第十章主要经济业务账务处理1介绍
第十章主要经济业务事项账务处理XXX安徽会计从业资
第十章主要经济业务事项账务处理XXX安徽会计从业资«会计基础»第十章讲义第十章主要经济业务事项账务处置分值：8分左右第一节款项与有价证券的收付一、现金和银行存款(一)账户设置1.库存现金库存现金的总分类核算是经过设置〝库存现金〞总账停止的。
2.银行存款银行存款的总分类核算是经过设置"银行存款"科目停止的。
(二)现金和银行存款的账务处置二、买卖性金融资产买卖性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的，随时预备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于买卖性金融资产。
(一)账户设置本账户可按买卖性金融资产的类别和种类，区分〝本钱〞、〝公允价值变化〞等停止明细核算。
此外，在买卖性金融资产的初始计量、后续计量及处置中，还会触及到〝投资收益〞、〝应收利息〞、〝应收股利〞、〝公允价值变化损益〞等账户。
〝投资收益〞账户可按投资项目停止明细核算。
〝应收利息〞账户核算企业买卖性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。
〝应收股利〞账户核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
〝公允价值变化损益〞账户核算企业买卖性金融资产、负债等公允价值变化构成的应计入当期损益的利得或损失。
初始计量的核算后续计量的核算买卖性金融资产处置的核算(二)买卖性金融资产的初始计量【例l0—6】2020年1月3日，长江公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2020年1月1日发行，面值为100万元，票面年利率为6%，债券利息按年支付。
长江公司将其划分为买卖性金融资产，从银行存款中支付价款107万元(其中包括已宣告尚未发放的债券利息6万元)，另支付买卖费用0.3万元。
2020年1月10日，长江公司收到该笔债券利息6万元。
2020年1月9日，长江公司收到B 公司债券利息6万元。
依据上述资料，长江公司应作如下会计分录：(1)2020年1月3日，依据证券买卖结算清单：借：买卖性金融资产——B公司债券(本钱) 1 010 000 应收利息——B公司60 000投资收益 3 000贷：银行存款l 073 000(2)2020年1月10日，长江公司收到B公司债券利息6万元：借：银行存款60 000 贷：应收利息——B公司60 000(3)2020年12月31日，长江公司计提应收B公司债券利息支出6万元：借：应收利息——B公司60 000贷：投资收益60 000(4)2020年1月9日，长江公司收到B公司债券利息支出6万元：借：银行存款60 000贷：应收利息——B公司60 000(三)买卖性金融资产的后续计量会计准那么规则，在资产负债表日，企业资产采用公允价值计量形式时，买卖性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变化金额需求计入当期损益。
会计基础-第十章主要经济业务账务处理
-240 节约
行政用 140
200
-60
材料成本差异率= -3000 X100% =-30% 10000
生产用材料应负担的成本差异= -30%X800=-240 行政用材料应负担的成本差异=-30%X200=60
实际成本法
借：生产成本 管理费用
贷：原材料
560 140
700
发出
借：生产成本 管理费用
借：交易性金融资产——公允价值变动 2 贷：公允价值变动损益 2 （200-198）
现在我们来 练习一下…..
