企业会计准则第7号非货币性资产交换应用指南及账务处理
企业会计准则第7号—非货币性资产交换
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项目 账面价值 公允价值 销项税额 搬运费 支付补价
A企业—产品 200万元
B企业—车床 210=250-25-15
225万元
210万元
38.25万元 0.6万元
15万元
判断:
1、是否符合非货币性资产交换? 补价比例=15÷225 = 6.67%,低于25%。
是 否是固定的,或可确定的。
(三)非货币性资产交换的认定
认定原则: 支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例;或者, 收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例
低于25%的,视为非货币性资产交换,适用本准则;
■换出资产为固定资产、无形资产的,公允价值和换出资产账面价 值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
■换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,公允价值和换 出资产账面价值的差额,计入投资收益。
举例1:
A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴,A公司小汽车的账面
原价25万元,已提折旧6万元,公允价值为16万元,B公司小型中巴 账面原价30万元,已提折旧5万元,公允价值为20万元,A公司支付 了4万元现金,不考虑相关税费(经分析,该交换具有商业实质)
1.非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量 的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比 例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
2.非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质,但换入资产 的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占 换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配, 确定各项换入资产的成本。
自-浅析《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》会计处理方法

浅析《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》会计处理方法【摘要】本文就财政部于2006年2月15日发布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的会计处理方法进行分析。
财政部于2006年2月15日发布了重新修订的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》,自2007年1月1日起在上市公司施行。
新准则与以前发布及修订的准则在定义及判断非货币性交易事项的标准上是一致的,主要的不同在于新准则在一定条件下引入公允价值以及是否同时满足“具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”而采取不同的会计处理方法。
究竟是采用账面价值还是公允价值计价,关键在于对非货币性资产交换是否具有商业实质的判断。
一、具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换的会计处理按照准则规定:具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本,公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益。
(一)不涉及补价情况下的会计处理1.单项非货币性资产交换的核算例1.甲公司以其生产经营用设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。
甲公司换出设备的账面原价120万元,已计提折旧为20万元,公允价值为110万元。
乙公司换出货运汽车原价140万元,已计提折旧为30万元,公允价值为110万元。
为此项交换,甲、乙公司均以银行存款支付了设备清理费用1万元;假设甲、乙公司换入的货运汽车及设备均作为固定资产管理,甲公司对设备计提了减值准备2万元,乙公司未对换出的设备计提减值准备。
(不考虑相关税费)甲公司的账务处理:(单位:万元)(1)将设备转入清理借:固定资产清理 98固定资产减值准备2累计折旧20贷:固定资产 120(2)支付清理费用借:固定资产清理 1贷:银行存款 1(3)换入的货运汽车入账价值=110+1=111借:固定资产111贷:固定资产清理99营业外收入—非货币资产交换收益12乙公司的账务处理:(单位:万元)(1)将汽车转入清理借:固定资产清理 110累计折旧30贷:固定资产140(2)支付清理费用借:固定资产清理1贷:银行存款1(3)换入的生产经营用设备入账价值=110+1=111借:固定资产111贷:固定资产清理1112.多项非货币性资产交换的核算对于多项非货币性资产交换,应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
企业会计准则第7号—非货币性资产交换
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换入资产入账价值 = 换出资产公允价值(除非能证明换入资产公 允价值更可靠) + 相关税费
(2)发生补价
支付补价方: 换入资产入账价值 = 换出资产公允价值+补价(或换入资产公允 价值)+ 相关税费
收到补价方: 换入资产入账价值 = 换入资产公允价值(或换出资产公允价值 - 补价)+ 相关税费
或 不可确定的。
主要包括的内容: 长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资 存货、固定资产、无形资产等。
3.货币性资产交换与非货币性资产交换的区别 依据:资产在将来为企业带来的经济利益(即货币金额)
是 否是固定的,或可确定的。
(三)非货币性资产交换的认定
认定原则: 支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例;或者, 收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例
(3)账务处理
■换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《准则第14号—收 入》按公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本。
■换出资产为固定资产、无形资产的,公允价值和换出资产账面价 值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
■换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,公允价值和换 出资产账面价值的差额,计入投资收益。
(1)借:固定资产清理 225
累计折旧
25
贷:固定资产
250
(2)借:固定资产减值准备 15
贷:固定资产清理 15
(3)借:原材料
225 (210+15)
应交税金-应交增值税(进项税)38.25
贷:固定资产清理
210
银行存款
《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》解析
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《准则第7号――非货币性资产交换》规范企业非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。
非货币性资产交换会计核算的主要是换入非货币性资产成本的计价,以及相关损益的确认。
