非货币性资产交换换入资产成本的确定
非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定
非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定发布时间：2013-5-2 9:44:04在非货币性资产交换中，换入资产入账价值的确定有两种计量基础：一是以公允价值为基础；二是以账面价值为基础。
1.换入资产入账价值以公允价值为基础适用条件：非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，作为“处置资产损益”，计入当期损益。
这两个条件是：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
非货币性资产交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一。
具有商业实质的判定条件：企业发生的非货币性资产交换，符合下列两个条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
注意：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
【例题4·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。
（）[答案]√[解析] 这种情况下可以认定为具有商业实质。
计算公式：换入资产的成本（入账价值）＝换出资产的公允价值+支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（或－收到补价）注意1：确认处置资产的损益，记入哪个科目？换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别三种不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
非货币性资产交换相关问题
非货币性资产交换相关问题作者：刘资焱来源：《财会通讯》2010年第03期《企业会计准则2006第7号——非货币性资产交换》应用指南(以下简称“应用指南”)规定：“认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。
”笔者认为应用指南的相关规定和说明尚不够具体，以至于企业在对非货币性资产交换的认定中出现分歧，因此有必要对相关问题处理予以明确。
一、交换金额确定问题首先，从应用指南的规定看，交换金额在支付补价方可能是换人资产公允价值或换出资产公允价值与支付的补价之和，而在收到补价方则可能是换出资产公允价值或换入资产公允价值和收到的补价之和。
也就是说交换金额无论是支付补价方还是收到补价方，都以换入或换出资产的公允价值为基础确定。
但是，如果换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量，但同时在交换过程中又涉及少量货币性资产时，运用应用指南的规定进行非货币性资产的认定将无从下手。
因此，笔者认为有必要在应用指南中进一步明确，如果换人资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量，则应当以换出资产的账面价值为基础计算交换金额。
其次，从应用指南的规定看，无论是支付补价方还是收到补价方，交换金额都有两种选择，以支付补价方为例，可以是换入资产的公允价值，也可以是换出资产公允价值与支付的补价之和。
应用指南用了“或”字，即趋向于前者，而两种选择无先后。
但是，如果出现了支付的补价并不等于换入资产和换出资产的公允价值之差，即非货币性资产交换不是等值交换，那么运用不同的计算公式，则会产生不同的判断结论。
笔者现举例说明：[例1]A公司将其持有的以交易为目的的股票交换B公司的一办公楼，在交换日该股票的账面价值为100万元，公允价值为113万元；B公司办公楼账面原价为180万元，已计提折旧30万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为170万元。
由于B公司急于处理该幢办公楼，A公司仅支付了40万元补价给B公司。
2022年注册会计师《会计》章节训练营(第二十章 非货币性资产交换)
2022年注册会计师《会计》章节训练营第二十章非货币性资产交换货币性资产与非货币性资产的辨析正确答案：D答案解析：货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。
选项A 为债权投资，选项B为银行存款，选项C为其他货币资金，均属于货币性资产。
选项D，其他权益工具投资属于非货币性资产。
正确答案：AD答案解析：选项B、C属于货币性资产。
货币性资产交换与非货币性资产交换的辨析单项选择题下列各项交易中，不属于非货币性资产交换的是（）。
正确答案：B答案解析：选项ACD，交换的资产均属于非货币性资产，因此均属于非货币性资产交换；选项B，债权投资属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。
在不考虑补价的情况下，判断交易是否属于非货币性资产交换，应该判断交换的资产是否属于非货币性资产。
单项选择题正确答案：D答案解析：选项AB，应收账款和债权投资都是货币性资产；选项C，采用赊销方式销售商品，满足收入确认条件时，做如下分录：借：应收账款贷：主营业务收入本质不属于非货币性资产交换，属于商品正常销售的一种情况。
因此选项ABC均不属于非货币性资产交换。
非货币性资产交换的认定单项选择题正确答案：A答案解析：选项A，补价比例＝40/（360＋40）×100%＝10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项B，补价比例＝80/280＝28.57%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝140/（140＋320）×100%＝30.4%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项D，债权投资（以摊余成本计量的金融资产）属于货币性资产，因此，其交易不属于非货币性资产交换。
单项选择题正确答案：D答案解析：选项A，补价比例＝75÷675×100%＝11.11%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项B，换出资产为存货时，符合非货币性资产交换的判断条件，且补价比例＝20÷（80＋20）×100%＝20%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝4÷100×100%＝4%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，换出资产为存货时，符合非货币性资产交换的判断条件，但补价比例＝2 000÷（2 000＋5 000）×100%＝28.57%，大于25%，因此这项交易不属于非货币性资产交换。
