增值税转型对企业财务的影响

Ｋｅ ｒ ｓ Ｖ ｙ ｗｏ ｄ ： ＡＴ；ｒｆ ｎ ｅｏ ｎ；ｉｆｕ ｎ ｅ ｎ ｅｃ ｌ
２０ 年 １ 月 ５日， ０８ １ 国务 院第 ３ ４次常务会议修 值税 ？对其他税 种有 无影 响 ？对 于这 些 问题 的 回答 订了《 中华人民共和国增值税暂行条例》 自２０ ， ０９年 需要把生产型增值税 （ 税改前） 和消费型增值税 （ 税 １ １日起 施行 。２０ 月 ０８年 ｌ ２月 １ 日， 政部 、 ５ 财 国家 改后 ） 基 进行 比较 。下 面 以一 简 单 的实 例 进行 比 税 税务总局发布第 ５ 号令《 Ｏ 中华人 民共 和国增值税暂 较分析 。 行 条例实 施细则 》 从 ２０ ， ０９年 １ １日开 始生效 。这 月 如 甲企业购人机器一 台， 价值 ２ ０万元 ， 增值税 标志着我国增值税的全面改革——从生产型增值税 ３ ４万元。假设该机器设备 的正常使用寿命 为 １ ． ０ 转 型为 消费型增值 税 。 年， 预计 净残值 为 ０采 用平均 年 限法对 其 计提 折 旧， ， 消费型增值税与生产型增值税相 比， 主要区别在于： 所得税税 率为 ２ ％ 。 ５ 从进 项税 额 的扣 除 看 ： 生产 型增 值 税 只允 许 扣 在 生产型 增 值 税形 式 下 ， 企业 在 购入 机 器 设 甲 除购人的原材料等所含 的税金， 不允许扣除外购 固 备时不允许抵 扣增值税 ， 会计处理是增加固定 资产 定资产所含 的税金 ； 费型增值税所有外购项 目包 ２ ． 消 ３４万元。在该机器设备 的正常使用寿命里 ， 每年 括原材料 、 固定资产在内， 所含税金都允许扣除。 的折旧额为 ２ ３ ．４万元 。该笔费用可 以冲减利润 ， 即 从满足财政 收入 的需要看 ： 生产型增值税因进 每年可以使 甲企业少缴所得税 ２ ３ ２ ％ ＝ ．８ ．４× ５ ０ ５５ 项税额扣除 范围小 ， 税基 较大 ， 在税率相 同的条件 万元 ， 折算成年金现值 为 ０ ５５× ．４６ 年金现值 ．８ ６ １４ （ 下， 比消费 型增值税 能取 得更 多的财政 收入 。 系数 ）＝ ．９万元 。 ３５ 增值税转 型改革是众多企业期盼 已久 的事情 ， 随着机器设 备的使用 ， 的价值转移 到产 品当 它 那么这 种改革 到底对 纳税 人有 哪些 影 响呢？ 中去 ， 并随着产品的销售而形成销项税额， 这部分销 对 一般纳 税人 的重要影 响 项税额虽然不是 甲企业负担而是 由甲企业产品的购 （ ） 一般 纳税 人 纳税 的影 响 一 对 买 方负担 ， 税务 机 关 确 实 对 该 机 器 设 备 重 复计 征 但 增 值税转 型对 企业 纳税 的影 响是 否仅 涉及 到 增 了增值税 。总 的看 来 ， 甲企 业 购 买 机 器 设 备 实 际上
Ｍａ ． ０１ ｒ２ ０
增值税转型对企业财务的影响
邢俊霞 刘晓红 ，
（ １宿迁 学 院 ， 江苏 宿迁 ２３０ ，． 北能源 职业技术 学院 ， 北 唐 山 ０ ３０ ） ２８０２ 河 河 ６０４