本准则不涉及企业合并中的非货币性资产交换及以权益性工具换取非货币性资产,前者适用《企业会计准则第20号――企业合并》,后者适用《企业会计准则第11号――股份支付》,新准则名称改为“非货币性资产交换”。
下面解析新准则的主要,新旧准则会计处理规定对比的主要变化,阐述新准则的执行对企业权益、损益及资产结构等的,提出加强管理的对策。
一、新准则的主要内容解析(一)对非货币性资产交换概念的理解《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》所规范的非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
货币性资产,是指企业将以固定或可确定金额的货币收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产,指货币性资产以外的资产。
在理解非货币性资产交换的概念时,要注意以下两点:1、货币性资产与现金等价物是不同的概念货币性资产以可确定金额为其特征,如现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资,可收回的金额是确定的。
而现金等价物,指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资,如交易性的债券、证券,因其交易后能收回的金额不确定,故不是货币性资产。
2、非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)在涉及货币性资产(补价)的情况下,判断非货币性资产交换的比例为25%,即:收到或支付的补价占换出(或换入)资产公允价值的比例低于或等于25%;如果换出(或换入)资产公允价值均不能可靠计量,则收到或支付的补价占换出资产账面价值的比例低于或等于25%,均确认为非货币性资产交换。
公允价值,指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
《企业会计准则第7号―非货币性资产交换》会计处理
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【摘要】《企业会计准则第七号―非货币性资产交换》借鉴了国际会计准则,再一次引入了公允价值的计量标准,但增加了“商业实质”等相应的限制条件。
企业会计人员如何准确领会新准则的精神实质,规范进行相关会计处理,对企业、国家及会计信息的使用者,都具有重要意义,同时也有助于新会计准则顺利实施。
【关键词】会计准则;商业实质;非货币性资产新企业会计准则――非货币性资产交换准则的前身是1999年发布,2000年实施的《企业会计准则---非货币性交易》。
1999年首次公布的非货币性交易准则,将非货币性交易划分为同类非货币性交易和不同类非货币性交易。
在不涉及补价的情况下,对于同类非货币性交易一般以投出资产的账面价值作为换入资产的入账价值,不确认交易损益;对于不同类非货币性资产交易,一般以换入资产的公允价值作为其入账价值,换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额,确认为当期损益。
该项准则实施后不久,一些上市公司利用换入资产公允价值确定的会计弹性操纵非货币性交易利润而被修订。
2001年修订后的非货币性交易准则,取消了以公允价值计量,要求以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值,在不涉及补价的情况下,非货币性交易不确认损益,涉及补价的非货币性交易,收到补价的一方确认损益,且仅以收到补价所含的损益为限。
新准则与原有准则在定义及判断非货币性交易事项的标准上基本一致,主要不同在于新准则借鉴了国际会计准则《改进国际会计准则》的内容,规定具有商业实质,且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换才能以公允价值作为换入资产的入账价值。
也即对非货币性资产交换再次运用了公允价值计量。
但增加了限定条件以防止企业利用非货币性资产交换调节利润。
一、“商业实质”的引入“商业实质”的概念,2003年首次出现在国际会计准则中,2004年12月,美国财务会计准则委员会发布了第153号公告――《非货币性资产交换》(fas153),对1973年第29号《非货币性交易》进行了修订,采纳了《国际会计准则第16号―不动产、厂房和设备》和《国际会计准则第38号―无形资产》的做法。
《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》简介
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《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》简介作者:财政部会计司来源:《财会通讯》2007年第10期一、非货币性资产交换准则概述非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,有时也涉及少量货币性资产(即补价)。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例,或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的,视为非货币性资产交换,适用非货币性资产交换准则;高于25%(含25%)的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用《企业会计准则第14号——收入》等其他相关准则。
非货币性资产交换准则共三章十条,规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露,着重解决非货币性资产交换取得资产的成本确定和相关损益的确认问题。
二、换入资产成本的计量基础(一)公允价值非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:一是该项交换具有商业实质;二是换人资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
首先是商业实质的判断。
企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。
根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等,换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用,从而导致换入企业受该换人资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同,表明该项资产交换具有商业实质。
非货币性资产交换准则规定,满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:其一,换人资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
企业会计准则第7号非货币性资产交换帐务处理
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《企业会计准则第7号---非货币性资产交换》帐务处理一、非货币性资产交换的概念及特点:非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
非货币性资产交换主要表现为以下几个特点: 1、非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。
2、非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。
3、非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。
新准则未规定涉及少量的货币性资产的比例,现仍原用旧准则规定的25%的参考比例。
二、非货币性资产交换的帐务处理1、非货币性资产交换在同时满足“该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”的条件下,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