非货币性资产交换中换入资产入账成本探析
产的公允价值加应 支付 的相关税费作为换入 资产的人账成本 ； 再 次， 若两方均 能可靠计量 ， 但有确凿证据表明换人资产的公允价 值 更可靠 ，则 以换人资产 的公允价值加应支付 的相税费作为其入账 成本。 实务与理论界争论最多 的有两点 ： 一是准则 中“ 支付 的相 关
税费” 的应包含哪些内容 ， 是对“ 二 有确 凿证 据表 明换入资产公允 价值更加 可靠 ”简称“ （ 更加可靠” 下 同 ） ， 这一提法 的应如何理解 。 本文拟对上述 争议进行梳理 ， 并提 出笔者 自己的看法 。
１０ ０
３ ０
（） ２ 假设该交换不具有商业实质 ， 应采用账 面价值计量模式。
借： 固定资产
存货跌价准备
６． ８５
２
通过此种方式 ， 双方企业的利润分别减少２ 万。 ０ 当然也可通过
调高公允价值 的方式将 利润做高 。
四 、 货 处 理缺 乏统 一 性 存
贷： 库存商品
提折１ ２万元 ， ３ １０ 未计提减值准备 ， 设备 的公允价值为６ 万元 。 １假 ５ （）
设 该交 换具 有商业实质 ；２ 假设该交换 不具 有商业实质。 旗公 （） 红 司换 出资产为存货 ， 其处理如下 ：单位 ： （ 万元 ） （） １ 假设该交换具有商业实质 ， 应采用公允价值计量模式 ：
应交 税 费 — — 应 交 消 费税 银行存款
５ ２
６ ２３ ．
应交税 费——应交增值税（ 销项税额 ） １． ０２
非货币性资产交换有两种计量模式 。这两种模式的根本区别 在于：公允价值模式下需要按照换 出资产 的公允价值确定换人 资 产的成本 ， 并且确定交换损益 ； 账面价值模式下是按照换 出资产 的
《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》简介
《企业会计准则第７号一非货币性资产交换》简介作者：财政部会计司来源：《财会通讯》2007年第10期一、非货币性资产交换准则概述非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产(即补价)。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25％的，视为非货币性资产交换，适用非货币性资产交换准则；高于25％(含25％)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号——收入》等其他相关准则。
非货币性资产交换准则共三章十条，规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露，着重解决非货币性资产交换取得资产的成本确定和相关损益的确认问题。
二、换入资产成本的计量基础(一)公允价值非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：一是该项交换具有商业实质；二是换人资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
首先是商业实质的判断。
企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。
根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受该换人资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。
非货币性资产交换准则规定，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：其一，换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
非货币性资产交换中换入资产的计量
非货币性资产交换中换入资产的计量作者：李视友来源：《财会通讯》2008年第03期在非货币性资产交换中，换入资产入帐价值的确定(即换入资产的计量)是会计处理的关键。
尽管非货币性资产交换中换入资产的计量存在多种情况，但只要掌握计量的基本原则，非货币性资产交换业务中资产入帐价值的计量并不难。
一、换入资产的计量原则在非货币性资产交换中，换入资产的计量应遵循以下基本原则：如果该项交换同时满足具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量两个条件的，则换入资产应当以公允价值和应支付的相关税费为基础计量，公允价值与换出资产账面价值的差额计人当期损益；如果该项交换未同时满足上述两个条件的，则换入资产应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费为基础计量，不确认损益。
上述计量原则可用图1表示如下：可见，判断一项非货币性资产交换是否具有商业实质，以及换人资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量，是确定换入资产入帐价值的关键。
第一，商业实质的判断。
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
第二，公允价值能够可靠计量的判断。
符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量：(1)换入资产或换出资产存在活跃市场；(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，但可采用估值技术确定其公允价值。
需要特别说明的是，如果换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产入帐价值的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
二、单项非货币性资产交换中换入资产的计量(一)具有商业实质且公允价值能够可靠计量第一，不涉及补价。
第1章非货币性资产交换-答案
一、单项选择题1、【正确答案】 D【答案解析】本题考核非货币性资产交换对损益的影响。
该非货币性资产交换影响损益的金额＝150－120＝30(万元)。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】2、【正确答案】 B【答案解析】本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。
