值的准确和可靠。

其次，非货币性资产交换需要对原始资产和获得的新资产进行正确的会计处理。

对于原始资产，企业需要按照资产的分类加以处理，例如，将实物资产进行折旧摊销、将无形资产进行摊销或长期股权投资进行减值测试。

对于获得的新资产，企业需要按照相关会计准则的要求进行会计确认和计量。

在非货币性资产交换中，除了确定公允价值和进行会计处理外，还需要注意相关的税务影响和法律合规性。

企业在进行非货币性资产交换时，需要确保合规，遵守相关的税法和法律法规，避免出现不必要的纳税风险和法律争议。

非货币性资产交换的一个重要应用领域是企业并购和重组。

在企业并购和重组过程中，非货币性资产交换是一种常见的交易方式，它可以帮助企业以资产作为对价进行交换，提高企业的资源配置效率和市场竞争力。

例如，某公司计划收购一家竞争对手，双方达成一致，在交易中确定以公司股票作为对价进行资产交换。

根据交易协议，被收购企业将以其所持有的一批无形资产和长期股权投资进行交换，公司将发行相应数量的股票给被收购企业作为对价。

在这种情况下，公司需要确定交易日的股票公允价值，并进行相应的会计处理，将被收购资产纳入公司的会计报表。

此外，非货币性资产交换还可以发生在企业之间的战略合作和资源共享中。

例如，某公司与一家供应商达成合作协议，双方同意进行资产交换，以提高资源互补性，降低生产成本和风险。

中级会计实务第七章非货币性资产交换

中级会计实务第七章非货币性资产交换
• 换入设备的增值税进项税额 = 1 404 000×17% = 238 680(元)
• 借：固定资产——xx设备 1 404 000
•
应交税费——应交增值税(进行税额)
238 680
•
贷：主营业务收入——钢材
1 404 000
• 238 680
应交税费——应交增值税(销项税额)
中级会计实务第七章非货币性资产交换
• 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。
中级会计实务第七章非货币性资产交换
• 甲公司的账务处理如下： • 根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革
若干问题的通知》(财税[2008]170号)要求，自2009年1月1 日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。 • 因此，企业以设备换入其他资产，应当缴纳增值税。 • 换出设备的增值税销项税额 = 1 404 000×17% = 238 680(元)
换入资产的入账价值。
换出资产的账面价值与其公允价值的差额确认交换损益
中级会计实务第七章非货币性资产交换
要点1
账面价值
以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的计量基础
要点3
要点2
即使换出或换入资产的公允价值能够可靠取得，也不能以公允价值为基础确认换入资产的入账价。
不确认换出资产的交换损益
• 【答案】ABCD
中级会计实务第七章非货币性资产交换
二、公允价值能否可靠计量的判断 1. 换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为

中级会计师考试会计实务易错题7：第七章-非货币性资产交换doc资料

2018年中级会计师考试会计实务易错题：第七章非货币性资产交换1 [单选题] 甲公司和乙公司为关联企业，2018年8月8日甲公司以一栋闲置的办公楼交换乙公司对A公司的长期股权投资。

已知办公楼的账面价值为2000万元，公允价值为5000万元(不含增值税，适用的增值税税率为11%)，长期股权投资的账面价值为6000万元，公允价值无法取得，甲公司向乙公司支付补价500万元。

假定该项交换不具有商业实质，则甲公司换入乙公司对A公司的长期股权投资入账金额为(??)万元。

A.6000B.5000C.5500D.3050参考答案：D参考解析：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+增值税销项税额+支付的补价=2000+5000×11%+500=3050(万元)。

2 [单选题] 下列各项中，关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是()。

A.应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本B.无论是否支付补价，均不确认交换损益C.换出资产增值税销项税额的计算应以公允价值为基础确定D.涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例进行分配参考答案：D参考解析：涉及多项资产交换的，应以各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例进行分配。

3 [多选题] 甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的公允价值为3900万元，持有联营企业30%股权的初始投资成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(与账面价值相等)。

甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润1500万元，分配现金股利400万元，投资性房地产转换使其他综合收益增加650万元，无其他影响所有者权益的交易或事项。