(1)未涉及补价的情况应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
例1:长江股份有限公司以生产经营过程中中使用的车床交换黄河股份有限公司库存商品办公家俱,换入的办公家俱作为库存商品进行管理。
车床的帐面原值为100000元,在交换日的累计折旧为50000元,公允价值为75000元。
办公家俱的帐面价值为60000元,在交换日的公允价值为75000元,计税价格为75000元。
销售办公家俱的增值税税率为17%,换入的车床作为固定资产管理。
假设整个交换过程不涉及其他相关税费。
长江股份有限公司的帐务处理如下:换入资产的入帐成本为:75000元应当计入当期的损益为:75000-()=25000(元)会计分录为:借:固定资产清理 50000累计折旧 50000贷:固定资产---车床 100000借:库存商品-----家俱 62250应交税金----应交增值税---进项税额 12750贷:固定资产清理 75000借:固定资产清理 25000贷:营业外收入 25000黄河股份有限公司的帐务处理如下:换入资产的入帐成本为:75000+75000*17%元=87750(元)应当计入当期的损益为:75000-60000=15000(元)会计分录为:借:固定资产---车床 87750贷:主营业务收入 75000应交税金---应交增值税----销项税额 12750借:主营业务成本 60000贷:库存商品----家俱 60000(2)涉及补价的情况:支付补价的,换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》例解
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的可靠性 。第二 , 损益确认方 面。损益确认 中存在的问题 , 主要体
现为在以公允价值计量模式情况下 ,将资产处置损益和非货币性 资产交换损益混淆 , 并且处理原则不一 。 新准则将 以公 允价值为计 量基础的非货 币性资产交换损益界定为 “ 允价值与换 出资产账 公
Байду номын сангаас
计量模式 的非货币性资产交换过程 的损益 。无论 是存货还是固定 资产或者投资均应采用一致 的处理原则确定其损益。将非货币性 资产交换过程 中产生的损益 , 根据其交换实质 , 分别不同情况划分 为以下情形 : 换入换 出资产的公 允价值均能可靠计量 的, 将交换损
入资产与换 出资产的公允价值 能够可靠计量的 , 以公允价值计量 ,
及补价。 换入资产的入账价值 = 换出资产的账面价值 + 应支付的相 关税费。 第二, 涉及补价。( ) ' b 换入资产的人账价值 = 1支t*价。 g 换 出资产的账面价值 +补价 + 应支付的相关税费。 2 收到补价。 () 换入 资产的人账价值 =换出资产的账面价值 一补价 +应支付的相关税 费。 3 同时换人多项 资产 。 () 以换入各项资产的账 面价值与换入资 产账面价值总额的比例 , 对换入资产成本 总额进行分配 , 以确定各
风险 、 时间相 同, 金额不 同等三个方面 。 “ 换入 资产 与换 出资产 的 预计未来现金流量现值不 同,且其差额与换入资产和换 出资产 的 公 允价值相 比是重大的” 是指换 入资产对换入企业 的特定 价值 ( 即预计未来现金流量现值 ) 与换出资产相 比存在明显差异 。 新准则规定 , 非货币性资产交换 , 如果满足具有商业实质且换
换 出资产显 著不 同” 包括 : 未来现金流量 的风险 、 金额相 同, 时间
企业会计准则第7号——非货币性资产交换
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2013-9-9
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新准则的重大突破
① 改变了换入资产入账价值的计价基础:新准则对于符合商 业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换以换 出资产的公允价值作为换入资产的计价基础,不符合条件 的,以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基础。而 旧准则一律以换出资产的账面价值作为换入资产的计价基 础。 ② 改变了非货性资产交换损益的确定方式:旧准则对于不涉 及补价的非货币资产交换不确认损益;对于涉及补价的非 货币资产交换,收到补价的一方应确认损益,且损益仅以 收到的补价所含的损益为限。新准则不确认收到补价所含 的收益或损失,而是确认换出资产公允价值与其账面价值 之间的差额,直接计入当期损益。
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7.5 非货币性资产交换的会计处理
准则第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允 价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:① 该项交换 具有商业实质;② 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠 地计量。 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的, 在发生补价的情况下,支付补价方,应当以换出资产的公允 价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的 相关税费,作为换入资产的成本;收到补价方,应当以换出 资产的公允价值减去补价(或换入资产的公允价值)加上应 支付的相关税费,作为换入资产的成本。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南
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《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南颁布时间:2006-10-30发文单位:中华人民共和国财政部一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,有时也涉及少量货币性资产(即补价)。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例,或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的,视为非货币性资产交换,适用本准则;高于25%(含25%)的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则。
二、商业实质的判断企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。
根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等,换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用,从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同,表明该项资产交换具有商业实质。
根据本准则第四条规定,满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
这种情况通常包括下列情形:1.未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,获得这些现金流量的风险相同,但现金流量流入企业的时间明显不同。
2.未来现金流量的时间、金额相同,风险不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同,但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。