A公司2019年10月1日购入股票2 000股，当 时每股市价5元，交易费用800元；
假如：10月31日，市价为每股5.2元
11月30日，市价为每股4.80元
（1）2019年10月1日购入时，股价每股5元：
入库时
入库时
借：原材料 贷：在途物资
7000 7000
借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异
10000 7000 3000
借方
“材料采购”账户
贷
方
购入材料的实际成本
验收入库材料的实际成本
期末余额:在途材料的采购成本
借方
“材料成本差异”账户
贷方
①入库材料的超支差异
①入库材料的节约差异
期末余额：库存材料的超支差异 期末余额：库存材料的节约差异
110 000 100 000 10
购入
实际 计划 7000 5000
差额 2000
超支
2000 5000
X100%=40%
生产用 1400 1000
400 超支
在库材料的成本差异
材料成本差异率=
X100%
第十章主要经济业务事项账务处理
o 月末计算加权平均单价
o 本期发出存货成本 =加权平均单价×本期发出存货数量
o 期末结存存货成本 =加权平均单价×期末结存存货数量
• 或 = 期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本
第十章主要经济业务事项账务处理
o 【例题】某公司对发出存货采用一次加权平 均法计价。2010年3月1日，乙材料月初结存 量为40吨，单价为3100元/吨；3月份共购入 乙材料60吨，单价为3000元/吨；3月份生产 领用乙材料共计70吨，则本月发出存货的单 价为（ ）元/吨。
① 购料并入库
•借：原材料 • 应交税费—应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款
第十章主要经济业务事项账务处理
②先购料后入库
o 购入材料: 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款
o 材料验收入库： 借：原材料 贷：在途物资
第十章主要经济业务事项账务处理
o 运费抵扣问题（根据题目要求）
运费按7%计算允许抵扣的增值税进项税
o 市内零星运杂费、采购人员报销的差旅费
——管理费用
o 采购费用分配
几种材料共同的采购费用，应采用一定的分配方法分 配计入各材料的采购成本。
第十章主要经济业务事项账务处理
o 【考题】（2005年单选）某公司同时购进AB两种材 料，A材料3000千克，单价25元，计价款75000元， B材料2000千克，单价40元，计款80000元，增值税 为13600元，发生运杂费1500元，所有款项均以银 行存款支付，运杂费按材料的重量比例进行分配 （不考虑运费的增值税扣除问题），则其中A材料 的采购成本为（ ）元 A.75900 B.88650 C.80600 D.87750
10.1主要经济业务事项账务处理---上篇
借：原材料—甲材料 贷：应付账款—三宏公司
10 465
1 735
应交税费—应交增值税（进项税额)
12 200
• 【例4-7】承【例4-6】， 20×9年3月18日，长江公司开出转账支票 支付上述购料款及代垫运费12200元。会计部门根据转账支票存根， 应编制如下会计分录：
•
•
借：应付账款—三宏公司 贷：银行存款
②上交本期增值税款 余额：企业期末多上交或尚未抵 扣的增值税
余额：企业期末尚未交纳的增值税
该账户按税种设置明细账。“应交税费—应交增值税”账户 按照进项税额、销项税额等设置明细账。
借 预付及补付款项
预付账款
贷
购进货物所需支付的款项及 退回多余的款项 余额：企业期末尚未补付的款项
余额：企业期末尚未结算的预付 款项
公司支付了相关交易费用5万元。会计部门根据银行的银转证通用凭证
和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录： 借：其他货币资金—存出投资款 贷：银行存款—建设银行 借：交易性金融资产—成本 22 000 000 22 000 000 20 000 000
投资收益
—
50 000
2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理 【例4-4】承【例4-3】，20×9年5月6日，长江公司出售
第二节 财产物资的收发、增减和使用 一、原材料
（一）主要账户设置
借
购入材料的采购成本 余额：尚未运达企业或已运达企业但 尚未入库的在途材料的采购成本
在途物资
贷
已验收入库材料的采购成本
该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账。
借
已验收入库材料的实际成本
原材料
发出材料的实际成本
会计学第十章 企业主要经济业务事项账务处理PPT课件
7
库存现金收支的日常管理
1.企业现金收入应于当日送存开户银行。 2.不得坐支现金。 3.从开户银行提取现金，应写明用途、财务负责人签章。 4.企业因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急 需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金，应向开 户银行提出申请，由本企业财会部门负责人签章盖章， 经开户银行审核后，予以支付现金。 5.不得“白条抵库”、不得“套取现金”、不得“出租 出借”账户、不得私设“小金库”。
