第1章非货币性资产交换
第1章非货币性资产交换
以公允价值计量的非货币性资产交换须 同时满足下列两个条件： • 1．该项交换具有商业实质； • 2．换入资产或换出资产的公允价值能 够可靠地计量。 两个条件 缺一不可哦！
王德礼主讲
商业实质的判断
1．换入资产未来现金流量在风险、 时间和金额方面任一项与换出资产显著不 一定要对风险、时间、 同。 金额进行测算吗？ • 2．换入资产与换出资产的预计未来 现金流量现值不同，且其差额与交换资产 如果交换的非货币性 的公允价值相比是重大的。 资产种类相同呢？ • 判断商业实质时还要注意是否有关联 方关系。
王德礼主讲
甲公司的账务处理：
• 借：无形资产——专利权 长期股权投资减值准备 投资收益 贷：长期股权投资 6000000 600000 1400000 8000000
哦！这里其实 假定甲公司是按照成 本法核算的。
王德礼主讲
丙公司的账务处理：
• 借：长期股权投资 6000000 累计摊销 1600000 无形资产减值准备 300000 营业外支出 100000 贷：无形资产——专利权 8000000 还要根据被投资方 相关会计数据作成本 法转换权益法的调整 哦！
第1章
非货币性资产交换
• 非货币性资产交换概述 • 非货币性资产交换的确认与计量 • 非货币性资产交换的会计处理
• •
第一节 非货币性资产交换概述 • • 交易性金融资产属于 货币性资产，是指企业持有的货币资金和 哪个类别呢？ 将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现 金、银行存款、应收账款、应收票据以及持有 至到期投资等。 • 非货币性资产是指货币性资产以外的资产， 预付账款属于哪个类 别呢？ 包括存货、固定资产、在建工程、工程物资、 无形资产、长期股权投资、可供出售的金融资 产等。 •
第1章 非货币性资产交换 -(思政点)
▪ （1）该项交换具有商业实质；
▪ （2）换入资产或换出资产的公允价值能 够可靠地计量。
▪ 商业实质的判断
▪ 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业 实质：
▪ （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和 金额方面与换出资产显著不同。
▪ （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量 现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公 允价值相比是重大的。
应以换出资产的 应当以换出资产
账面价值，加上 的账面价值，减
支付的补价和应 去收到的补价并
支付的相关税费， 加上应支付的相
作为换入资产的 关税费，作为换
成本，不确认损 入资产的成本，
益。
不确认损益。
（一）换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 1. 换入单项资产
▪ 换出资产公允价值与账面价值差额的处理
➢ 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其 公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销 售成本。
允价值估计数的变动区间很小，或者在估计数变 动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率 能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
▪ 【练习2·多】在不考虑相关税费的情况下，下 列交易中属于非货币性资产交换的有（ ）
A.以公允价值300万元的无形资产换取库存商品 B.以公允价值900万元发行股票形式取得固定资 产 C.以公允价值600万元的固定资产换取投资性房 地产，另收取银行存款20万元 D.以公允价值500万元的专利技术换取其他权益 工具投资，另支付银行存款60万元
第二节 非货币性资产交换的会计处理
▪ 换入资产按换出资产公允价值计量
▪ 不涉及补价 ▪ 涉及补价
▪ 换入资产按换出资产账面价值计量
非货币性资产交换
(1)根据税法有关规定：
公小允汽价 车值的为账补1面5原价0万价元为/换。300入万元资，在产交换公日的允累计价折旧值为19（0万元换，公出允价资值为产万元公； 允价值+补价）＜25%
二、非货币性资产交换的计量
收到补价的一方： 在建工程成本=630×77．8％=490．14(万元)
贷：应交税费——应交营业税
计准则第37号——金融工具列报》 （2）与非所有者的非互惠转让：政府补助《企业
会计准则第16号——政府补助》 （3）非货币性资产交换：互惠转让 2.在企业合并、债务重组中和发行 取得的非货币性
资产
二、非货币性资产交换的计量
要解决两个方面的问题： 1.换入资产的计量 2.换出资产损益是否确认、计量
二、非货币性资产交换的计量
550 000
(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额：
(4)计算各补项换价入资/产换账面出价值资占换产入资公产账允面价价值总值额的（比例换： 入资产公允价值+补价）＜25%
一、非货币性资产交换概述
为适应公司不同经营活动的需要，经协商，ABC 公司决定用一辆桑塔纳轿车交换EDF公司的一辆标 致轿车 在交换日
价
一、非货币性资产交换概述
低于25%，视为非货币性资产交换，适用本 准则
高于25%（含25%），适用《企业会计准 则第14号——收入》等相关准则。
一、非货币性资产交换概述
本章所指非货币性资产交换不涉及以下交易和事项 1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互
专题非货币性资产交换课件资料
应交税费—应交增值税（销项税额）
•
银行存款（相关税费）
• 借：主营（其他）业务成本
•
存货跌价准备
• 贷：库存商品或原材料 （账面余额）
• 应确认的损益 • = 主营（其他）业务收入—主营（其他）业务成本
2、换出资产为固定资产
• 1、注销账面价值
• 借：固定资产清理
•
累计折旧
•
固定资产减值准备
应确认的损益
补价 • E．以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元
补价
二、非货币性资产交换不涉及的 交易和事项
• （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互 惠转让。
• （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货 币性资产。
第二节 非货币性资产交换的 确认和计量
• 一、确认和计量原则
换入资产的入账价值。
（二）账面价值
• 不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能 够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的 账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不 确认资产转让损益。
• 注：以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定 换入资产的入账价值。