3.未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,预计为企业带来现金流量的时间跨度相同,风险也相同,但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
浅析《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》
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浅析《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》浅析《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》-甲材料 110000应交税金-应交增值税(进项税额)000贷:库存商品-乙产品 110000应交税金-应交增值税(销项税额)000(二)新准则1.若以公允价值计价,以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值,换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。
即:换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费。
A公司乙材料入账价值:100000+100000×17%-100000×17%=100000计入损益金额: 100000-80000=201X0(元)借:原材料-甲材料100000应交税金-应交增值税(进项税额)000贷:库存商品-乙产品80000应交税金-应交增值税(销项税额)000营业外收入 201X0B公司甲材料入账价值: 100000+100000×17%-100000×17%=100000(元)计入损益金额: 100000-110000=-10000(元)借:原材料-甲材料100000应交税金-应交增值税(进项税额)000营业外支出 10000贷:库存商品-乙产品 110000应交税金-应交增值税(销项税额)000若以账面价值计价,以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值,不涉及损益。
有关会计处理同旧准则。
二、涉及补价条件下的非货币性资产交换【举例2】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小轿车,该设备的账面原值为100万元,已提折旧60万元,公允价值为20万元,乙公司小轿车的账面原值为50万元,已提折旧10万元,公允价值为25万元。
《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》应用指南
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《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南全国人民代表大会2006-10-20一、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,有时也涉及少量货币性资产(即补价)。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例,或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的,视为非货币性资产交换,适用本准则;高于25%(含25%)的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则。
二、商业实质的判断企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。
根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等,换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用,从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同,表明该项资产交换具有商业实质。
根据本准则第四条规定,满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
这种情况通常包括下列情形:1.未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,获得这些现金流量的风险相同,但现金流量流入企业的时间明显不同。
2.未来现金流量的时间、金额相同,风险不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同,但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。
3.未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。
此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,预计为企业带来现金流量的时间跨度相同,风险也相同,但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
企业会计准则第7号解释
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《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》解释为了便于本准则的应用和操作,现就以下问题作出解释:(1)非货币性资产交换的认定;(2)商业实质的判断;(3)公允价值的可靠计量;(4)非货币性资产交换的会计处理。
一、非货币性资产交换的认定(一)本准则第二条对非货币性资产及其交换行为作了规定。
非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换,以满足各自生产经营的需要,同时减少货币性资产的流入和流出。
例如,某企业需要另一个企业拥有的设备,另一个企业需要上述企业生产的产品,双方在货币性资金短缺的情况下,可能会出现非货币性资产交换的交易行为。
(二)非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。
支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和)的比例低于25%的,视为非货币性资产交换,适用本准则;高于25% (含25%)的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用《企业会计准则第14 号——收入》等相关准则。
二、商业实质的判断非货币性资产交换应当具有商业实质,判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则,根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素,换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用,使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同,表明该两项资产的交换具有商业实质。
根据本准则第二条规定,符合下列条件之一的,视为具有商业实质:(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
1.未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。
换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,获得这些现金流量的风险相同,但现金流量流入企业的时间不同。
《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》会计处理
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换 出 资 产 公 允 价 值 与 其账 面价 值 的 差 额 计 入 当期 损 益
2 涉 及 补 价 .