产计提折旧。账户性质: 资产类 账户结构：贷增借减
★与一般资产账户结构相反！
累计折旧
◆转销折旧 (盘 ◆各月提取折旧额
亏、报废等转 ●产品生产使用固
出)
定资产折旧
●企业管理部门使
用固定资产折旧
期末余额： ×××
制造费用
×××
管理费用
×××
33
价 值
固定资产损耗的形式: ——有形损耗 ——无形损耗
1
（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用 借：投资收益
贷：银行存款
11
例2:2012年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所
购入A上市公司股票100 000股，每股市价5元，另支付相
关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。
2012年4月6日，甲公司将持有的A上市公司股票100 000股
2
3
4
5 …… 年份
34
34
计提固定资产折旧的时间： 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，
第十章 主要经济业务事项的账务处理[1]
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第十章主要经济业务事项的账务处理第一节筹资撤资对外投资一投资者投入资本的核算1. 收到银行存款投资时（银行存款+ 实收资本+）借：银行存款贷：实收资本例.2009.8.1，收到B公司投入的货币资金200000元，已存入本公司银行存款户，全部构成注册资本金数额借：银行存款200000贷：实收资本-B公司200000例.2009年8月1日，收到A公司投入的银行存款220000元，其中应计入注册资本金数额为200000元借：银行存款220000贷：实收资本—A公司200000资本公积—资本溢价200002. 收到固定资产投资（固定资产+ 实收资本+）借：固定资产（公允价值）贷：实收资本例.2009.8.5收到B公司投入的全新厂房一栋，公允价值300000元，投资合同约定的投资价值300000元，全部构成注册资本金，假设不考虑其他因素借：固定资产300000贷：实收资本-B公司3000003. 收到无形资产投资（无形资产+ 实收资本+）借：无形资产贷：实收资本例.2009.8.7，收到C公司投入的专利权投资，公允价值1000000元，全部构成注册资本金借：无形资产100000贷：实收资本-C公司100000二.投资者撤资的核算1经批准，用银行存款返还投资者的注册资本金.（实收资本- 银行存款-）借：实收资本贷：银行存款例：2009.10.5，经批准，C公司从乐华公司退出，用银行存款归还其投资的注册资本金400000元，假设不考虑其他因素借：实收资本-C公司400000贷：银行存款400000三.借入资金的核算1. 向银行借入短期借款，款项存入银行（银行存款+ 短期借款+）借：银行存款贷：短期借款例.2009.1.1因临时性生产周转需要，向银行借款150000元，期限3个月，年利率6%，款项已存入银行借：银行存款150000贷：短期借款150000例.2009.1.1向银行借入2年期的借款1000000元，分期付息，到期还本，年利率9%（假设合同利率等于实际利率）借：银行存款1000000贷：长期借款10000002. 月末，计提利息，尚未支付（财务费用+ 应付利息+）借：财务费用贷：应付利息例.2009.1.31，预提本月银行借款利息7500元，尚未支付借：财务费用7500贷：应付利息75003. 用银行存款支付所欠利息（银行存款- 应付利息-）借：应付利息贷：银行存款4.用银行存款支付利息（前未计提）（银行存款- 财务费用+）借：财务费用贷：银行存款例.2009.3.31，用银行存款支付3个月的利息费用22500元，其中1 2月份各计提7500元，3月份发生7500元借：应付利息15000财务费用7500贷：银行存款22500例.2009.12.31，计提长期借款本年度利息额90000元（假设实际利率等于合同利率）（期末，计提利息尚未支付）借：财务费用90000贷：应付利息900005. 用银行存款归还短期借款（银行存款- 短期借款-）借：短期借款贷：银行存款例.2009.3.31，用银行存款归还短期借款本金150000元借：短期借款150000贷：银行存款150000例.2011.12.31，用银行存款归还长期借款本金1000000元借：长期借款1000000贷：银行存款1000000四.对外短期投资的核算1. 购入交易性金融资产时（银行存款- 交易性金融资产+）借：交易性金融资产-成本（买价）贷：银行存款2.用银行存款支付交易费用（银行存款- 投资收益-）借：投资收益贷：银行存款注意：购入交易性金融资产时，所产生的交易费用计入“投资收益”例.乐华公司2008.3.1从证劵市场上购买华盛股份有限公司股票30000股，每股价格8元，另付税费800元，共支付价款240800元，乐华公司准备随时出手将其划分为交易性金融资产进行核算借：交易性金融资产-成本240000贷：银行存款240000借：投资收益800贷：银行存款8003. 出售交易性金融资产时（银行存款+ 交易性金融资产-）借：银行存款（实收款=售价-支付的税费）贷：交易性金融资产-成本投资收益（差额：借或贷）例.