交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，联营企业可辨认净资产公允价值为10000万元。

中级会计职称考试辅导中级会计实务第七章非货币性资产交换

中级会计职称考试辅导中级会计实务第七章非货币性资产交换一、内容提要本章系统地介绍了非货币性资产交换的会计处理，主要内容包括：货币性资产与非货币性资产的区分；非货币性资产交换的界定，特别是存在补价的非货币性资产交换的界定；公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理；账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理。

二、关键考点1.有补价的非货币性资产交换的界定；2.公允价值计量模式与账面价值计量模式的适用条件；3.公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理；4.账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理；5.多项非货币性资产交换的会计处理。

四、知识点精讲知识点非货币性资产交换的认定1.货币性资产的概念所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。

2.非货币性资产的概念所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。

如：固定资产、存货、无形资产以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。

经典例题【2012年单选题】下列各项中，属于非货币性资产的是（）。

A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资『正确答案』C经典例题【2015年多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（）。

A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资『正确答案』BCD『答案解析』略3.非货币性资产交换的概念所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换。

这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。

4.有补价的非货币性资产交换的界定【案例引入】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。

甲公司以库存商品换取乙公司的原材料，库存商品的公允价值为100万元，原材料的公允价值为90万元，经协商，由乙公司支付含增值税的补价11.7万元，即价款补价10万元，增值税差价1.7万元。

2018年中级会计师考试会计实务易错题7：第七章非货币性资产交换

假定该项交换不具有商业实质，则甲公司换入乙公司对A公司的长期股权投资入账金额为(??)万元。

A.6000B.5000C.5500D.3050参考答案：D参考解析：换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+增值税销项税额+支付的补价=2000+5000×11%+500=3050(万元)。

2 [单选题] 下列各项中，关于以账面价值计量的非货币性资产交换说法不正确的是()。

交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，联营企业可辨认净资产公允价值为10000万元。

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第七章非货币性资产交换、单项选择题1、下列交易中，属于非货币性资产交换得就是（）。

A、以账面价值为100万元得商业承兑汇票换取生产用设备B、以账面价值为50万元得一批存货偿还到期债务C、以一批存货换取一项公允价值为100万元得无形资产并支付补价50万元D、以一项公允价值为200万元得房产换取一台运输设备并收取24万元补价2、甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，约定将两辆大型运输车辆与乙公司得一台生产设备进行交换，另支付补价10万元。

在交换日甲公司用于交换得两辆运输车辆账面原价总额为250万元，累计折旧为50万元，公允价值为230万元；乙公司得生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为230万元。

该非货币性资产交换具有商业实质。

假定不考虑增值税等其她因素得影响，甲公司因该项非货币性资产交换应确认得收益为（）万元。

A、30B、-20C、40 D -103、甲公司与乙公司签订一项非货币性资产交换协议，协议约定甲公司以一项M设备换入乙公司得一项N设备，另向乙公司支付补价2、5万元，该项交换交易具有商业实质。

交换日，M 设备账面原价为80万元，已计提折旧16万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为90万元。

假定不考虑增值税等其她因素得影响，该项交换对甲公司当期损益得影响金额为（）万元。

A 0 B、10 C、31、5 D、344、新华公司与大海公司均为增值税一般纳税人，适用得增值税税率为17%新华公司于2013 年12月以一项非专利技术换入大海公司得一批原材料。

交换日新华公司非专利技术得账面价值为200万元，公允价值为250万元。

大海公司用于交换得该批原材料成本为200万元，公允价值为220万元，增值税税额为37、40万元，交换日新华公司另向大海公司支付补价7、4万元，应缴纳营业税7、5万元，大海公司为换入非专利技术发生相关费用1万元。

该项非货币性资产交换具有商业实质。

中级会计实务第七章非货币性资产交换

第七章非货币性资产交换本章近三年考点：1）非货币性资产交换具有商业实质，换入资产入账价值的计算；2）非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产入账价值的计算；3）非货币资产性交换是否具有商业实质的判断等。

第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念1•非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产讲行的交换。