a支付 补价 、
换 入 资 产 的 入 账 价值 = 换 出 资产 的 公 允 价 值+ 补 价 + 应 支 付
的 相 关 税 费
换 人 资 产 的人 账价 值 。 不 涉 及 补 价 的 情 况 下 , 货 币 性 交 易 不 确 存 非
换 人 资 产 的 人 账 价 值= 换 出资 产 的公 允 价 值+ 应 支付 的相 关 税 费
值 与 换 出 资产 账 面价 值 之 间 的差 额 . 认 为 当 期 损 益 。该 项 准 则 确
实 施 后 不 久 , 些 上 市 公 司利 用 换 人 资 产 公 允 价 值 确 定 的 会 计 弹 一 性 操 纵 非货 币性 交 易 利 润 而 被修 订 。2 0 年 修 订后 的 非 货 币 性 交 01 易 准 则 , 消 了 以 公允 价 值 计 量 . 取 要求 以换 出资 产 的 账 面 价 值 作 为
1不 涉 及 补 价 .
、
“ 业 实质 ” 引 入 商 的
换 入资 产 的入 账 价 值 一换 资 产 的 账 面价 值 +应 支 付 的 相 关
税 费
“ 业 实 质” 概念 ,03 首 次 出 现 在 国 际 会 计 准 则 中 ,0 4 商 的 20 年 2 0
维普资讯
《 企业会计准则第 7 一非货币性资产交换》 号 会计处理
支 士 士 0葡 葡
( 宝市城 市 建设 投 资有 限 公 司 灵
【 摘 要 】 企 业 会 计 准 则 第 七 号 。 非 货 币性 资 产 交 换 》 鉴 了 国 际 会 计 《 借 准 则 . 一 次 引 入 了公 允 价 值 的 计 量 标 准 . 增 加 了“ 业 实 质 ” 相 应 再 但 商 等 的 限 制 条 件 。企 业 会 计 人 员如 何 : 领 会 新 ; 的 精 神 实 质 , 范 进 隹确 隹则 规
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南
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本 条件 。 比如 , 生产前或使用前 的原型和模 型的设 计 、 和 建造 测试 , 不具 有商业性生产 经济规模 的试生产设施 的设计 、 建 造 和运营等 , 属于 开发活动 。 均
三、 开发支Βιβλιοθήκη 的资本化 济利益期 限的 。 该项无 形资产应作为使用 寿命 不确定的无形
进行论证等 。
到的货币性资产之和 ) 的比例低于 2% 视为非货币性资 5 的, 产交换 , 适用本准则 ; 于 2%( 2%) , 高 5 含 5 的 视为以货币性资
资产 。
( ) 二 企业确定无形资产使用寿命通 常应 当考虑 的因 素。 1 . 该资产生产 的产 品通 常的寿命 周期 、 运用 可获得 的类 似资产使用寿命 的信息 ;技术 、 2 . 工艺等 方面的现阶段情况及
根据本 准则第八条和第 九条规定 , 企业 内部研究 开发项
目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益; 开发阶段
的支出 , 同时满足下 列条件 的 , 才能确认 为无形资产 : ( ) 一 完成该 无形资产 以使 其能够使用或 出售 在技 术上
具有可行性 。
对未来发展趋势的估计;. 3 以该资产生产的产品或提供服务
的市场需 求情况 ;. 4现在 或潜在 的竞 争者 预期采 取 的行动 ;
5 . 为维持该资产带来 经济利益 能力的预期 维护支 出 , 以及企
计量 。 企业 对研究 开发 的支 出应 当单独 核算 , 比如 , 直接发 生
《 企业会计准则第 7 号
一
非货币性资产交换 》
应用指南
的研发人员 工资 、 费 , 材料 以及相关设备折 旧费等。 同时从 事 多项研究 开发 活动的 , 所发生 的支出应当按照合理 的标 准在
财务会计关于非货币性资产交换应用指南的解读
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《非货币性资产交换应用指南》解读2020 年 4 月,《<企业会计准则第 7 号—非货币性资产交换>应用指南 2019》(以下简称“应用指南”)由中国财政经济出版社出版发行。
应用指南分为九个部分,分别从总体要求、非货币性资产交换的定义、准则适用范围、确认、计量、披露和衔接规定等方面对准则进行了解释。
同时,为了帮助大家了解准则部分内容的应用,应用指南给出了 8 个示例。
相比原非货币性资产交换准则,本次颁布的非货币性资产交换应用指南有以下几点值得关注:一、遇到收入、企业合并、金融资产和租赁“绕道走”此次修订非货币性资产交换准则的其中一个重要考虑,是希望能更好解决非货币性资产交换准则与部分其他准则之间存在的某些“冲突”。