换入A材料的入账价值＝105 000＋（23 700－110 000×17％）＝110 000(元)。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】3、【正确答案】 A【答案解析】本题考核非货币性资产交换利得的计算。
A公司该项非货币性资产交换影响的损益金额＝30－28＋8＝10(万元)。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】4、【正确答案】 D【答案解析】本题考核具有商业实质情况下换入资产入账价值的确定。
甲公司换入原材料的入账价值＝(300＋60)＋105.3＋(300×17％＋60×17％)－450×17％＝450(万元)。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】5、【正确答案】 B【答案解析】本题考核非货币性资产交换中换入资产入账成本的计算。
不具有商业实质情况下，换入资产的入账价值＝(1 000－250)＋(120－24)－180＝666(万元)。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】二、多项选择题1、【正确答案】 ABD【答案解析】本题考核非货币性资产的概念。
非货币性资产是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。
【该题针对“货币性资产与非货币性资产的判断”知识点进行考核】2、【正确答案】 ABD【答案解析】在交易具有商业实质的情况下，收到补价方应当以换出资产的公允价值减去补价、以及应支付的相关税费作为换入资产的成本。
非货币性资产交换的核算
确认换入资产成本及损益 编制会计分录
高级财务会计
换入资 产成本＝换出资产 公允价值源自+支付的 补价
+
应支付的 相关税费
非货币性资 产交换损益
＝
换出资产 公允价值
－
换出资产 账面价值
二、非货币性资产交换涉及补价的核算
收到补价
企业在进行非货币性资产交换中收到补价时， 要按下列公式确认换入资产的入账价值和应 确认的损益：
换入资 产成本
＝
换出资产 公允价值
高级财务会计
非货币性资产交换的核算
非货币性资产交换不涉及补价的核算
具有商业实质的非货币性资产交换 不具备商业实质的非货币性资产交换
非货币性资产交换涉及补价的核算
支付补价 收到补价
一、非货币性资产交换不涉及补价的核算
具有商业实质的非货币性资产交换 具有商业实质的非货币性资产交换，对换入资产的
换入存货成本＝ 换出存货公允价值＋ 应支付的相关税费 － 增值税进项税额
企业换入多种资产，要按每项换入资产的公允价值 占全部换入资产公允价值之和的比例确定每项换入 资产的入账价值。计算公式如下：
某项换入 资产成本
＝（ 换 公出 允资 价产 值＋
应 相支 关付 税的 费）×∑（
该项资产的公允价值 每项换入资产公允价值
入账价值通常以换出资产的公允价值作为成本计算 基础。换出资产公允价值与换出资产账面价值之间 的差额确认为当期损益。 有关计算公式如下：
换入资产成本＝换出资产的公允价值 ＋应支付的相关税费
非货币性资产交换损益＝换出资产公允价值 －换出资产账面价值
非货币性资产交换损益的处理
将换出资产公允价值与换出资产账面价值之 间的差额确认为非货币性资产交换损益，应 当根据不同情况作不同处理：
非货币性资产交换的会计处理及例题
非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 -换入资产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关税费2.涉及补价的情况（ 1）支付补价换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 - 换入资产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关税费 +支付的补价（ 2）收到补价换入资产成本 =换出资产公允价值 +换出资产增值税销项税额 - 换入资产可抵扣的增值税进项税额 +支付的应计入换入资产成本的相关税费 -收到的补价（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入投资收益。
（三）相关税费的处理1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。
非货币性资产交换中企业换入资产入账价值确定方法解析
非货币性资产交换中企业换入资产入账价值确定方法解析作者：汪德平来源：《商业会计》2012年第11期摘要：本文主要阐述了各种情况下非货币性资产交换中企业换入资产入账价值的确定方法，并对其中容易造成错误的地方进行了分析，进而提出了相应的改进建议。
关键词：非货币性资产交换换入资产入账价值公允价值企业会计准则对非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定基本遵循的是资产对价原则，即换入资产的入账价值要根据企业换出资产的价值进行确定，具体来说又可以分为以下两种情况。
第一，如果企业双方之间的非货币性资产交换具有商业实质，并且换出资产或换入资产的公允价值可以确定，那么换入资产的入账价值首先应当以换出资产的公允价值为基础进行确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值更为可靠。
第二，如果非货币性资产交换不具有商业实质或者公允价值不能可靠地计量，则应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产的入账价值，不确认资产转让损益。
一、以换出资产公允价值入账当非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值比换入资产的公允价值更为可靠；或者仅换出资产的公允价值可以取得，而换入资产的公允价值不可以取得时，应当以换出资产的公允价值为基础作为转入资产的入账价值。
（一）不涉及补价的情况分析例1：甲企业用一项固定资产与乙企业的库存商品进行交换，交换后双方不改变资产的使用方式。
甲企业固定资产的公允价值是1 755 000元，乙企业库存商品的公允价值是1 500 000元，增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。
分析：甲企业换出资产的公允价值为1 755 000元，换入资产的公允价值（库存商品）1 500 000元与增值税进项税额255 000元（1 500 000×0.17）的合计数等于1 755 000元，因此换出资产和换入资产的公允价值相等，双方不需要支付补价。
