以实物资产投资的涉税问题教学文稿

以实物资产投资的涉税问题

一、以存货对外投资

投资者以存货对外投资，是指投资者将自产、委托加工或购买的货物（包括原材料、商品、产成品、半成品等）对外投资，涉及的相关税收具体如下：

1、涉及的流转税

《增值税暂行条例实施细则》第四条，规定“将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者”属视同销售货物行为。因此，投资者以存货对外投资，应按规定征收增值税，属消费税征税范围的，还应按规定征收消费税，纳税义务发生时间，为货物移送的当天。对于视同销售货物行为，如作价明显偏低又无正当理由的，主管税务机关有权核定其销售额，其确定顺序及方法如下：

（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

（2）按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定；

（3）以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：

组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额。计算公式为：

组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税税额

或：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

投资者如为增值税一般纳税人，以存货对外投资的，可以按规定开具增值税专用发票，接受投资方企业，符合抵扣条件的，也可按规定进行抵扣。

2、涉及的所得税

投资者以存货对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售存货和投资两项经济业务进行税务处理，并按规定计算确认资产转让所得和损失，缴纳所得税税款。如果投资者为个人、个体工商户或应属个人所得税征税范围的其他投资单位（如独资、合伙性质的私营企业），应按“个人所得税”的规定缴纳所得税，具体为：个人按“财产转让所得”计征所得税；除个人外的投资者按“个体工商户的生产经营所得”计征所得税。如果投资者为除上述外的企业或其他投资单位，应按“企业所得税法”或“外商投资企业和外国企业所得税法”

的规定缴纳企业所得税，因投资转让资产所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。被投资企业接受的上述存货，可按计税价值确定有关存货的成本。

3、涉及的其他税

投资者以存货对外投资，还应按协议投资额或实际投资额计缴印花税，以实际缴纳的流转税（如：增值税、消费税、营业税）为计税依据计缴城市维护建设税及教育费附加。

二、以机器设备对外投资

投资者以机器设备对外投资，是指投资者以购买或已使用并作固定资产管理的机器设备对外投资，涉及的相关税收具体如下：

1、涉及的流转税

纳税人销售旧货（包括旧经营单位销售旧货和纳税人销售自已使用过的应税固定资产），无论其是增值税的一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。个人（不包括个体经营者）销售的自己使用过的物品，免征增值税，但是不包括摩托车、游艇、应当征收消费税的汽车等。以上规定当然适用于投资者以机器设备对外投资的视同销售行为，因此，不同的投资者应根据上述规定计缴税款。

投资者以新的未使用机器设备对外投资，应该按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。

2、涉及的所得税

投资者以机器设备对外投资，与以存货对外投资涉及的所得税规定基本相同。被投资企业接受的上述机器设备，可按计税价值或评估确认的价值确定机器设备的成本，并计提折旧。

3、涉及的其他税

与投资者以存货对外投资基本相同。

三、以不动产或无形资产对外投资

投资者以不动产或无形资产对外投资，是指投资者以拥有产权的不动产（包括建筑物、构筑物、土地附着物等不动产的所有权）或无形资产（土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、其他无形资产等的所有权或使用权）对外投资，涉及的相关税收具体如下：

1、涉及的流转税

投资者以不动产或无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的，不征收营业税。但转让该股权的，根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号文）及后发的《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号文）的规定，应按如下情况分别进行处理：（1）2003年1月1日后（含）转让的，不征收营业税；（2）2003年1月1日前转让的，应按规定征收营业税，未交纳的，应予补税。

如果投资者以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同承担风险，而是收取固定利润的，则应区别以下两种情况征收营业税：（1）以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税；（2）以商标权、专利权、非专利技术、其他无形资产等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。

2、涉及的所得税

投资者以不动产或无形资产投资入股，与以存货对外投资涉及的所得税规定基本相同。被投资企业接受的上述不动产或无形资产，可按经评估确认后的价值确定不动产或无形资产的成本，并计算摊稍。

3、涉及的其他税

投资者以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件的，暂免征收土地增值税，但投资、联营企业若将上述房地产再转让的，属于征收土地增值的范围；另外，接受投资方企业应按规定缴纳契税。除前面所述外，涉及的其他税基本与投资者以存货对外投资相同。