例如,如果企业向某客户销售产品,客户给的不是现金,而是以某些非货币性资产作为对价,这个交易形式上看似乎属于企业以存货换取对方的非货币性资产,假如适用非货币性资产交换准则,在满足相应条件的情况下,首选以换出资产公允价值为基础计量换入资产,这与按照《企业会计准则第 14 号—收入》(以下简称“收入准则”)的规定(以预期有权收取的对价金额计量收入)进行会计处理结果可能存在很大差别。
如在准则层面不对如何处理此类交易加以进一步明确,可能引起实务处理的困扰。
修订后的非货币性资产交换准则在相当程度上体现了“以其他准则为先”的特点。
遇到某些其他准则有明确规定的情形,按照非货币性资产交换准则的规定分两种情况进行处理:1、直接将其从非货币性资产交换准则的适用范围中排除出去:(1)以存货换取客户的非货币性资产的,适用收入准则;(2)非货币性资产交换中涉及企业合并的,适用《企业会计准则第 20 号—企业合并》、《企业会计准则第 2 号—长期股权投资》和《企业会计准则第 33号—合并财务报表》。
2、在确认、终止确认和计量非货币性交换涉及的某些特定资产时,遵循相应的其他准则:(1)非货币性资产交换中涉及金融资产的,金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23 号—金融资产转移》;(2)非货币性资产交换中涉及《企业会计准则第 21 号—租赁》规范的使用权资产或应收融资租赁款等的,相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21 号—租赁》。
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企业会计准则第7号非货币性资产交换应用指南及账务处理一、总体要求《企业会计准则第7号一非货币性资产交换》(以下简称本准则)规范了非货币性资产交换的确认、计量和相关信息的披露。
企业应当按照本准则的要求对本准则适用范围内的非货币性资产交换进行会计姐里。
本准则明确了非货币性资产速的定义非货币性资产交换是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价I本准则明确了非货币性资产交换中换入资产的确认时点和换出资产的终止确认时点,即换入资产应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认换出资产应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。
本准则规定酢货币性资产交换同时满足具有商峥质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量这两个条件的,应当以公允价值为基础计量,否则应当以账面价值为基础计量。
其中,以公允价值为基础计量时,换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值为基础计量,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
同时,本准则明确了非货币性资产交换具有商业实质需要满足的条件。
本准则对非货币性资产交换中换入资巧口换出资产的会计处理原则作出了规定还对涉及补价、同时换入或换出多项资产等蹴的会计处理作出规定。
二、关于非货币性资产交换的定义非货币性资产交换,是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即未M介\ 非货币性资产是相对于货币性资产而言的。
货币性资产是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利包括库存现金银行存款应收账款和应收票据等。
非货币性资产,是指货币性资产以舶勺资产,如存货(原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等1固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。
通常情况下,交易双方对于某项交易是否为非货币性资产交换的判断是一致的。
需要注意的是,企业应从自身的角度,根据交易的实质判断相关交易是否属于本准则定义的非货币性资产交换。
例如,投资方以一项固定资产出资取得对被投资方的权益性投资,对投资方来说,换出资产为固定资产,换入资产为长期股权投资,属于非货币性资产发;对联资方来说,则属于接受权益性投资,不属PE货币性资产交换。
非货币性资产交换一般不涉及货币性资产,或只涉及少量货币性资产,即补价。
