1.非货币性资产交换
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付的补价＋应支付的相关税费）＝换入资产的公允价值-支 付的补价－换出资产账面价值 2.收到补价方 ➢ 换入资产入账价值=换入资产公允价值＋应支付的相关税费 ➢ 交换损益＝（换入资产的入账价值＋收到的补价）－（换 出资产账面价值＋应支付的相关税费）＝换入资产公允价 值＋收到的补价－换出资产账面价值 ➢ 【例1-4】甲公司以换出资产的公允价值为基础；乙公司以 换入资产的公允价值为基础。
总成本的 确定基础
总成本的 分配比例
1
能
能
换出或换入资 换入资产
产的公允价值 公允价值比例
2
能
否
换出资产
换入资产
公允价值 账面价值比例
3
否
能
换入资产
换入资产
公允价值 公允价值比例
第四节 账面价值基础的会计处理
换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。 一、不涉及补价 ➢ 换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 二、涉及补价 1.支付补价方 ➢ 换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应付相关
【例1-1】、【例1-2】解题思路与步骤
1.判断 ➢ 是否非货币性交换？ ➢ 账面价值基础还是公允价值基础？ ➢ 以换出资产还是换入资产的公允价值为基础？ 2.计算：入账价值、交换损益。 3.分录
三、涉及补价
（一）以换出资产的公允价值为基础
1.支付补价方 ➢ 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价
产的公允价值+支付的补价） ＜25% 。 （二）非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1.非货币性资产非互惠转让； 2.企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。
三、非货币性资产交换的会计问题
➢ 换入资产的计价 ➢ 交换损益的确认与计量
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
一、公允价值基础 （一）公允价值基础：换入资产基于换出或换入资产的公
二、非货币性资产交换的认定
（一）不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） ❖ 通常以补价占整个资产交换金额（在整个非货币性资产交
换中最大的公允价值）的比例是否低于25%作为参考。 ➢ 收到补价方：收到的补价/换出资产的公允价值（或换入资
产的公允价值+收到的补价）＜25%； ➢ 支付补价的:支付的补价/换入资产的公允价值（或换出资
价值均不能可靠计量。
第三节 公允价值基础的会计处理
一、相关问题 （一）换入资产入账价值的确定 ➢ 以换入资产的成本为换入资产的入账价值。应当以换出资
产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，有确凿证据 表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资产的公允 价值作为确定换入资产成本的基础。 （二）交换损益的处理 1.存货：作销售处理； 2.固定资产、无形资产：营业外收入或支出； 3.长期股权投资、可供出售金融资产：投资收益。
二、不涉及补价
➢ 不涉及补价，一般因为换入资产与换出资产的公允价值相等。 （一）以换出资产的公允价值为基础 1.换入资产入账价值＝换出资产公允价值 + 应支付相关税费 2.交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值 如果涉及增值税，则换入资产入账价值＝换出资产公允价值
+ 换出资产销项税额－换入资产可抵扣进项税额 + 应支付 其他相关税费 （二）以换入资产的公允价值为基础 1.换入资产入账价值＝换入资产公允价值 + 应支付相关税费 2.交换损益＝换入资产的公允价值（等价于换出资产公允价值） －换出资产账面价值
四、同时换入多项资产
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1.确定换入资产的总成本：参照换入单项资产。 2.对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本 分配比例： ➢ 换入资产公允价值均能可靠计量：换入资产公允价值比例 ➢ 否则：换入资产账面价值比例 3.具体情况（具有商业实质）
情 公允价值能否可靠计量 况 换出资产 换入资产
面价值。 ➢ 非货币性资产交换确认的损益。
本章小结
➢ 习题
谢谢
允价值计价，确认交换损益。 （二）同时满足下列条件 1.该项交换具有商业实质；商业实质的判断：P3-4. 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 二、账面价值基础 （一）账面价值基础：换入资产基于换出资产的账面价值
计价，不确认性交换损益。 （二）适用情况：不具有商业实质或换入、换出资产公允
＋应支付的相关税费 ➢ 交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值 2.收到补价方 ➢ 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值－收到的补价
＋应支付的相关税费 ➢ 交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值 【例1-3】
（二）以换入资产的公允价值为基础
1.支付补价方 ➢ 换入资产入账价值=换入资产公允价值＋应支付的相关税费 ➢ 交换损益＝换入资产入账价值－（换出资产账面价值＋支
税费 2.收到补价方 ➢ 换入资产成本＝换出资产账面价值－收到的补价＋应付相关
税费 三、同时换入多项资产 1.确定换入资产的总成本：以换出资产的账面价值为基础。 2.分配总成本：各项换入资产的原账面价值比例。【例1-5】
