第十章 主要经济业务处理

• 【例11】2013年8月7日，甲企业经统计，本月共销售甲产 品65件，加权平均单价为230元；销售乙产品50件，加权 平均单价为360元。 • 『正确答案』本月已销甲产品的销售成本=65×230=14950 （元） 本月已销乙产品的销售成本=50×360=18000（元） 结转已销产品的销售成本，会计分录如下： 借：主营业务成本 贷：库存商品——甲产品 ——乙产品 32950 14950 18000
• 【例5】20×1年4月12日，科达公司从甲公司购入A材料 一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元 ，运杂费200元，货款暂欠，材料尚未验收入库。4月22 日材料验收入库。
•
1.实际成本法（小结）
• 1、发生采购费用时（注意：采购实际成本包括运费）。 ” • 借：在途物资 • 应交税费 • 贷：银行存款/应付账款等 • 2、验收入库 • 借：原材料 • 贷：在途物资
易所上市的A公司股票100 000股，每股市价10元，另支付相 关交易费用2 100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进 行核算。20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股 票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。相关会计 分录为：
（1）购入A公司股票 借：交易性金融资产——成本1 000 000 贷：银行存款 （2）购入时支付交易费用
• 【例1】2001年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设 银行提取现金3000元备用，200l年1月18日，红星公司将 当日超过备用限额的2000元现金存入银行。相关会计分录 为： • 『正确答案』 （1）20 x1年1月2日，提现时： 借：库存现金 3000 贷：银行存款——建设银行 3000 （2）20 x1年1月18日，存现时： 借：银行存款——建设银行 2000 贷：库存现金 2000
第二节 财产物资的收发、增减和使用
• 一、原材料 原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（ 外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等 。 原材料日常收发结存可以采用计划成本核算，也可以 采用实际成本核算。
(一)购买原材料的账务处理
• 1.实际成本法： • “在途物资”—采购 途中的费用支付；实 际费用 • “原材料”—入库材 料实际成本； • “应交税费—应交增 值税（进项税）” • 2.计划成本法： • “材料采购"—采购途 中的费用支付；实际 费用 • “原材料”—入库材 料计划成本； • ”材料成本差异“ • “应交税费—应交增 值税（进项税）”
（一）购入固定资产账务处理 固定资产的入账价值—实际成本 包括：买价、进口关税、运费、保险等 （一）账户设置 “固定资产”---核算其原始成本。 “累计折旧”---核算其磨损价值，作为固定资产 的调整账户，结构相反。该账户只进行总分类核 算，不进行明细核算。 • 增值税进项税额——一般纳税人：不纳入固定资 产成本核算。设置“应交税费——应交增值税” • • • • • •
• 1.库存现金 • 库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货 币，包括人民币和外币。 • 科目：库存现金——借增，贷减，余额在借方。 • 要求：应做到日清日结。
• 2.银行存款 • 企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存 款和外币存款。 • 科目：银行存款——借增，贷减，余额在借方。 • 要求：（1）企业可按开户银行和其他金融机构、存款的 种类设置银行存款日记账。 • 例：银行存款——中国工商银行——人民币 ——中国工商银行——美元 ——中国农业银行——人民币 • （2）应做到日清日结。 • （3）银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每 月核对一次。 • （4）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有 差额，应编制银行存款余额调节表调节相符。
• （3）账务处理（小结） 第一步，采购 借：材料采购 （实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（其他货币资金、应付账款、应付票据等） 第二步，验收入库并结转入库材料成本差异 ①验收入库 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 （计划成本） ②结转入库材料成本差异： 计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－ 节约差异） 借：材料采购 贷：材料成本差异 （节约差异） 借：材料成本差异 （超支差异） 贷：材料采购 ①货款已经支付，同时材料验收入库。
• 【例2】20 xl年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000 元，根据有关费用单据作如下会计分录： • 借：管理费用——水电费 10000 贷：银行存款——建设银行 10000
• 【例3】20×1年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行 ，货款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下： •
• 例题9：科达公司月初结存材料的计划成本 为100，实际成本是90，本期入库材料的计 划成本是200，实际成本是216.现在发出原 材料用于生产车间的生产，计划成本是30. 编写会计分录
②分配应负担的材料成本差异，调整为实际成 本
2.实际成本法 在实际成本核算方式下，发出存货成本的计价方法包括个别 计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。 一经确定，不得随意变更。
• 3.固定资产的折旧方法：折旧计算方法可以采用年限平均 法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方 法一经选定，不得随意变更。 ①年限平均法（直线法）——每期折旧额都是等额的 •
小结
• 2.计划成本法 （1）账户设置——原材料、材料采购、材料成本差异 （2）思路 A.日常根据实际采购的价格 • 借：材料采购(实际成本) • 应交税费——应交增值税（进项税） • 贷：银行存款/库存现金/应付账款等 • B.月末根据验收入库的计划价格 • 借：原材料(计划成本) • 借或贷：材料成本差异（节约/超支） • 贷：材料采购（实际）
