解决资本化和费用化问题

资本化期间（开——停） / 达到预定可使用状 ①②须与所购建固定资产上的 态之前发生的 支出挂钩（④则不必）
否则费用化
不符合资本化条件的
之后发生的 //金额 较小的 / 其他借 款的
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资溢（ 1 本价包、 化摊括利 计销折息 算）、
步骤： 第一，计算每期的利息及折、溢价的摊销额 第二，确定该期应予资本化金额——关键 第三，剩余部分——计入当期损益，即财务
账务处理：
借：在建工程 49 700 财务费用 17 800 贷：长期借款 67 500
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【案例分析4】
A公司采用出包方式于2001年11月1日开始建造 一厂房，2002年其支出数的年初余额及上半年
各月发生额如下：（单位：万元）
资产支出时间
年初余额 1.1 2.1 3.1 4.1 5.1 6.1 合计
**暂 停
同时符合三个条件
非正常停工≥3个月
***停止
达到预定使用状态
6
*允许资本 化的条件
（必须同时符合
三个条件）
① 已 经 发 生
资 产 支 出
③已开工
②借款费用 已经发生
支付现金 （如支付工程进度款）
转移非现金资产 （如来自百度文库用自制水泥）
承担带息债务（如带息票据； 若不带息——则不予资本化）
对专门借款 可以计息
（极个别不符的 ——不影响） ③继续发生的资产支出很少或几乎不再发生 ④需要试生产 / 试运行——正常生产合格品 / 正常运转或营业
停
停
止 条
***停止
止 时
件
点
①分别完工且可单独使用——已完工部分 ②分别完工但整体完工后才可使用——整体完工时
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3、具体确认原则
确认项目
资本化条 件
费用化条 件
①利息、②折/溢价摊销、④ ③辅助费用 汇兑差额
费用
2
3
、
、
辅 助
（三）计量（或计算）
汇 兑
费
差
用
额
关键是资本化金额的计算
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与
**利息（包括
资
折、溢价摊销） 产
资本化计算
支
出
挂
钩
计算公式
①已用于购建支出的——资本化 ②尚未用于购建支出的——费用化 ③未用专门借款存入银行的利息收入 ——计入当期损益
每期利息的 至当期末止购建 资本
= 固定资产累计支 ×
2、确认原则 1、基本概念
3、计量
第二部分 借款费用
4、会计处理
5、披露
——解决资本化和 费用化问题
1
1、 借款费用
（
一
） 基
2、专门借款
本
概
念
3、处理总原则
2
借 款 费 用
——是指企业因借款而发生的利息、折价或溢的摊销 和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。
注意——不涉及 （1）与融资租赁有关的融资费用
利息之和 = (20×6%×3/12 + 30×6%×1/12)=0.45
加权平均资本化率 =0.45 ÷ 30×100% =1.5%
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【案例3】
假定甲企业为建造办公楼发生专门借款有： ①01年12月1日借款60万元，年利率6%，期限为3年； ②02年7月1日借款70万元，年利率9%，期限为2年。 发生的办公楼建造支出： ①02年1月1日开工，当日支出50万元； ②02年7月1日，支出40万元。 当年12月31日工程完工交付使用。
要求：计算资产支出累计加权平均数、资本化率、资本化金额、 费用化金额，并进行会计处理。
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答：01年12月31日： 借：财务费用 3 000
贷：长期借款 3 000
02年12月31日： 利息费用=60×6%+70×9%÷2 =6.75 资产支出累计加权平均数
= 50×360/360+40×180/360= 70 资本化率= 6.75÷(60×360/360+70×180/360)= 7.1% 利息资本化金额 = 70×7.1%=4.97 利息费用化金额=6.75-4.97=1.78
（2）房地产商品开发过程中发生的借款费用
专 门
——指为购建固定资产而专门借入的款项。 注意：
借 款
（1）应有明确的用途 （2）并具有标明该用途的借款合同
处 理 总 原 则
（1）正确计算每期实际发生的借款费用