二、商业实质的判断
• A．0 B．5万元 C．10万元 D．15万元
【例题】
• A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价 为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允
价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司 另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公
• 6 000 000×5％=300 000(元)
甲公司的账务处理
• 换入无形资产成本=600万元
《高级财务会计》课后习题参考答案人大完整版
《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。
属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。
采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。
（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。
第1章 非货币性资产交换
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
二、相关税费
3）换出资产确认的增值税（销项税额）应构成
换入资产的入账价值，而与损益无关；换入资产 应当确认的可抵扣增值税（进项税额）应单独予 以确认。
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
二、相关税费
1、公允价值计量：
换入资产的入账价值= 换出资产的公允价值+应支付的相关税费[1]
（一）判断条件及实例说明
1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方
面与换出资产显著不同。表现在： （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
商业实质的判断
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
二、相关税费
1）与换入资产直接相关的税费，原则上应计入
换入资产的初始计量金额，成为换入资产入账价 值的构成内容之一。 2）与换出资产直接相关的税费，在非货币性资 产交换确认交换损益的情况下（有商业实质，按 公允价值计量） ，计入交换损益。反之，在非 货币性资产交换不确认交换损益的情况下（换入 资产按账面价值计量） ，计入换入资产价值。
第三节 非货币性资产交换的会计处理 四、非货币性资产交换的披露
（一）换入资产、换出资产的类别 （二）换入资产成本的确定方式 （三）换入资产、换出资产的公允价值 （四）换出资产的账面价值 （五）非货币性资产交换确认的损益
本章小结
一、非货币性资产交换的相关概念及确认 二、两种计量基础的选择依据 三、换入资产入账价值的确定 四、确认损益的列支渠道 五、换入多项非货币性资产的分配标准 六、非货币性资产交换的披露
高级财务会计练习题解析
高级财务会计练习题第1章非货币性资产交换一、判断题：下列交易哪个是非货币性资产交换？1..以公允价值为260万元的固定资产换入甲公司账面价值为310万元的无形资产，并支付补价80万元(该交易具有商业实质)。
2.以账面价值为400万元的持有至到期金融资产换入甲公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元。
二、会计分录题例1：A公司以一台专有设备交换B公司所拥有的一幢古建筑。
已知专有设备的账面原价为450万元，已提折旧330万元。
古建筑的账面原价为300万元，已提折旧210万元，假定两项资产均未计提减值准备，且其公允价值均不能可靠计量，交易中B公司向A公司支付补价20万元。
试分别作出A、B公司的该交换的会计处理。
练习题1.A公司用一台已使用两年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付置换相关税费1万元，补价3万元。
甲设备的账面原价为50万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备12万元。
乙设备原价为30万元，已计提折旧3万元。
两公司的置换不具有商业实质。
试计算A、B公司换入资产入账价值，并作出会计分录。
2：2007年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。
打印机的账面价值为110万元，交换日的公允价值为90万元，计税价格等于公允价值。
B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
3.2007年9月，甲公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙公司拥有的一项专利权。
在交换日，甲所持有的长期股权投资的账面余额为800万元，已计提减值准备60万元，其公允价值为600万元。
丙公司专利的账面原价为800万元，累计摊销为160万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。
丙原已持有对乙公司的长期投资，置换资产后，乙公司成为丙公司的联营公司。
假定没有交易税费。
非货币资产交换
第一章非货币资产交换一. 单选题（共43题,共36.13分）1. 下列资产中，不属于货币性资产的是(D)。
A.应收账款B.应收票据C.准备持有至到期的债券投资D.准备在一个月内转让的短期股票投资2. 企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（A ）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额3. 甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。
假设具有商业实质。
甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。
乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。
甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。
甲公司换入该项资产的入账价值为（B）万元。
A.150B.220C.160D.1704. 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占（B）的比例低于25%确定。
A.换出资产的公允价值B.换出资产公允价值加上支付的补价C.换入资产公允价值加补价D.换出资产公允价值减补价5. 以下交易具有商业实质的是（A）。
A.以一批存货换入一项设备B.以一项固定资产换入一项固定资产C.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资D.以一批商品换入一批商品6. 甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。