该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（艮补价）。

2•货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

3•非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

【例题1多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有ABC）。

A •存货B •固定资产C •可供出售金融资产D •准备持有至到期的债券投资二、非货币性资产交换的认定【先看是不是非货币性资产交换，然后再用补价/整个资产交换金额＜25%为非货币性资产交换；》25?不是】1•认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25% ）的，视为非货币性资产交换；高于25% （含25%）的,则视为用货币性资产取得非货币性资产。

2•认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

1）若补价―整个资产交换金额＜25%，则属于非货币性资产交换；2）若补价繰个资产交换金额》25喲，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

【例题2多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ABC）。

A •以公允价值100万元的原材料换取一项设备B •以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C •以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D •以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价:30十（70+30）=3%大于25%第二节非货币性资产交换的确认和计量【具有商业实质并且公允价值能够可靠计量：公允价值模式】【判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。

会计考试(会计中级职称)中级会计实务《第七章非货币性资产交换》题库试卷带答案及解析

会计考试（会计中级职称）中级会计实务《第七章非货币性资产交换》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列各项目中，不属于货币性资产的是（）。

A股票投资B准备持有至到期的债券投资C存出投资款D信用卡存款答案解析：选项A 不属于，股票投资到期日不确定，企业持有股票投资在未来将收取的金额不固定也不可确定，应归类于非货币性资产；选项B 属于，准备持有至到期的债券投资有到期日，未来将收取的金额固定也可确定；选项CD 属于，均属于其他货币资金。

综上，本题应选A。

2、DUIA 公司于2016 年12 月以一批库存商品换入HAPPY公司一台自用设备，并收到HAPPY 公司支付的银行存款为23.4 万元。

该批库存商品的账面价值为200 万元，公允价值和计税价格均为240 万元，增值税税率为17％；该设备的原账面价值为280 万元，已提折旧60 万元，公允价值为220 万元。

假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，交换具有商业实质，HAPPY 公司换入资产继续作为库存商品，其入账价值是（）万元。

A199.2B220C206D240答案解析：交换具有商业实质，换出资产公允价值能够可靠计量，HAPPY 公司（支付补价方）换入资产入账价值＝220+220×17%－240×17％＋23.4＝240（万元）。

本题不考虑除增值税以外的其他相关税费，注意审题。

综上，本题应选D。

3、DUIA 公司2016 年3 月1 日以持有的短期股票投资（交易性金融资产）交换HAPPY 公司的一台生产设备，换入设备作为固定资产核算。

在交换日，DUIA 公司交易性金融资产的账面余额为70 000 元，公允价值为68 000 元，HAPPY 公司设备原账面价值为90 000 元，已计提的累计折旧为23 000 元，公允价值为67 000 元，支付清理费用5 000 元。

会计职称-中级实务教材精讲-第七章非货币性资产交换(10页)

第七章非货币性资产交换考情分析本章知识具有一定的综合性，相关考题的解答往往牵涉到前面各章的知识点。

从历年考试情况来看，本章的考试题型以客观题居多，但也可能在主观题中出现，主要考点是“非货币性资产交换的判定”、“非货币性资产交换的计量原则”和“以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理”等。

第一节非货币性资产交换的特征和认定知识点：非货币性资产交换的特征★特征练习【2015·多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（）。

A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资『正确答案』BCD『答案解析』选项A，应收账款属于货币性资产。

知识点：非货币性资产交换的认定★★认定支付补价方：练习【例题·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。

甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金D.甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金『正确答案』B『答案解析』选项A，对甲公司而言，支付的补价50 000/（换出资产的公允价值100 000＋补价50 000）＝1/3＞25%，因此不属于非货币性资产交换；选项B，对甲公司而言，收到的补价300/换出资产的公允价值13 000＝2.31%＜25%位，因此属于非货币性资产交换；选项C，对甲公司而言，支付的补价4 000/换入资产的公允价值10 000＝40%＞25%，因此不属于非货币性资产交换；选项D，对甲公司而言，支付的补价1 000/（换出资产的公允价值1 000＋补价1 000）＝50%＞25%，因此不属于非货币性资产交换。

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