（2）符合条件的——资本化，即计入资产的成本； （一般只有专用借款的借款费用才可以考虑资本 化。）
** 用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款已开始 计息，但尚未动工兴建——①②③
注：每题中的红色序号（如① ）为缺少的条件
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**暂停
2、中断时间较长
≥3个月
1、 非正常中断
如质量纠纷 / 用料短缺 / 资金紧张 / 施工发生安全纠纷 / 劳动纠纷等等（气候因素导致 停工的——属正常情况）
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①实体建造（包括安装）——已全部 / 实质上已完全完工 ②所购或建固定资产与设计 / 合同要求——相符 / 基本相符
*笔数较少：
每笔专 该笔专门借款占用天
= ∑（ 门借款 × —————————— ）
本金
会计期间涵盖天数
*笔数较多且发生比较平衡：（简化）
月初 当月新
1
=∑[（本金＋增本金）]× ——————
余额 算平数
涵盖的月数
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注意两点：
(1)累计资产支出总额 ＞ 专门借款总额 → 超出 部分不纳入累 计支出加权平均数—即费用化。 ▲原因是—资本化范围仅限于专门借款
（2）2002年1月1日发行5年期公司债券，面值2 000万元，发行价格1 800万元，折价200万元，票面利率6%。承销人按债券面值的2%收取手续 费，直接从发行收入中扣除。
厂房实体建造于2002年6月30日完成并投入使用，该公司2002年上半年 没有其他借款。
要求：计算资产支出累计加权平均数、资本化率、利息和折价摊销金额资本 化与费用化金额，并进行会计处理。
月初资 当月资产
1
=∑[（ 产支出 ＋ 支出算术 ）]× ——————
余额
平均数
涵盖的月数
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资本化率计算
（2）资本化率 ** 若为一笔——该借款利率； ** 若为多笔——加权平均利率；
加权平均利率 =
当期实际发生的利息之和
——————————— ×100%
专门借款本金加权平均数*
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专门借款本金加权平均数*
分项目（或 合并披露）； （2）对外报告的时间长于计算资本化金额的期间
且各期适用的资本化率不同—应分别各期披露，如 果资本化率相同—则合并披露。
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资产支出余额
400 300 600 900 600 800 900 4500
累计支出总额
400 700 1300 2200 2800 3600 4500 4500
累计支出加权平均数
200 150 250 300 150
×
× 1050
A公司为此专门借入两笔借款：
（1）2001年9月15日与银行签订贷款协议，借入一笔3年期借款1 000万元， 年利率6%；
会计处理
借：在建工程 81.27
财务费用 68.73
贷：长期借款—应计利息 30
应付债券—应计利息 60
—债券折价 20
银行存款
40
注意：累计支出4500万元，而专门借款总额为2800万元。公 司的累计支出总额超过了专门借款总额，公司又无其他借款，
显然，公司在建造厂房时使用了自有资金。因此，公司在计算
没有占用借款资金 不得资本化（即不得作资产支出）
为使固定资产达到预定使用 状态所必要的购建活动
（即资产主体建造工作已经开始 / 已开工）
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以下情况均不得资本化
** 专门借款费用已发生，实体建造工作已开始，但 所需物资都是赊购且不带息——①②③
** 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专 门借款资金尚未到位——①②③
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【案例分析2】
企业为建造某项固定资产于2000年1月1日专门借入 了20万元，年利率为6%； 3月1日又专门借入30万元，年利率也为6%； 资产的建造工作从1月1日开始，假设企业按季计 算资本化金额.