对于该项经济业务，许多会计人员认为甲企业换出固定资产的公允价值为1 755 000元，换入库存商品的公允价值为1 500 000元，因此乙企业需要向甲企业支付255 000元的补价。
简析非货币性资产交换的确认和计量
[键入文档标题]姓名：蔡新新学号：1350430153简析非货币性资产交换的确认和计量摘要：非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，它有两种不同会计处理：公允价值模式及账面价值模式，本文主要对其做了简析以及对非货币性资产交换确认中存在的一些问题进行分析，提出一些改进建议。
最后，阐述了非货币性资产交换的两种不同的计量属性及计量中存在的几个问题、以及改进的建议。
关键词：非货币性资产交换计量属性会计处理模式建议非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换指涉及少量或者不涉及货币。
《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》规定了具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，才能以公允价值作为换入资产的入账价值，由此大大降低了上市公司恶意操纵非货币性资产交换利润的发生。
非货币性资产交换虽然是一种并非经常性发生的特殊交易行为，但是伴随着当今经济的飞速发展，包括资产置换等形式在内的非货币性资产交换的发生越来越频繁，非货币性资产交换也越来越为之重要。
一．非货币性资产交换的确认不同的会计处理方法不但影响着非货币性资产的计价，还会影响企业损益的确认，同时还有可能影响会计信息的相关性。
1.对非货币性资产交换确认中存在问题的分析在非货币性资产交换两种不同的模式中，仍存在着一些缺陷和不足之处。
（1）非货币性资产交换确认的范围不够全面在非货币性资产交换准则中似乎忽视了“劳务”这一特殊的企业活动，劳务在企业间以一定的价格进行交易，是区别于其他具体实物形态的商品交换而存在的，劳务同样也具有经济实质。
在非货币性资产交换准则中相关规定并没有将涉及劳务的交换列入其中，也没有对涉及劳务的交换的会计处理进行规范，使得涉及劳务的非货币性资产交换没有统一的会计规范。
（2）补价的确定不够严谨、明确非货币性资产交换准则中规定当支付的货币性资产占换入资产公允价值（或换出资产公允价值及支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；当等于或高于25%比例的，视为货币性资产交换。
非货币性资产交换入账价值确认
非货币性资产交换入账价值确认新发布的非货币性资产交换准则引入公允价值作为换入资产入账价值的计价基础，且对非货币性资产交换损益的确认方式有了不同认定。
本文通过图表的形式对非货币性资产交换的换入资产成本进行了简单的概述和总结，以求达到快速了解非货币性资产交换业务的目的。
一、非货币性资产交换准则的变更1999年6月28日首次公布《企业会计准则——非货币性资产交换》，2000年1月1日起在所有企业施行。
准则将非货币性交易划分为同类非货币性交易和不同类非货币性交易，针对两类交易的各自特点，分别就是否涉及补价作出了明确规定，在没有补价的情况下，对于同类非货币性交易，一般以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，不确认交易损益：对于不同类非货币性资产交易，一般以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额，确认为当期损益。
为了避免部分上市公司利用对换入资产公允价值的确认来操纵非货币性交易所产生的利润，在施行了一年后，2001年1月18日又对该准则进行了修订，要求非货币性资产交换的换入资产的入账价值以换出资产的账面价值计量，不涉及补价的非货币性交易不确认损益。
如果在非货币性交易中存在补价的情况，规定只有收到补价一方才确认的损益，也仅以交易中收到的补价所含的损益为限。
2006年颁布的新会计准则规定，当该项交换具有商业实质、且公允价值能够可靠计量，以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。
从非货币性资产交换准则的变迁可以看出，换入资产的入账价值的计量是准则变更的焦点问题之一。
二、正确理解非货币性资产交换的相关概念首先，要明确货币性资产和非货币性资产概念。
货币性资产指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
而货币性资产并不是现金等价物，二者是不同的概念。
非货币性资产交换准则换入资产入账成本浅探
价值 （ 换入或换 出资产的公允价值 ） ， 计价 确认交换损益 ； 换入资产
基于换 出资产账面价值计价 ， 不确认 交换损益 。 同时新准则对发生 非货 币性资产交换业务 的企业来说究 竟选择哪种方法对换入资产
进行计价规定 了不 同的使用条件。当企业之 问的非货币性资产交 换业务满足该项业务具有商业实质 、换入或换 出资产的公允价值 能够可靠地计量地情况下 ，才可 以采用公允价值计量模式对换人
涉及补价的情形 下 ，同样需要考虑是否有 确凿 的证据表明换入资
交换》 以下简称“ 准则” 对换人 资产入账成本的计价方式 作出 （ 新 ）
了规定 ， 重新启用了公允 价值 的计价方式 ， 并且对换入资产人账成 本计价的两种方法规定 了严格的条件 。与 以前颁布的旧的非货 币 性资产交换准则相 比， 新准则 的颁布在提高财务信息 的相关性 、 控
一
根据上述 ，换入资产入账成 本金 额的确定可 以简化 为表 １ 所
示：
表１ 撬入资产入 账成本
公 危ｌ 值计 量模式 价
换 入 资 产 入 账 成 本金 额 计 算 表 换 出 资产 补价 相 关税 费 公 允价 值 账 面价 值 收 到 方 支 付 方
｛ 上 ＋
制企业通过非货币性资产交换来操纵利润 、实现关联方交易 等现
象方面将起到很好的预防作 用 ，但是在新准则的具体执行过程 中
产公允价值比换 出资产公允价值更加可靠。当没有确凿证据表明
换人资产的公允价值 比换 出资产的公允价值更加可靠时 ，支付补
发现仍然存在着新准则在非货 币性资产交换过程中的相关税费的 处理 、多项资产交换条件下换入资产成本如何计价 等方面存在有 关不完善 的地方。本文只对新准则关于换人资产入 账成本 的规定
非货币性资产交换的确认和计量(2)
第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币资产交换的会计处理（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。