• • • • • • • 11月20日： 借：管理费用 11 700 贷：应付职工薪酬 11 700 12月20日： 借：应付职工薪酬 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进行税额转出）1 700
（二） 发出原材料的账务处理 Nhomakorabea1.计划成本法（难点） （1）发出材料 借：生产成本（车间）、制造费用（车间管理部门） 、管理费用等（计划成本） 贷：原材料 （计划成本） （2）分配应负担的材料成本差异，调整为实际成本 材料成本差异率=（期初成本差异+本期验收入库成本差异）/ （期初计划成本+本期计划成本）*100% 成本差异=实际-计划（正数超支，负数节约） 发出材料应负担的成本差异=发出计划成本*材料成本差异率
• 会计分录： • 借：生产成本——基本生产成本 26000 • ——辅助生产成本 18000 • 制造费用 5000 • 管理费用 3000 • 贷：原材料 52000
• 附加题：ABC公司为一果汁加工企业，2010年11月 20日，ABC公司决定向管理部门员工每人发放一箱 苹果作为福利，管理部门有员工100人，苹果购入 价格为100元/箱，增值税税率为17%，12月20日， 将苹果发放给员工。
• （二）固定资产折旧的处理 • 1、根据我国企业会计准则和会计制度的规定
• • • • • • • • • • • • • 当月增加，当月不计提，从下月起计提。 当月减少，当月仍计提，下月起不计提。 已提足折旧，无论能否继续使用，均不计提折旧。 提前报废的，也不再计提折旧。 2、账务处理—谁使用，谁负担其成本。 借：制造费用/管理费用/其他业务成本/在建工程等 贷：累计折旧 对应费用科目： 基本生产车间——制造费用； 管理部门——管理费用； 销售部门——销售费用； 在建工程用固定资产——在建工程； 经营出租——其他业务成本。
• 例题6：购入材料51元，发票账单已收到，增值税税率 17%，计划是成本是50元，材料已经验收入库，款项已 用银行存款支付。写会计分录。
• 例题7：购入材料51元，发票账单已收到，增值税税率17% ，计划是成本是50元，材料已经验收入库，款项已用银行 存款支付。写会计分录。 • A.日常根据实际采购的价格 • 借：材料采购 51 • 应交税费——应交增值税（进项税） 51*17% • 贷：银行存款/库存现金/应付账款等 51+ 51*17% • B.月末根据验收入库的计划价格 • 借：原材料 50 • 材料成本差异 1 • 贷：材料采购（实际） 51
第十章 主要经济业务事项账务处理
主讲：姜芳汉
内容框架
第一节 款项与有价债券的收付
• • • • • • • 一、现金与银行存款 货币资金包括：现金、银行存款、其他货币资金。 （一）账户设置 “库存现金”、“银行存款” （一）提现的账务处理 （二）存现的账务处理 注意：“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金 融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、 信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款 等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核 算。
（二）发出材料的账务处理
• 1.实际成本法
• • • • • • 借：生产成本（直接材料，直接人工，车间） 制造费用（车间管理部门，车间） 管理费用（行政管理部门发生的费用：固定资产折旧费、修理 费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等，财产清查）
贷:原材料
• 例题8：根据本月”发料凭证汇总表“，甲企业单 月生产车间领用材料26000元，辅助生产车间领用 材料18000元，车间管理部门领用材料5000元，行 政管理部门领用材料3000元。编写相关会计分录
• 二、库存商品
• • • • • •
（1）产成品入库 借：库存商品 贷：生产成本 （2）产品销售 借：主营业务成本 贷：库存商品
• 例题10甲企业根据2013年7月月末“产成品入库汇总表” 计算并结转已完工入库甲产品1000件，实际生产成本 60000元；乙产品2000件，实际生产成本100000元。编写 相关会计分录。 • 分录如下： • 借：库存商品——甲产品 60000 • ——乙产品 100000 • 贷：生产成本——甲产品 60000 • ——乙产品 100000
• 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销）
3400
二、交易性金融资产
• 交易性金融资产：是指企业以交易为目的而近期持有的金 融资产，如债券，股票，基金等短期投资。 • （一）账户设置 • “交易性金融资产”：核算其实际成本，包括公允价值变 动。 • “投资收益”：计算其持有期间获取的投资收益和交易费 用。 • “应收利息”：反映应收而未收的投资利息。 • “应收股利”：反映持有期间应收而未收的投资股利。 • “公允价值变动损益”：损益类账户，期末因公允价值发 生变动而形成的损益。期末无余额。
• 二、库存商品 库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商 品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览 的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括 委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月 末尚未提货的库存商品。 • 在实际成本核算方式下，发出存货成本的计价方法包 括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动 加权平均法。一经确定，不得随意变更。
三、固定资产
• 固定资产：动产（可移动的：——增值税） • 不动产（房屋、建筑——营业税） • 会计处理方法★★★ • 1、不需安装 借：固定资产 • 应交税费—应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款
2、需要安装 • • • • • 借：在建工程 贷：银行存款 安装时发生的各种费用：借：在建工程 贷：库存现金 安装完成并投入使用后：借：固定资产 贷：在建工程
【例10一2】20×9年3月20日，甲公司购入在上海证券交
1 000 000
借：投资收益 2 100 贷：银行存款 2 100 （3）出售A公司股票 出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项 中直接扣减。 借：银行存款 1 195 100（100 000×12－4 900） 贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 投资收益 195 100