摘 要： 从 ２０ 自 ０９年 １月１日 ， 国开始实行消费型增值税。实行消费型增值税后 ， 起 我 纳税人外购固 定资产的进项税额可以从销项税额 中扣除， 这也是消费型增值税和生产型增值税 的最大区别。这种 改革给增值税 纳税人的纳税活动、 财务活动带来 了一定的影响。本文将分析这种转型改革对增值税
ＸＩ ｕ — ｉ ＬＵ Ｘ ａ — ｏ ｇ ＮＧ Ｊ ｎ ｘａ Ｉ ｉｏ ｈ ｎ
（ ．Ｓ ｑａ ｏ ｅｅ Ｓ ｑａ ２ ８ ０ Ｃ ｉａ １ ｕ ｉ Ｃ ｌ ｇ ， ｕ ｉｎ２ ３ ０ ， ｈｎ ； ｎ ｌ ２ ｅ ｅ Ｅ ｅｇ ｎｔｕｅｏ Ｖ ｃｔ ｎａｄＴ ｃｎ ｌ ｙ Ｔ ｎ ｓａ ６ ０ ４， ｈｎ ） ．Ｈ ｂ ｉ ｎｒｙＩｓｔｔ ｆ ｏａｉ ｎ ｅｈ ｏｏ ， ａ ｇｈ ｎ０ ３ ０ Ｃ ｉａ ｉ ｏ ｇ Ａ ｓ ａ ｔＣ ｉａｈ ｓ ｅｕ ｄｐ ｏｓｍｐ ｏ ａ ｅａｄ ｄｔｘ Ｖ Ｔ ｉｃ ａ ｕｒ １ ２ ０ ，ｈ ｔｓ ｏ ｂｔ ｃ ： ｈｎ ａ ｇ ｎｔ ａ ｏｔ ｎｕ ｔｎｖｌ ｄ ｅ （ Ａ ）ｓ ｅＪｎ ａ ， ０ ９ ｔａ ｉ ｔ ｒ ｂ ｏ ｃ ｉ ｕ ａ ｎ ｙ
一
般 纳税人 和 小规模 纳税人 的影 响。
关键词 ： 增值 税 ； 改革 ； 响 影 中图分类号 ：ａ ０ ４ Ｆ ｌ ．２ 文献标识 码 ： Ａ
文章 编号 ：６ １ ３ ７ （０ ０ ０ — ０ ４— ３ １ ７ — ９ ４ ２ １ ） １ ０ ４ ０
Ｔｈ ｎｆｕｅ ｅ ｏ ｌ ｅ Ｉ ｌ ｎｃ ｆＶａｕｅ Ａｄｄ ｄ Ｔａ ｆ ｒ ｌｏ ｅ ｘ Ｒｅ ｏ ｎ ｎ Ｅｎｔｒ ｉｅ ｅ ｐｒｓ
ｓ ｙ ｔ ｅ ａ ｕ ｔｏ ａ ｏ ｂ ａｄ ｗｈ ｎ ｔｘ ａ ｅ ｕ ｃ ａ ｅ ｘ ｄ ａ ｓ ｔ ａ ｅ ｄｅ ｕ ｔ ｄ ｆｏ ｓ ｌ ｓｔｘ，ａ ｄ ａ ｈ ｍｏ ｎ ｆｔｘ ｔ ｅ ｐ ｉ ｅ ａ ｐ ｙ ｒｐ ｒ ｈ ｓ ｓｆ ｅ ｓｅ ｓｃ ｎ ｂ ｄ ｃｅ ｒ ｍ ａｅ ａ ｉ ｎ ｗｈ ｃ ｓ ｔｅ ｍａ ｎ ｄ ｓｉ ｔ ｎ ｏ ｏ ｓ ｍｐ ｉｎ ＶＡＴ ｓ ｓｅ ａ ｄ ｐｒｄ ｔ ｎ ＶＡＴ ｙ ｔｍ．Ｔｈ ｓｒ ｆｒ ｅ ｅ ｃｓ ｉｈ ｉ ｈ ｉ ｉｔ ｉ ｆｃ ｎ ｕ ｔ ｎｃ ｏ ｏ ｙ ｔｍ ｎ ｏ ｕｃｉ ｏ ｓ ｓｅ ｉ ｅｏｍ ｘ ｒ ｉｅ ｉ ｆ ｅ ｃ ｓｏ ｅ ｕ ｙ ｔ ａ ａ ｅ ｎｄ ｆ ａ ｃａ ｆａｒ ．Ｔｈ ｓ ａｔｃｅ ａ ａｙ ｅ ｈ ｎ ｌ ｅ ｅ ｎ ｇ ｎ ｒｌｔｘ ｎ ｕ ｎ ｅ ｖ ｒｄ ｔ ｏ ｐ ｙ ｔｘ ｓ ａ ｎ ｎ ｉｌａｆ ｉｓ ｌ ｉ ｉ ｒｉｌ ｎ ｌｓ ｓ ｔ ｅ ｉｆｕ ｎｃ ｓ ｏ ｅ ｅ ａ ａ — ｐ ｙ ｒａ ｄ ｓ ｌ ａ ｅ ｎ ｍａｌ—ｓ ａ ｅｔ ｐａ ｅ ｆＶＡＴ． ｃ ｌ ａ ｘ ｙ ｒｏ
第 １ 总 ３ 期） 期（ ５
２１ ０ ０年 ３月
河北能 源职业 技术学 院学报
Ｊｕ ａ ｆＨｅ ｅ ｎ ｒｙＩ ｓｉ ｅｏ ｃｔ ｎａ ｄ Ｔ ｃ ｎ ｌｇ ｏ ｒ ｌｏ ｂ ｉＥ ｅｇ ｎ ｔｕｔ ｆห้องสมุดไป่ตู้ｏ ａｉ ｎ ｅ ｈ ｏｏ ｙ ｎ ｔ ｏ
Ｎ ． （ ｕ Ｎ ．５ ｏ １ Ｓ ｍ ｏ３ ）