第五节 披露
➢ 换入资产、换出资产的类别。 ➢ 换入资产成本的确定方式。 ➢ 换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账
总成本的 确定基础
总成本的 分配比例
1
能
能
换出或换入资 换入资产
产的公允价值 公允价值比例
2
能
否
换出资产
换入资产
公允价值 账面价值比例
3
否
能
换入资产
换入资产
公允价值 公允价值比例
第四节 账面价值基础的会计处理
换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。 一、不涉及补价 ➢ 换入资产的成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费 二、涉及补价 1.支付补价方 ➢ 换入资产成本＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应付相关
【例1-1】、【例1-2】解题思路与步骤
1.判断 ➢ 是否非货币性交换？ ➢ 账面价值基础还是公允价值基础？ ➢ 以换出资产还是换入资产的公允价值为基础？ 2.计算：入账价值、交换损益。 3.分录
三、涉及补价
（一）以换出资产的公允价值为基础
1.支付补价方 ➢ 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价
产的公允价值+支付的补价） ＜25% 。 （二）非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1.非货币性资产非互惠转让； 2.企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。
三、非货币性资产交换的会计问题
➢ 换入资产的计价 ➢ 交换损益的确认与计量
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
一、公允价值基础 （一）公允价值基础：换入资产基于换出或换入资产的公
二、非货币性资产交换的认定
（一）不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） ❖ 通常以补价占整个资产交换金额（在整个非货币性资产交
换中最大的公允价值）的比例是否低于25%作为参考。 ➢ 收到补价方：收到的补价/换出资产的公允价值（或换入资
产的公允价值+收到的补价）＜25%； ➢ 支付补价的:支付的补价/换入资产的公允价值（或换出资
价值均不能可靠计量。
第三节 公允价值基础的会计处理
一、相关问题 （一）换入资产入账价值的确定 ➢ 以换入资产的成本为换入资产的入账价值。应当以换出资
产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，有确凿证据 表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资产的公允 价值作为确定换入资产成本的基础。 （二）交换损益的处理 1.存货：作销售处理； 2.固定资产、无形资产：营业外收入或支出； 3.长期股权投资、可供出售金融资产：投资收益。
二、不涉及补价
➢ 不涉及补价，一般因为换入资产与换出资产的公允价值相等。 （一）以换出资产的公允价值为基础 1.换入资产入账价值＝换出资产公允价值 + 应支付相关税费 2.交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值 如果涉及增值税，则换入资产入账价值＝换出资产公允价值
+ 换出资产销项税额－换入资产可抵扣进项税额 + 应支付 其他相关税费 （二）以换入资产的公允价值为基础 1.换入资产入账价值＝换入资产公允价值 + 应支付相关税费 2.交换损益＝换入资产的公允价值（等价于换出资产公允价值） －换出资产账面价值
四、同时换入多项资产
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1.确定换入资产的总成本：参照换入单项资产。 2.对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本 分配比例： ➢ 换入资产公允价值均能可靠计量：换入资产公允价值比例 ➢ 否则：换入资产账面价值比例 3.具体情况（具有商业实质）
情 公允价值能否可靠计量 况 换出资产 换入资产
面价值。 ➢ 非货币性资产交换确认的损益。
本章小结
➢ 习题
谢谢
允价值计价，确认交换损益。 （二）同时满足下列条件 1.该项交换具有商业实质；商业实质的判断：P3-4. 2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 二、账面价值基础 （一）账面价值基础：换入资产基于换出资产的账面价值
计价，不确认性交换损益。 （二）适用情况：不具有商业实质或换入、换出资产公允
＋应支付的相关税费 ➢ 交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值 2.收到补价方 ➢ 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值－收到的补价
＋应支付的相关税费 ➢ 交换损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值 【例1-3】
（二）以换入资产的公允价值为基础
1.支付补价方 ➢ 换入资产入账价值=换入资产公允价值＋应支付的相关税费 ➢ 交换损益＝换入资产入账价值－（换出资产账面价值＋支
税费 2.收到补价方 ➢ 换入资产成本＝换出资产账面价值－收到的补价＋应付相关
税费 三、同时换入多项资产 1.确定换入资产的总成本：以换出资产的账面价值为基础。 2.分配总成本：各项换入资产的原账面价值比例。【例1-5】
第五节 披露
➢ 换入资产、换出资产的类别。 ➢ 换入资产成本的确定方式。 ➢ 换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账