（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【例题•判断题】对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。
（）（2017年）【答案】×【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，采用账面价值计量，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。
【例题•判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
（）（2015年）【答案】√【例题•多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。
（2012年）A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备【答案】AD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B 和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧或摊销（如涉及）换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。
浅析非货币资产交换中换入资产成本与交换损益的计量
益 的计 量
刘金 芹
非货 币性资产交换 的会计处理 主要包 括三个方面 ：换入
等科 目。
资产入账价值的确 定、换出资产的终止确认 以及非货币性资
产交换损益的确认计量 。《 企业会 计准则第７ 号——非货币性 资产交换》 准则 （ 以下简称准则 ） 规定 ： 具有商业实质且换入资 产 或换 出资 产 的公允价值 能够可 靠计 量 的非货 币性 资产交
价值 的差额 ） 现实生活 中满足上 述假设的情况很少见 ，为使模 型更 接 近实际情况 ， 现将上述假设逐一放宽 ， 改进模型。
等价条件下应付补价＋ 相关税费 ） 贷： 换出资产 相关科 目（ 换出资产账面价值 ） 非货 币性资产交换换 出资产处 置损益（ 出资产公允 换
价值 的差额。 二、 非货 币性资产交换 中换入资产成本的计量
一
转成本 ， 相当于按照公允 价值确认 的收入和按账 面价值结 转 的成本之 间的差 额 ， 即换 出资产公 允价值 和账 面价值 的差 也 额， 在利润表 中作为 营业 利润的构成 部分予 以列 示 。由于准
则规定换 出资产为存货时视 同销 售确认 收入 ， 因此根 据配 比 原则 ， 业在换 出环节应 支付 的与销 售存货 相关 的税 费（ 企 包
１ ２８
于企业所 付出的货 币价值 。若非 货币性资产交换双方依据等
价交换原则 ， 。现假设非货币性资产交换为等价交换 ， 不存在补价且在交
换过程 中不存在相关税费 ，则非货币性资产交换 的会计核算 基本模型为 ： 借： 换人资产相关科 目（ 换入或换 出资产的公允价值 ） 贷 ： 出资产相关科 目（ 出资产的账面价值 ） 换 换 非 货币性 资产处置损益（ 出资产 的公允价值与账 面 换
非货币性资产交换的确认与计量
非货币性资产交换的确认与计量新《企业会计准则第7 号――非货币性资产交换》与旧准则相比,在会计确认和计量有了较大的变化。
新准则中非货币性资产交换的确认和计量主要变化体现在入账价值的确定、损益的确认、关联方交易、会计报表附注中相关信息披露等非货币性资产交换等几个方面。
一、计量模式的确定:1. 在旧企业会计准则中, 换入资产的入账价值均以换出资产的账面价值作为计量基础, 而新准则对这一规定进行了更改, 新会计准则将公允价值计量应用到了非货币性资产交换业务核算的过程当中。
对于具有商业实质并且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换要采用公允价值计量模式。
公允价值计量相比初始成本以历史成本计量模式来讲, 更加强调的是会计信息的有用性。
2. 旧准则对计量模式的运用条件没有做出规定, 新准则第三条规定“具有商业实质并且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换应当以公允价值和应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值”。
即运用公允价值计量模式的运用条件是: ①交换必须有商业实质;②换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量。
同时新准则规定“满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同; ②换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同, 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值是重大的”。
3. 旧准则采用历史成本计量模式的做法却与国际趋向差距很大。
新会计准则将公允价值计量模式应用到非货币性资产交换业务核算的过程中趋向于国际上的做法。
二、入账价值的确定:（一）计量基础。
旧准则中规定非货币性资产交换以换出资产的账面价值作为计量基础, 而新准则对这一规定进行了更改。
新准则要求对于非货币性资产交换的处理应该分为两种情况: 交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的, 应当以公允价值作为计量基础;不符合两个条件之一时, 应当以换出资产的账面价值作为计量基础。
38_非货币性资产交换的确认和计量(3)
第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币性资产交换的会计处理（二）公允价值计量模式下涉及多项非货币性资产交换的会计处理总体原则：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
每项换入资产成本=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额【例题】甲公司为盘活闲置资产，增加企业核心产能和生产能力于20×6年3月29日于乙公司签订资产置换协议，根据协议约定甲公司将一栋厂房、一处土地使用权和一批存货与乙公司三台机器设备进行交换。
已知甲公司厂房原值1 200万元，已提折旧800万元，市场公允价值为500万元；土地使用权原值800万元，已提摊销500万元，市场公允价值500万元；存货成本800万元，市场售价1 000万元。
乙公司三台设备（A.B.C）的原值分别为1 000万元，2 000万元和3 000万元，已提折旧分别为800万元，500万元和1000万元；市场公允价值分别为300万元，1 000万元和800万元。