判断涉及少量货币性资产的交换是否为非货币性资产交换时,通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和(或占换入资产公允价值)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的,视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的,不视为非货币性资产交换。
三、关于适用范围企业对于符合本准则非货币性资产交换定义和适用范围的交易,应当按照本准则的要求进行会计处理。
(-)适用其他会计准则的非货币性资产交换本准则适用于所有非货币性资产交换,但下列各项适用其他相关会计准则:1 .企业以存雌取客户的非货币性资产的,相关收入的会计处理适用《企业会计准则第14号一收入》。
《企业会计准则第14号一收入》对企业因转让存货取得非现金对价情形的会计处理作出了规范。
2 .非货币性资产交换中涉及企业合并的,适用《企业会计准则第20号一企业合并》《企业会计准则第2号一长期股权投资》和《企业会计准则第33号一合并财务报表》。
3 .非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》规范的金融资产的,金融资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号一金融资产转移》。
4 .非货币性资产交换中涉及由《企业会计准则第21号一租赁》规范的使用权资产或应收融资租赁款等的,相关资产的确认、终止确认和计量适用《企业会计准则第21号——租赁》。
5 .非货币性资产交换构成权益性交易的,应当适用权益性交易的有关会计处理规定。
企业应当遵循实质重于形式的原则判断非货币性资产交换是否构成权益性交易。
主要包括以下情形:(1)非货币性资产交换的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行交易;(2)非货币性资产交换的双方均受同一方或相同的多方最终控制,且该非货币性资产交换的交易实质是交换的一方向另一方进行了权益性分配或交换的一方接受了另一方权益性投入。
例如,集团重组中发生的非货币性资产划拨、划转行为,在股东或最终控制方的安排下,企业无代价或以明显不公平的代价将非货币性资产转让给其他企业或接受其他企业的非货币性资产,该类转让的实质是企业进行了权益性分配或接受了权益性投入,不适用本准则,应当适用权益性交易会计处理的有关规定。
(二)涉及非货币性资产但不属于本准则规范范围的情形实务中,某些交易和事项虽涉及非货币性资产,但不属于本准则规范的非货币性资产交换,适用其他相关会计准则的规定,包括但不限于以下情形:1.企业从政府无偿取得非货币性资产(比如,企业从政府无偿取得土地使用权等的,适用《企业会计准则第16号一政府补助》。
企业将非流动资产或处置组分配给所有者的,适用《企业会计准则第42号一持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》。
3 .企业以非货币性资产向职工发放非货币性福利的,适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。
4 .企业以发行股票方式取得非货币性资产的,相当于以权益工具结算买入非货币性资产,适用其他相关会计准则。
5 .企业用于交换的资产目前尚不存在或尚不属于本企业的,适用其他相关会计准则。
根据本准则的规定,企业用于非货币性资产交换的非货币性资产应当符合资产的定义并满足资产的确认条件,且作为资产列报于企业的资产负债表上。
企业用于交换的资产目前尚不存在或尚不属于本企业的情形,不属于本准则规范的非货币性资产交换。
例如,甲企业从乙企业取得一项土地使用权,承诺未来3年内在该地块上建造写字楼,并待写字楼建造完成后向乙企业交付一幢写字楼,在这种情形下,由于甲企业用于交换的建筑物尚不存在,因此无论对甲企业还是乙企业而言,该交易不属于本准则规范的非货币性资产交换。
四、关于非货币性资产交换的确认(一)非货币性资产交换的确认原则本准则规定了非货币性资产交换中换入资产的确认原则和换出资产的终止确认原则:换入资产应当在其符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认;换出资产应当在其满足资产终止确认条件时终止确认。
根据上述原则,对于非货币性资产交换,企业将换入的资产视为购买取得资产,并按照相关会计准则的规定进行初始确认;将换出的资产视为销售或处置资产,并按照相关会计准则的规定进行终止确认。