假定该项交易具有商业实质。
甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。
乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。
甲企业换入的该项无形资产入账价值为（B）万元。
高级财务会计学第一章非货币性资产交换作业
一．单选题1.下列交易或事项中，甲公司应按非货币性资产交换进行会计处理的是（）。
A.以持有的应收账款换取乙公司的产品B.以持有的应收票据换取乙公司的电子设备C.以持有的土地使用权换取乙公司的产品作为固定资产使用D.以债权投资换取乙公司25%股权投资答案：C『答案解析』选项A、B、D中，甲公司换出的资产均属于货币性资产，因此不应按非货币性资产交换进行会计处理。
2. 在不涉及补价的情况下，下列各项交易事项中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.开出商业承兑汇票购买原材料B.以拥有的对联营企业的股权投资换入专利技术C.以应收账款换入对联营企业投资D.以作为债权投资换入机器设备『正确答案』B『答案解析』选项A应付票据属于负债；选项C、D，应收账款、债权投资均是货币性资产。
二．多选题1.甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D.以一项其他权益工具投资换取其他方持有的己版权正确答案』BD『答案解析』选项A和C，商业承兑汇票与3个月内到期的国债均属于货币性项目，因此相关交换不属于非货币性资产交换。
2. 在不考虑相关税费的情况下，下列交易中属于非货币性资产交换的有（）。
A.以600万元应收账款换取生产用设备B.以债权投资800万元换取一项长期股权投资C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取银行存款30万元D.以公允价值为500万元的专利技术换取其他权益工具投资，另支付银行存款100万元答案：CD『答案解析』选项A中的应收账款和选项B中的债权投资属于货币性资产，因此，选项A、B不属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝30/600×100%＝5%＜25%，属于非货币性资产交换；选项D，补价比例＝100/（100＋500）×100%＝16.67%＜25%，属于非货币性资产交换。
非货币性资产交换
1.3非货币性资产交换的会计处理
1.3.1公允价值基础的非货币性资产交换会计处理 换出资产相当于被出售或处 • 前提： 置 （一）换入资产入账价值的确定 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础， 有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠，则以换入资 产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。 （二）交换损益的处理 换出资产公允价值与账面价值的差额——直接计入当期损益 1.存货：作销售处理； 2.固定资产、无形资产：营业外收入或支出；
•补价占整个资产交换金额的比例（在整个非货币 性资产交换中最大的公允价值）低于25%作为参考。 •补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。 •一般是收到补价一方换出的非货币性资产公允价 值高。
• 若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于 非货币性资产交换； • 整个资产交换金额即为在整个非货币性资 产交换中最大的公允价值。
• 【例1-3】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。 • A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原 材料，并支付给乙公司5万元现金 • B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的 库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备 的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的 现金300元 • C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的 库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金 • D.甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原 材料，并支付给乙公司1 000元的现金
• 【单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公 司的一台生产设备相交换，并支付银行存款10万 元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆 账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价 值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原 价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140 万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定 不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的 交换应确认的收益为（ ）万元。 A.0 B.5 C.10 D.15
非货币性资产交换(1)
25%
25%
补价÷
整个资产交换金额
<25% ，则属于非货币性资产交换； ≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性 资产，适用其他相关准则。
收到补价的企业为：换出资产的公允价值 支付补价的企业为：支付的补价+换出资产的公允价值
【例2-1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆 小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值 为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价 值为16万元。甲公司支付了补价3万元。
（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。
这种情形主要包括以下几种情形： 1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
应交税费――应交营业税
营业外收入（差额）
(三)不涉及补价的情况
①如果没有确凿证据表明换入资产的公允价 值比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换出资产的公允价值＋ 应支付的相 关税费