假如乐华公司于2008.3.20将该项交易性金融资产出售，出售价为每股10元，总价款为300000元，另支付相关费用1000元借：银行存款299000贷：交易性金融资产-成本240000投资收益59000例.假如乐华公司于2008.6.20将该项交易性金融资产出售，出售价为每股7元，总价款210000元（假设不考虑相关税费）借：银行存款210000投资收益30000贷：交易性金融资产—成本240000第二节供应工程（购入材料）一.现购业务的核算（库存现金银行存款）1购入材料，材料已入库，款项用银行存款支付（原材料+ 银行存款-）借：原材料（买价+采购费用）应交税费-应交增值税（进项税）买价*17%贷：银行存款例.7.6五一工厂向六一工厂购入甲，乙材料一批，甲材料10000千克，每千克不含税价2元，乙材料20000千克，每千克不含税价1元，增值税率17%，假设未发生其他采购费用，上述款项已用银行存款支付，材料已验收入库借：原材料-甲材料20000-乙材料20000应交税费-应交增值税（进项税）6800贷：银行存款468002.购入材料，材料未入库，款项用现金支付（在途物资+ 库存现金-）借：在途物资（买价+采购费用）应交税费-应交增值税（进项税）买价*17%贷：库存现金例：7.8从吉昌公司购入丙材料，单价40元，增值税率17%，价税合计14040元，款项用现金支付，材料未入库借：在途物资-丙材料12000应交税费-应交增值税（进项税）2040贷：库存现金140403.材料验收入库。
会计基础-第十章-主要经济业务事项账务处理
知识点概述及重难点解析
• 2002年3月，甲公司当月应发工资总额 268000元，其中：生产车间生产人员工资 180000元，生产车间管理人员工资25000元， 行政管理部门人员工资30000元，专设销售 机构人员工资20000元，从事建造厂房人员 工资13000元。3月31日，甲公司用银行存 款支付了这些工资。请编制相关的会计分 录。
知识点概述及重难点解析
• • • • 2、原材料发出的账务处理 ①按照实际成本法处理 ②按照计划成本法处理 类似原材料的购买
• 涉及科目：”原材料“，”生产成本“，” 管理费用“，”制造费用“，”销售费用 “等科目。 • P197 例10-5
知识点概述及重难点解析
• 某企业2002年8月份的”发料凭证汇总表 “列示：基本生产车间生产产品领用甲材 料500000元，车间管理部门领用甲材料 6000元，企业行政管理部门领用甲材料 2000元。请编制相关的会计分录。
知识点概述及重难点解析
• 2 、老板撤资时候的账务处理
• 只需要对投资时候的会计分录做借贷反向 处理即可。 • 需要注意的是：“资本公积—资本溢价”是 不归还老板的。
知识点概述及重难点解析
• 五、收入，成本和费用 • 1 、取得主营业务收入的账务处理
• 涉及科目：“银行存款”或者“应收账 款”，“主营业务收入”，“销项税”， “库存商品”，“主营业务成本”。 • 例10-7 改编 已经讲过，不再重复。
知识点概述及重难点解析
• 2、取得其他业务收入的账务处理
• 涉及科目：“银行存款”或者“其他应收 款”，“其他业务收入”，“销项税”等 科目。 • 企业出租固定资产，或者出租无形资产或 者卖出多余的原材料，所取得的租金或者 收入就属于其他业务收入。 • “其他业务收入”的会计分录与“主营业 务收入”的会计分录相似。不再独立举例。
基础会计3(0420主要经济业务账务处理)
【例题24· 多选题】下列项目中，应计入外购固定 资产入账价值的是（ ）。 A．购买固定资产的价款 B．购买固定资产发生的运杂费 C．购买固定资产可抵扣的增值税进项税额 D．进口固定资产缴纳的关税
答案：ABD
2014-2-5
41
（二）固定资产折旧的账务处理
• 计提折旧的空间范围： •计提折旧的时间范围： •计提折旧的方法： •计提折旧的会计处理：
答案：B
2014-2-5
34
二、库存商品
库存商品指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合 乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货 单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工 完成验收入库用于销售的各种商品。 •包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出 售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的 商品等， •但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单 位在月末尚未提货的库存商品。
4、应收 股利
5、投资 收益
下设两个明细账户 “交易性金融资产－成本”
用以核算取得交易性金融资产时的公允价值；
“交易性金融资产－公允价值变动”核算后
续计量时该交易性金融资产公允价值的变动额
2014-2-5 10
会计账户
1、交易性 2、公允价值 3、应收 金融资产 变动损益 利息
4、应收 股利
5、投资 收益
或现金股利，以及处臵收益。
2014-2-5
14
会计处理
初始确认时 持有期间资产负债表日处置时
2014-2-5
15
会计处理
初始确认时