根据协议约定甲公司应向乙公司支付补价177万元。
此项交换具有商业实质，双方均为增值税一般纳税人，交易中均开具增值税专用发票（设备、存货增值税税率为17%，销售不动产和转让土地使用权增值税税率为11%），价格均不含增值税。
交换后双方均保持原资产使用状态。
厂房：1 200-800=400（万元），公允价500万元，增值税55万元土地：800-500=300（万元），公允价500万元，增值税55万元存货：成本800万元，公允价1 000万元，增值税170万元换入资产总成本=（500+500+1000）+280+177-2100×17%=2100（万元）甲公司：A设备的入账金额=2 100×300/（300+1 000+800）=300（万元）B设备的入账金额=2 100×1 000/（300+1 000+800）=1 000（万元）C设备的入账金额=2 100×800/（300+1 000+800）=800（万元）【答案】甲公司的账务处理：借：固定资产清理 400累计折旧 800贷：固定资产 1 200借：固定资产——A 300——B 1 000——C 800累计摊销 500应交税费——应交增值税（进项税额） 357贷：固定资产清理 400主营业务收入 1 000应交税费——应交增值税（销项税额） 280 [110+170]无形资产 800营业外收入 300 [100+200]银行存款 177借：主营业务成本 800贷：库存商品 800乙公司：A设备：1 000-800=200（万元），公允价300万元B设备：2 000-500=1 500（万元），公允价1 000万元C设备：3 000-1 000=2 000（万元），公允价800万元换入资产总成本=（300+1 000+800）+357-280-177=2 000（万元）厂房的入账金额=2 000×500/（500+500+1 000）=500（万元）土地使用权的入账金额=2 000×500/（500+500+1 000）=500（万元）存货的入账金额=2 000×1 000/（500+500+1 000）=1 000（万元）乙公司的账务处理：借：固定资产清理 3 700累计折旧 2 300贷：固定资产——A 1 000——B 2 000——C 3 000借：固定资产——厂房 500无形资产 500库存商品 1 000应交税费——应交增值税（进项税额） 280银行存款 177贷：固定资产清理 2 100应交税费——应交增值税（销项税额） 357借：营业外支出 1 600贷：固定资产清理 1 600【例7-5】为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。
非货币性资产交换换入多项资产成本确定探讨
确认的损失 ） 应支付的税费 一收到的可抵扣增值税、消费税”； ＋ “ 各项换人 资产应分摊 的份额 ＝ 换人资产 的成本总额Ｘ 换入各 （
项资产 的公允价值 ／ 换人资产公允价值总额 ） 。 第 （ ） ” ３ 种情况 下 ： 换入资 产总成 本 ＝换 出资产 公允 价值总 额 ＋支付 的补价 “ （ 一收到的补价 ） 出资产所确认的收益 （ 一换 出资产所 或 ＋换 或 确认的损失 ） 应支付的税费 一 ＋ 收到 的可抵扣增值税 、消费税”； “ 各项换人 资产 应分摊 的份额 ＝换入资产 的成 本总额Ｘ 换人各 （ 项资产的账面价值 ， 换入资产账面价值总额 ） ”。 第 （ ） ４ 种情况 下 ： 换 入资 产总成 本 ＝换 出资产 账面 价值总额 ＋支付 的补 价 “ （ 一收到的补价 ） 应支付 的税费 一收到的可抵扣增值税 、 或 ＋ 消费 税” “ ； 各项换入资产应分摊 的份额 ＝换入资产的成本总额Ｘ 换 （
本 的确定存在种种使用 时 ， 增值税 、 消费税
作 可抵扣税额 ， 应单独进行确认 ， 作为换人资产总成本的抵减项。
三是换 出资产 的损益。 在符合公允价值计量的情况下 ， 不论非
货 币性资产交换是否存在补价 ，只要换出资产 的公允价值与其账
非货币性资产交换涉及多项资产时 ，各项 资产成本的确定 区 分 交换是否具 有商业 实质和 公允价值 能否可 靠计 量分别 进行 ：
（） １ 资产交换具有商业实质 、 各项换 出资产和各项换人资产 的公
允价值均能够可靠计量 。 各项换入资产的成本 ， 按各项换入资产 的 公允价值 占换人资产公允价值总额 的比例 ，对换入资产总成本进 行分配 ， 确定各项换入资产的成本。 （ 资产交换具有商业实质 、 ２）
非货币性资产交换换入的固定资产
⾮货币性资产交换换⼊的固定资产，在取得时，应按以下两种换⼊固定资产成本确定⽅法分别进⾏账务处理： （⼀）按照公允价值和应⽀付的相关税费作为换⼊固定资产成本 如果⾮货币性交换具有商业实质，⽽且换⼊资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换⼊资产成本的基础，但有确凿证据表明换⼊资产的公允价值更加可靠的除外。
1.⽀付补价 换⼊资产的成本＝换出资产的公允价值＋应⽀付的相关税费＋⽀付的补价 2.收到补价考试⼤伴你同⾏ 换⼊资产的成本＝换出资产的公允价值＋应⽀付的相关税费－收到的补价 [例1]长江公司与华⼭公司经协商，长江公司以其拥有的专利权与华⼭公司拥有的⽣产⽤设备交换。
长江公司：专利权的账⾯价值为300万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为420万元，营业税税率为5%。
华⼭公司：⽣产⽤设备的账⾯原价为600万元，已提折旧为170万元，已提减值准备为30万元，公允价值为400万元，在资产交换过程中发⽣设备搬运费2万元，华⼭公司另⽀付20万元给长江公司。
长江公司收到换⼊的设备作为固定资产核算，华⼭公司收到换⼊的专利权作为⽆形资产核算。
长江公司收到补价：20万元÷420万元＝4 76%<25% 华⼭公司⽀付补价：20万元÷（20万元＋400万元）＝4 76%<25% 长江公司的会计处理： 换⼊设备的⼊账价值＝420＋0－20＝400（万元）【与教材不同】 借：固定资产 4 000 000 银⾏存款 200 000 贷：⽆形资产 3 000 000 应交税费——应交营业税 210 0004 200 000×5%= 营业外收⼊ 990 000（4 200 000－3 000 000－210 000） 华⼭公司的会计处理： 换⼊专利权的⼊账价值＝400＋0＋20＝420（万元）【与教材不同】 借：固定资产清理 4 300 000 累计折旧 l 700 000 贷：固定资产 6 000 000 借：固定资产减值准备 300 000 贷：固定资产清理 300 000 借：固定资产清理 20 000 贷：银⾏存款 20 000 借：⽆形资产 4 200 000 营业外⽀出 20 000 贷：固定资产清理 4 020 000 银⾏存款 200 000。