②如果有确凿证据表明换入资产的公允价值 比换出资产的公允价值更加可靠：
换入资产的入账金额
=换入资产的公允价值＋ 应支付的 相关税费
营业外支出
5 （85－80）
贷：固定资产清理
85
• 练习：甲公司以库存商品换入乙公司的材料。
• 换出的库存商品的账面价值为120万,公允价值110 万元；
• 换入材料的账面价值为140万元，公允价值为110 万元。
• 甲公司另支付运费1万元。
• 假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税 率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠 计量。
《高级会计学(第9版)》PPT1
1
第一章 非货币性资产交换
第一节 非货币性资产交换的界定 第二节 确认和计量原则 第三节 换入资产基于公允价值计价的会计处理 第四节 换入资产基于换出资产账面价值计价的
会计处理 第五节 使用其他准则的非货币性资产交换 第六节 非货币性资产交换的信息披露
2
第一节 非货币性资产ห้องสมุดไป่ตู้换的界定
13
第二节 确认和计量原则
一、换入资产基于公允价值计价，并确 认交换损益
二、换入资产基于换出资产的账面价值 计价，不确认交换损益
14
非货币性资产交换涉及两个根本性问题： 一是换入资产如何计价； 二是应否确认交换损益。
解决这两个问题可供选择的方法主要有两种： （1）换入资产基于公允价值（换入或换出资产 的公允价值）计价，确认交换损益； （2）换入资产基于换出资产的账面价值计价， 不确认交换损益。
借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 银行存款
（清理费用）
交换的会计分录如下：
借: 库存商品等
（换入资产的入账价值）
应交税费—应交增值税（进项税额） （换进货物税金）
银行存款
无形资产减值准备 累计摊销 贷:无形资产
（收到补价）
（已提减值准备） （已摊销额） （账面余额）
倒挤损益， 计入借/贷 “资产处置 损益”
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一、换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益 3.公允价值能否可靠计量的判断 （3）同类或类似资产也不存在活跃市场，但可采 用估值技术确定。 ①采用估值技术确定的公允价值估计数的变动 区间很小。 ②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确 定公允价值估计数的概率能够合理确定。
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第1章非货币性资产交换一、本章主要内容：1.1非货币性资产交换的认定1.非货币性资产的界定：货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
1.1非货币性资产交换的认定2. 非货币性资产交换的认定：1.1非货币性资产交换的认定2.对“少量”的判定标准：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
公式：若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产“整个资产交换金额”即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值1.1非货币性资产交换的认定例1. 判断以下是否属于非货币性资产交换：以l00万元应收票据换取生产用设备以持有的一项土地使用权换取企业生产用原材料以企业生产设备换取持有至到期的公司债券以一项长期股权投资换取一台公允价值为l00万元的设备，并支付25万元补价以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价1.2 非货币性资产交换的确认和计量问题提出：如何计量非货币性资产的价格？为什么要计量？1.2 非货币性资产交换的确认和计量1.确认和计量的原则1.2 非货币性资产交换的确认和计量问题提出：既然有两种可供选择的确认、计量方法，那么选择何种计量方法？1.2 非货币性资产交换的确认和计量1.3 会计处理一、以公允价值计量的会计处理在换入资产基于公允价值计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠。
（一）换入资产入账价值的确定1.不涉及补价的情况2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则2、涉及补价的情况下支付补价方：1）2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则例4：甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。
甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。
甲公司另向乙公司支付银行存款1．25万元。
乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
要求：计算换入设备的入账价值。
收取补价方：1）2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则二、换出资产损益的确定在换入资产基于公允价值计价的情况下，在进行损益的具体会计处理时，应当考虑换出资产的种类：1、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时按照存货的账面价值结转销售成本，二者之间的差额属于企业营业利润的构成内容。
2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。
3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入投资收益。
换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售而计算的增值税销项税额，换入资产作为存货、固定资产应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收法规的规定计算确定。
1.3.2 不涉及补价的非货币性资产交换例5A公司以其拥有的一项专利权与B公司拥有的对C公司的长期股权投资进行交换，交换后A公司对C公司由重大影响变为控制关系，B公司换入的专利权能够解决生产中的技术难题。
专利权的账面价值为54万元，公允价值为64万元。
长期股权投资的账面价值为80万元，公允价值为64万元.两项资产未来现金流量的风险、时间和金额均相同。
假设整个交易过程没有发生相关税费。
1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额。
换入长期股权投资入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。
A公司换出专利权的公允价值为640000元，账面价值为540000元，因此，该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=640000-540000=100000（元）第三步，编制会计分录。