有关交易费用
按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益 （即“投资收益”）
第十章 主要经济业务事项账务处理
第一节 款项和价证券的收付
例：20×9年3月10日，长江公司因库存现 金不足，从其在建设银行开设的基本账户 中提取现金10000元，以备日常零星开支。 会计部门根据银行的付款通知 例：20×9年3月26日，长江公司将当口超 过备用金限额的30000元现金存入基本账户。 会计部门根据银行的收款通知，应编制如 下会计分录：
五 借款
例18：20×9年1月1日，长江公司从银行借 入到期一次还本付息，偿还期限为3个月， 年利率为6%的借款20000元。企业收到借 款存入银行 例19：承例18 ， 20×9年1月31日及2月28 日，长江公司计提本月应承担的上述短期 借款的利息为1000元，并以银行存款支付 利息及归还短期借款。
例4：承例2，假定2×10年4月30日，因产 品调整，长江公司将该设备出售给黄河公 司，开具的增值税专用发票上注明的价款 为11000元，增值税额为1870元。款项尚 未收到。
第三节 债权、债务的发生和结算
例1, 20×9年2月20日，长江公司向新宜公 司出售A产品100件，每件不含增值税的售 价1060元，记货款106000元，增值税为 18020元，产品已发出，货款尚未收到。会 计部门根据增值税专用发票记账联，应编 制如下会计分录：
例2：承例1，20×9 年5月6日，长江公司 出售了A上市公司股票2000000股，每股售 价12元，长江公司支付了相关交易费用 60000元。会计部门根据证券公司交割单等 有关资料，应编制如下会计分录：
第二节 财产物资的收发、增减和使用
例1：20×9年3月10日，长江公司从星光公 司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫 运费用为100元，增减税进项税额857元 （850+7）。全部款项以转账支票讨讫，材 料已到达企业验收库。会计部门根据从供 应单位取得的发票，运费单据、转账支票 存根和材料验收入库单等，应编制如下会 计分录;
第十章主要经济业务事项账务处理
第十章主要经济业务事项账务处理（供学习账户的设置和复式记账的运用时参考，不做为考试规定的内容）款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业 债券和其他债券等。
本节仅简要介绍现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。
一、现金和银行存款为了反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”账户。
该账户的借方登 记库存现金收入的金额，贷方登记库存现金支出的金额，期末余额在借方，表示库存现金的结余数。
为了反映银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置“银行存款”账户。
该账户的借方登记银 行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，期末余额在借方，表示银行存款的结存数。
（一）提现的账务处理【例10— 1】某企业从银行提取现金 2 000元。
企业应作如下会计分录：[答疑编号1629100101]贷：银行存款2 000（二）存现的账务处理第一节款项和有价证券的收付『正确答案』 借：库存现金2 0002 000 2 000【例10—2】某企业将现金1 500元送存银行。
企业应作如下会计分录:[答疑编号1629100102]『正确答案』借：银行存款 1 500贷：库存现金 1 500二、交易性金融资产为了核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,企业应设置“交易性金融资产”账户。
该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算，其借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，期末余额在借方，表示企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产在初始确认时，应按其公允价值计入成本，所发生的交易费用，则计入投资收益；持有期间获取的股利等收益计入当期损益。
第十章会计基础--主要经济业务事项账务处理课件
一般纳税人和小规模纳税人。
增值税的核算 1．一般纳税人
（1）增值税的计算 对于一般纳税人购入的货物或接受应税劳务而支付的增值税（进项 税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取得增值税（销项税 额）中抵扣， 其计算公式为:
应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额＝当期销售额×增值税税率
税率从3%至20%不等。
•
应纳税额=营业额×营业税税率
应交营业税的会计处理:
1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税。 借: 营业税金及附加（其他业务支出）
贷: 应交税费——应交营业税 2.实际上交时， 借: 应交税费——应交营业税