非货币性资产交换换入资产成本的确定
考点⼀：以公允价值为基础确定换⼊资产成本 ⾮货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,采⽤下⾯的处理⽅法： 换⼊资产成本＝换出资产公允价值＋应⽀付的相关税费＋⽀付的补价（－收到的补价） 注意的问题： 1.换出资产的公允价值和其账⾯价值之间的差额 ⾮货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账⾯价值的差额，应当分别情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号——收⼊》以其公允价值确认收⼊，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、⽆形资产的，换出资产公允价值和换出资产账⾯价值的差额，计⼊营业外收⼊或营业外⽀出，为换出固定资产、⽆形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。
（3）换出资产为长期股权投资、⾦融资产的，换出资产公允价值与其账⾯价值的差额，计⼊“投资收益”科⽬。
2.“应⽀付的相关税费”如何处理？ ⾮货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应⽀付的相关税费处理⽅法： （1）增值税的销项税额应直接计⼊换⼊资产成本； （2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产⽽发⽣的相关税费，则计⼊换出资产处置损益；如果为换⼊资产⽽发⽣的相关税费，则计⼊换⼊资产的成本。
【例题4·单选题】A公司以⽆形资产交换B公司固定资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。
A公司另向B公司⽀付补价5万元。
A公司换出⽆形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1 000万元，营业税税率为5%，另以银⾏存款⽀付换⼊固定资产的运输费⽤10万元。
则A公司换⼊的固定资产的⼊账价值为（ ）万元。
A.1 065B.965C.915D.1 015 【答案】D 【解析】换⼊的固定资产的⼊账价值＝1 000＋10＋5＝1 015（万元） 借：固定资产 1 015 累计摊销 900 贷：⽆形资产 1 800 应交税费——应交营业税 50（1000×5%） 营业外收⼊ 50（1000-900-50） 银⾏存款 15（5+10） 【例题5·计算题】甲公司与⼄公司进⾏资产置换，假定该项交换具有商业实质且其换⼊或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
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非货币性资产交换换入资产成本的确定考点一：以公允价值为基础确定换入资产成本非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,采用下面的处理方法：换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）注意的问题：1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号――收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出，为换出固定资产、无形资产交纳的营业税抵减资产处置损益。
1（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入“投资收益”科目。
2.“应支付的相关税费”如何处理？非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：（1）增值税的销项税额应直接计入换入资产成本；（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
【例题4?单选题】A公司以无形资产交换B公司固定资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。
A公司另向B公司支付补价5万元。
A公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，营业税税率为5%，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用10万元。
则A公司换入的固定资产的入账价值为（）万元。
A.1065B.965C.915D.10152【答案】D【解析】换入的固定资产的入账价值＝1000＋10＋5＝1015（万元）借：固定资产1015累计摊销900贷：无形资产1800应交税费――应交营业税50（1000×5%）营业外收入50（1000-900-50）银行存款15（5+10）【例题5?计算题】甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
3甲公司换出：投资性房地产原值9000万元；折旧1500万元；公允价值8000万元乙公司换出：交易性金融资产成本6000万元，公允价值变动增加100万元，公允价值7500万元甲公司收到补价500万元。
投资性房地产营业税税率为5%。
交换前与交换后的用途不变。
【答案】甲公司：500/8000=6.25%借：交易性金融资产7500（8000－500）银行存款500贷：其他业务收入8000借：其他业务成本7500（9000－1500）4投资性房地产累计折旧1500贷：投资性房地产9000借：营业税金及附加400（8000×5%）贷：应交税费――应交营业税400乙公司：500/（500+7500）=6.25% 借：投资性房地产8000（7500＋500）公允价值变动损益100贷：交易性金融资产――成本60005――公允价值变动100 银行存款500投资收益1500（7500-6000）【例题6?单选题】甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。
甲公司另向乙公司支付补价52.65万元。
甲公司和乙公司适用的增值税税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：库存商品―A产品：账面成本220万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元，含税公允价值210.6万元。