借：长期股权投资——C公司640000贷：无形资产——专利技术540000营业外收入1000002、B公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额换入专利权的入账金额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=640000（元）第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。
B司换出长期股权投资的公允价值为640000元，账面价值为800000元，因此该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=640000-800000=-160000（元）第三步，编制会计分录借：无形资产——专利技术640000投资收益160000贷：长期股权投资——C公司8000001.3.3 涉及补价的非货币性资产交换支付补价方：收到补价方:例6 X公司以其不准备持有至到期的国库券换入Y公司的一幢房屋以备出租。
X公司持有的国库券是作为交易性金融资产，Y公司的房屋作为企业的固定资产进行管理。
国库券的账面价值为550000元&公允价值为500000元；房屋的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为400000元，Y公司向X公司另外支付银行存款100000元.假设整个交易过程没有发生相关税费。
1、X公司的会计处理因此，该交易为非货币性资产交换第一步，计算确定换入资产的入账金额第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。
X公司换出资产的公允价值为500000元，账面价值为550000元，同时收到补价100000元，该项交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=500000-550000=-50000（元）第三步，编制会计分录。
借：投资性房地产—房屋400000银行存款100000投资收益50000贷：交易性金融资产—国库券5500002、Y公司的会计处理第一步，计算确定换入资产的入账金额第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益。
Y公司换出资产的公允价值为400000元，账面价值为350000元（原值800000元-累计折旧=450000元），该资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=400000-350000 =50000（元）第三步，编制会计分录借：固定资产清理350000累计折旧450000贷：固定资产—房屋800000借：交易性金融资产—国库券500000贷：固定资产清理350000银行存款100000营业外收入500001.3.4 同时换入多项资产时的会计处理如果该交换具有商业实质，公允价值能够可靠计量，则同时换入多项资产，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
某换入资产入账金额=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额换入资产成本总额=换出资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费+/-支付/收到的补价A公司拥有运输车队，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。
A公司希望在Z市寻找新的营业场地，实现战略转移。
B公司为Z市的一家汽车客运中心。
B公司因经济不景气，业务量锐减，现有闲置的车站及配套维修服务部门。
因此，A公司与B公司商定，A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的闲置客运中心及配套服务部。
交换后A 成功实现战略转移，B公司成功将不良资产剥离。
福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160 000元；一汽汽车的原值为1 000 000元，在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500 000元；客运中心配套服务部门账面原值为200 000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为220000元；客运中心原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为450000元，A公司另外向B公司支付银行存款10000元，假设整个交易过程没有发生相关税费。
要求：计算A公司换入资产的入账金额，并作出账务处理。
分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，资产交换后，A、B公司都成功的实现了战略转移与资产剥离，因此可以合理判断，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，因而具有商业实质。
同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%，低于25%。
因此A、B公司进行的是非货币性资产交换。
1、A公司的会计处理第一步，计算确定换入各项资产的成本。
换出资产的账面价值分别为：福特汽车的公允价值=16一汽汽车的公允价值=50换入资产的公允价值分别为：客运中心汽车的公允价值=45客运中心配套服务部的公允价值=22换入资产的总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=16+50+1=67（元）换入各项资产的入账金额分别为：客运中心入账金额=45/(45+22)*67=45客运中心服务部入账金额= 22/(45+22)*67=22第二步，编制会计分录借：固定资产清理53.5累计折旧61.5贷：固定资产—福特汽车15—一汽汽车100借：固定资产—客运中心汽车45—客运中心服务部22贷：固定资产清理53.5银行存款 1营业外收入12.5二、以账面价值计量的会计处理1.4以换出资产账面价值计量的会计处理例7. A公司以一台甲设备换入D公司的一项新开发专利。
甲设备的账面原价为44万元，使用年限为5年，已使用2年，按照年数总和法计提折旧，预计期末无残值，期间已提减值准备5万元。
甲设备和D公司专利的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费的影响。
要求：计算A公司换入专利的入账价值为万元。
2、涉及补价时支付补价方收到补价方1.4以换出资产账面价值计量的会计处理例8.A公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付的与换入资产有关税费10 000元，并支付补价款30 000元。
甲设备的账面原价为500 000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300 000元，已提折旧30 000元。
两公司资产置换不具有商业实质不考虑增值税等相关税费的影响。