贷: 银行存款
(四） 短期借款的核算
• “短期借款”帐户, 是用来核算企业短期借款的借入及偿 还情况。贷方登记借入数即借款增加数；借方登记偿还数 即减少数；贷方余额表明尚未偿还的借款本金数。
• （一）账户设置 • “交易性金融资产”: 核算其实际成本，包括公允价值变动。 • “投资收益”: 计算其持有期间获取的投资收益。 • “应收利息”: 反映应收而未收的投资利息—负债账户。 • “应收股利”: 反映持有期间应收而未收的投资股利。
• （二）交易性金融资产的初始计量—入账价值 • （1）取得交易性金融资产的账务处理 • 按照其公允价值计入“交易性金融资产—成本”； • 对于交易费用则是直接计入当期损益“投资收益”账户； • 对于买价中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期利息, 应计入“应收
借：生产成本/制造费用/管理费用（ 分配差异） 贷：材料成本差异——原材料（ 分配差异）
二、库存商品 库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外
购商品、自制商品、 存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品
会计基础第10章主要经济业务事项账务
❖ 『答案解析』本题考核存现账务分录的编制。
❖ 注意：银行存款的分类和开户要求。P178-179
二、交易性金融资产P179
❖ 交易性金融资产主要是指企业为了近期出 售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价 为目的从二级市场购入的股票、债券、基金 等。为了核算交易性金融资产的取得、处置 等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、 “投资收益”等科目。 注：交易性金融资产需要根据情况设置明 细账，“交易性金融资产—成本”、“交易 性金融资产—公允价值变动”。
❖ ①收料的同时支付货款 【例5】2012年3月10日，长江公司从星
光公司购入丙材料200千克，每千克25元， 代垫运费为100元，增值税进项税额857元 （850+7）。全部款项以转账支票付讫，材 料已到达企业验收入库，会计部门根据从供 应单位取得的发票运费单据转账支票存根和 材料验收入库单等。应编制如下会计分录：
❖
——公允价值变动
投资收益
借：公允价值变动损益
2000000
2000000 1940000
❖
贷：投资收益
2000000
❖ 出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交 易性金融资产所得款项中直接扣减。 『答案解析』本题考核出售交易性金融资产及支付交易费用的分录编制。
❖ 注意：交易性金融资产范围P180和持有期间其价值变动账务处理P182例5。
（3）明细账的设置：按供应单位和物 资品种设置明细分类账。
❖ 3.“应付账款”账户P184 （1）账户的性质：负债类账户。 （2）账户的用途：用来核算企业因购
买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付 给供应单位的款项。
（3）余额可能在借方也可能在贷方， 若在借方出现明细账余额，则表示预付账款 性质。
主要经济业务事项账务处理
第十章主要经济业务事项账务处理2010年考核18分。
本章是内容属于会计在实际中的应用，是学习的重点、难点内容。
本章的主要内容包括：第一节款项和有价证券的收付本节简要介绍库存现金、银行存款和交易性金融资产的账务处理。
一、库存现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。
借方登记现金的增加贷方登记现金的减少期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。
二、交易性金融资产企业购买交易性金融资产时：借：交易性金融资产贷：银行存款等企业出售交易性金融资产时：借：银行存款等贷：交易性金融资产两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。
资产负债表日交易性金融资产公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动（一）取得交易性金融资产的账务处理（三）购买和处置交易性金融资产发生的交易费用的账务处理第二节财产物资的收发、增减和使用本节简要介绍原材料和库存商品的收发以及固定资产增减使用情况的账务处理。
一、原材料1.“在途物资”账户（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。
企业外购材料的采购成本，包括购买价款相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2.“原材料”账户（1）账户的性质：资产类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
3.“应付账款”账户（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。
4.“应付票据”账户（1）账户的性质：负债类账户。