乙公司换出：原材料：账面成本200万元，已计提存货跌价准备4万元，公允价值225万元，含税公允价值263.25万元。
假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
则甲公司和乙公司不正确的会计处理是（）。
A.甲公司取得的商品的入账价值225万元B.乙公司取得的商品的入账价值180万元C.甲公司主营业务收入180万元D.乙公司主营业务收入225万元【答案】D6【解析】甲公司取得的商品入账价值＝210.6＋52.65－225×17%＝225（万元）借：原材料225应交税费――应交增值税（进项税额）38.25（225×17%）贷：主营业务收入180应交税费――应交增值税（销项税额）30.6（180×17%）银行存款52.65乙公司取得的商品的入账价值＝263.25－52.65－180×17%＝180（万元）借：库存商品180应交税费――应交增值税（进项税额）30.6（180×17%）7银行存款52.65贷：其他业务收入225应交税费――应交增值税（销项税额）38.25（225×17%）【例题7?单选题】A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。
资料如下：①A公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；②B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元，为换出股权而支付税费0.5万元，此外为换入固定资产支付运输费2万元。
假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
B公司正确的会计处理有（）。
A.固定资产的入账价值为29万元B.固定资产的入账价值为29.5万元C.长期股权投资处置收益为13万元D.长期股权投资处置收益为7.5万元【答案】A8【解析】B公司固定资产的入账价值＝30－3＋2＝29（万元）借：固定资产29银行存款3长期股权投资减值准备6贷：长期股权投资28.5银行存款2.5投资收益7〔30－（28.5－6）-0.5〕【例题8?单选题】在具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（）。
A.换出资产的公允价值9B.换出资产计提的减值准备C.为换出资产应支付的相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额【答案】A【解析】不涉及补价，具有商业实质的非货币性资产交换，原则是以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值。
考点二：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产成本非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的,采用下面的处理方法：换入资产成本＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（－收到的补价）注意的问题：1.非货币性资产交换中对于换出资产时不确认损益。
2.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法：①增值税的销项税额应直接计入换入资产成本；10②除增值税的销项税额以外的，无论为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。
【例题9?单选题】A公司以无形资产交换B公司固定资产，假定该交易不具有商业实质。
A公司另向B公司支付补价5万元。
A公司换出无形资产的原值为1800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1000万元，营业税税率为5%，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用10万元。
则A公司换入的固定资产的入账价值为（）万元。
A.1065B.965C.915D.1015【答案】B【解析】换入的固定资产的入账价值＝（1800－900）+50+10+5＝965（万元）借：固定资产965累计摊销90011贷：无形资产1800应交税费――应交营业税50（1000*5%）银行存款15（5+10）【例题10?单选题】甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。
资料如下：①甲公司换出：固定资产―设备：原价为2700万元，已提折旧为450万元，以银行存款支付了设备清理费用22.5万元；②乙公司换出：固定资产―货运汽车：原价为3150万元，已提折旧为675万元。
假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理。
甲公司未对换出设备计提减值准备。
假定该项交换不具有商业实质。
甲公司换入货运汽车的入账价值为（）万元。
A.2272.5B.2497.5C.2475D.2250【答案】A【解析】换入货运汽车的入账价值＝2700－450＋22.5＝2272.5（万元）12【例题11?单选题】甲公司拥有一台专有设备，该设备原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。
由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。
双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价，以换取甲公司拥有的专有设备。
假定交易中没有涉及相关税费。
甲公司取得长期股权投资的入账价值为（）。
A.70B.80C.60D.90【答案】A分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10万元。
对甲公司而言，收到的补价10万元÷换出资产账面价值80（300-220）万元＝12.5%＜25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。
由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。
甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理1380累计折旧220贷：固定资产――专有设备300借：长期股权投资70（80－10）银行存款10贷：固定资产清理80【拓展】乙公司取得固定资产――专有设备的入账价值为（）。
A.714。