2019年CPA精讲教程-会计-97-专题十八债务重组-各种方式下债权人和债务人的会计处理

专题十八债务重组●

【考情分析】

客观题、主观题，2 分左右，不重要。

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【重磅考点提示】

各种方式下债权人和债务人的会计处理。

【重磅考点】各种方式下债权人和债务人的会计处理

【例题-计算分析题】甲公司欠乙公司购货款 350 000 元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7 年 5 月 1 日到期的货款。20×7 年 7 月 1 日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 200 000 元，实际成本为 120 000 元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，不考虑其他相关税费和其他因素。乙公司于20×7 年 8 月 1 日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了 50 000 元的坏账准备。

（1）甲公司的账务处理：

借：应付账款350 000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000

营业外收入——债务重组利得116000

借：主营业务成本120 000

贷：库存商品120000

在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

（2）乙公司的账务处理：

借：库存商品200 000

应交税费——应交增值税（进项税额）34 000

坏账准备50 000

营业外支出——债务重组损失66 000

贷：应收账款350000

假如乙公司计提坏账准备 120 000 元

借：库存商品200 000

应交税费——应交增值税（进项税额）34 000

坏账准备120 000

贷：应收账款350000

资产减值损失4000

【例题-计算分析题】20×6 年 11 月 5 日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为 1 170 000 元。因甲公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还债务，20×7 年 9 月 10 日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用固定资产（生产设备）抵偿账款。

20×7 年 9 月 20 日，抵债设备已转让完毕。其中，抵债设备的账面原价为 1 000 000 元，累计折旧为300 000 元，公允价值为 750 000 元。

假定乙公司已对该项债权计提坏账准备 10000 元，乙公司在接受抵债资产时，乙公司员工自行安装设备发生的人工成本为 5 000 元。不考虑其他相关税费和设备运输过程中的费用和其他因素。

（1）债务人甲公司的会计处理如下：

将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理——××设备700 000

累计折旧——××设备300 000

贷：固定资产——××设备1000000

结转债务重组利得及转让损益

借：应付账款——乙公司 1 170 000

贷：固定资产清理——××设备750000

营业外收入——债务重组利得420000

借：固定资产清理——××设备50 000

贷：资产处置损益50 000

（2）债权人乙公司的会计处理如下：

结转债务重组损失

借：在建工程——在安装设备750 000

坏账准备10 000

营业外支出——债务重组损失410 000

贷：应收账款—甲公司 1 170000

支付安装成本：

借：在建工程——在安装设备 5 000

贷：银行存款5000

安装完毕达到可使用状态：

借：固定资产——××设备755 000

贷：在建工程——在安装设备755000

【例题-计算分析题】甲公司20×7 年 12 月 31 日应收乙公司票据的账面余额为 65 400 元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率 4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7 年

12 月 31 日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8 年 1 月 5 日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至 50 000 元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从 4%降低到 2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9 年 12 月 31 日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了 5 000 元坏账准备。

（1）乙公司的账务处理：

借：应付账款65 400

贷：应付账款——债务重组50000

营业外收入——债务重组利得15400

20×8 年 12 月 31 日支付利息：

借：财务费用 1 000

贷：银行存款1000（50 000×2%）20×9 年 12 月 31 日偿还本金和最后一年利息：

借：应付账款——债务重组50 000

财务费用 1 000

贷：银行存款51000

（2）甲公司的账务处理：

借：应收账款——债务重组50 000

营业外支出——债务重组损失10 400

坏账准备 5 000

贷：应收账款65400

20×8 年 12 月 31 日收到利息：

借：银行存款 1 000

贷：财务费用1000（50 000×2%）

20×9 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息：

借：银行存款51 000

贷：财务费用1000

应收账款——债务重组50000