例如,某企业在非货币性资产交换中的换入资产和换出资产均为固定资产,按照《企业会计准则第4号一固定资产》和《企业会计准则第14号——收入》的规定,换入的固定资产应当在与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业,且成本能够可靠地计量时确认;换出的固定资产应当以交换对方(即换入企业)取得该固定资产控制权时点作为处置时点终止确认。
又如,在非货币性资产交换交易中,如果换入资产为对联营企业的长期股权投资,按照《企业会计准则第2号■——长期股权投资》的规定,企业应当在能够对被投资单位实施重大影响时确认该换入的长期股权投资;如果换出资产为对联营企业的长期股权投资,企业应当在处置长期股权投资时点区分处置是否使企业丧失对被投资单位的重大影响,分别按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》或《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理。
(二)换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的情形根据本准则的规定非货币性资产交换中资产应当符合资产的定义并满足资产的确认条件,且作为资产列报于企业的资产负债表上。
通常情况下,换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点应当相同或相近,也就是说,作为非货币性资产交换的一方,企业取彳哥奂入资产的时点与其销售或处置换出资产的时点应当相同或相近。
实务中,由于资产控制权转移所必须的运输或转移程序等方面的原因(如资产运输至对方地点所需的合理运输时间、办理股权或房产过户手续等),可能导致换入资产满足确认条件的时点与换出资产满足终止确认条件的时点存田豆暂不一致,企业可以按照重要性原则,在换入资产满足确认条件和换出资产满足终止确认条件孰晚的时点进行会计处理在换入资产的确认时点与换出资产的终止确认时点存在不一致的情形下,在资产负债表日,企业应当按照本准则规定的下列原则进行会计姐里换入资产满足资产确认条件,换出资产尚未满足终止确认条件的在确认换入资产的同时将交付换出资产的义务确认为一项负债如其他应付款换入资产尚未满足资产确认条件,换出资产满足终止确认条件的,在终止确认换出资产的同时将取得换入资产的权利确认为一项资产,如其他应收款。
五、关于非货币性资产交换的计量(一)非货币性资产交换的计量原则本准则规定非货币性资产交换同时满足下列条件的应当以公允价值为基础计量(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
不满足上述条件的非货币性资产交换,应当以账面价值为基础⅛量。
根据这一规定,本准则对非货币性资产交换的计量规定了两种计量原则:一是以公允价值为基础计量的非货币性资产交换,企业应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本,换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益,但换出资产的公允价值不能可靠地计量或有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的,企业应当以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的初始计量金额,换入资产的公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。
二是以账面价值为基础计量的非货币性资产交换,企业应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的初始计量金额,换出资产终止确认时不确认损益。
(二)商业实质的判断根据本准则的规定,满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间分布或金额方面与换出资产显著不同。
(2)使用换入资产所产生的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产所产生的预计未来现金流量现值不同,且其统与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
在判断资产交换是否具有商业实质时企业应当重点考虑由于发生了该项资产交换预计使企业未来现金流量发生变动的程度只有当换入资产的未来现金流量和换出资产的未来现金流量相比发生较大变化或使用换入资产进行经营和继续使用换出资产进行经营所产生的预计未来现金流量现值之间的差额较大时才表明该交易的发生使企业经济状况发生了明显改变,交换才因而具有商业实质。