要求：计算资本化率。
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答： 专门借款本金加权平均数 =20×3/3+30×1/3
或者 = 20×90/90+30×30/90 = 30
（3）其他借款费用——均计入当期损益（财务费
用）。
3
（
予以资本化范围
二
）
确
资本化期间的确定
认
原
则
具体确认原则
——解决资本化与费用化问题
4
—— ——
——
借
资
款 限 定
1 、 予
产 限 定
有以
仅 限 于 专 门 借
两资
个本
限 定
化 范
围
仅 限 固 定 资 产
款
的
购
建
5
2、资本化期间的确定
*开始资本化
资本化金额 出加权平均数
化率
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资产支出 笔数较少
每笔资 该笔资产支出占用天数
= ∑（ 产支出 × ——————————）
金额
会计期间涵盖天数
（1）累计支出加权平均数
资产支出 笔数较多 且发生比 较平衡： （简化）
按月计算：
按季、 半年、年 计算： （3、6、 12 个月）
= 月初资产 ＋ 当月资产支出算术平均数 支出余额 （当月资产支出总额 / 2）
累累计支出加权平均数时，应将累计支出总额超过专门借款总 额的部分排除在外。在本例中，公司截止4.1的资产支出累计金 额正好为2800元，因此5.1和6.1发生的资产支出数不应纳入累28 计支出加权平均数的计算范围。
（五）披露
1、当期资本化借款费用金额 2、当期用于确定资本化金额的资本化率
企业在披露资本化率时，应当注意以下两个问题： （1）涉及多项资产且资本化率不同（或 相同）—
金额较小的（据重要性原则） 达到预定使用状态之后发生的实际数（专门借款） 因其他借款发生的
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**汇兑差额资本化金额
（1）不要求与资产支出挂钩 （2）资本化金额——每期外币专门借款本 息汇兑差额实际发生数 （3）其他——均费用化
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（四）会计处理
（1）一般会计分录 借：长期待摊费用（筹建期间——待开始经营的当 月一次计入当期损益） 在建工程（资本化） 财务费用（总金额－资本化金额 = 费用化金额） 贷：银行存款 / 长期借款 / 应付债券
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答：（1）若按月
4月份累计资产支出加权平均数 =12×30/30 =12 5月份累计资产支出加权平均数 =12+9×20/30 =18 6月份累计资产支出加权平均数 =21+（30+ 3.4 ）×15/30 + 3.4 ×0/30=37.7万元
（ 2）若按季计算 第二季度累计资产支出加权平均数 = 12×90/90+9×50/90+（30+3.4）×15/90+ 3.4 ×0/90= 226167 资本化金额=226167×5%×1/4=2827
（2）案例分析(共4个)
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【案例分析1】
某公司为一般纳税企业，从2002年4月1日开始建造一项固定资 产，并为建造该项固定资产专门从银行借入了60万元的3年期借 款，年利率为5%，固定资产于2002年7月1日建造完工。 公司4月—6月间资产支出如下：
4月1日，支付工程物资款12万元(含增值税款)； 5月10日，支出工程职工工资9万元； 6月15日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本 为30万元，计税价格为40万元，增值税销项税额为6.8万元， 该产品耗用原材料20万元，进项税额3.4万元； 6月30日，为用于固定资产建造本企业产品交纳增值税款 3.4万元。 要求：分别按月或季计算资产支出累计加权平均数。
表中“×”表示不应纳入累计支出加权平均数的计算范围。 27
答：上半年分摊的债券折价 = 200/5×6/12 = 20 上半年的利息和折价摊销金额
= 1000×6%×6/12＋2000×6%×6/12＋20 = 110 资本化率 = 110 /（1000＋1800） = 3.93% 上半年资本化金额 = 1050×3.93% ＝ 41.27 上半年费用化金额 = 110－41.27 = 68.73 辅助费用资本化金额= 2000×2%=40（手续费）
(2)利息资本化金额限额 ≤ 当期实际发生的利息和折 / 溢价 的摊销额之和。
▲原因是资产支出发生不够均衡—导致计算结果可能 ＞实际发生数
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**辅助费用资本化金额
—金额相对较小，一般一次性发生。
（1）不与资产支出挂钩 （2）资本化金额
——达到预定使用状态之前发生实际数（专门借款） （3）费用化金额