（2）账户的用途：用来核算企业购买材料商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
第10章主要经济业务事项账务处理
第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付第二节财产物资的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、成本和费用第六节财务成果的计算第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款二、其他货币资金三、交易性金融资产货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
（现金资产=款项）一、现金和银行存款库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。
（核算基本户存款）库存现金、银行存款收付业务由出纳人员专职办理，设置库存现金日记账和银行存款日记账分别进行明细核算。
（一）库存现金的总分类核算1.库存现金收入的核算【例题·分录题】甲公司由于业务需要，从银行提取现金5 500元。
编制会计分录如下：【答案】借：库存现金 5 500贷：银行存款 5 5002.库存现金支出的核算【例题·分录题】甲公司办公室购买办公用品700元，使用库存现金支付。
编制会计分录如下：【答案】借：管理费用700贷：库存现金700【例题·分录题】甲公司向银行送存库存现金4 000元。
编制会计分录如下：【答案】借：银行存款 4 000贷：库存现金 4 000【例题·分录题】甲公司职工赵某出差预借差旅费1 500元，以库存现金支付。
编制会计分【答案】借：其他应收款——赵某 1 500贷：库存现金 1 500【例题·分录题】某职工原向甲公司差旅费借款1 500元，现收回500元，费用票据1 000元。
【答案】借：库存现金500管理费用 1 000贷：其他应收款 1 500（二）银行存款的总分类核算1.银行存款收入的核算【例题·分录题】甲公司由于经营业务需要，从银行取得短期借款400 000元。
编制会计分录如下：【答案】借：银行存款400 000贷：短期借款400 000【例题·分录题】甲公司销售商品收到一张支票，货款40万元，增值税6.8万元，存入银行。
第十章 主要经济业务账务处理(1)
• 签发库存现金支票，向银行提取库存现金 签发库存现金支票， 8000元，以备发放工资奖金。 元 以备发放工资奖金。 • 借:库存现金 8000 库存现金 • 贷:银行存款 8000 银行存款 • 采购员张伟出差，预借差旅费 采购员张伟出差，预借差旅费2000元。 元 • 借:其他应收款 其他应收款———张伟 2000 其他应收款 张伟 • 贷:库存现金 2000 库存现金 •
• 5、填制现金缴库单,将库存多余的现金 、填制现金缴库单 将库存多余的现金 将库存多余的现金1 200元,送存银行 元 送存银行. 送存银行 • 借:银行存款 1 200.银行存款 • 贷:现金 1 200.现金 • 6、开出转账支票 预付购买市板材公司的板 、开出转账支票,预付购买市板材公司的板 材价款80 材价款 000元. 元 • 借:预付账款 市板材公司 80 000.预付账款-市板材公司 预付账款 • 贷:银行存款 80 000.银行存款
• 7、通过银行转账归还已到期的银行六个月 、 的贷款100 000元. 的贷款 元 • 借:短期借款 100 000.短期借款 • 贷:银行存款 100 000.银行存款 • 8、通过银行转账支付企业的律师咨询费 、通过银行转账支付企业的律师咨询费5 500元. 元 • 借:管理费用 咨询费 5 500.管理费用-咨询费 管理费用 • 贷：银行存款 5 500.-
第十章 主要经济业务事项账务处理
大纲
• • • • • • • • 第一节 款项和有价证券的收付 一、现金和银行存款 （一）提现的账务处理 （二）存现的账务处理 二、交易性金融资产 （一）取得交易性金融资产的账务处理 （二）出售交易性金融资产的账务处理 （三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费 用的账务处理
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成品 资金货币ຫໍສະໝຸດ 资金资金循环工业企业的资金运动
第一节资金筹集的核算
（一）、资金筹集的渠道
1、投资者投入资本(所有者权益) 2、债权人投入的资金（负债）
（二）、投入资金的核算 1、资本金是企业设立的前提 2 、投资主体 国家、企业、个人、外商 3 、投入资本形式 货币资产、实物资产和无形资产等 4、投资者投入的资本除法律、法规另有 规定者外，不得抽回。
一、 筹资业务核算（资本的增减）P224
一．投入资本的核算
1．账户设置 “实收资本”“股本”、 “资本公积” 对应账户：银行存款、固定资产、原材料等
2、账务处理 （1）一般企业投资者投入时 借：库存现金 或银行存款 或固定资产 或原材料 贷：实收资本 （2）股份有限公司 大华公司接受某单位的投资 1 000 000元，款项已经存 大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值 500 借：库存现金 入银行。 000元，已交付使用。 或银行存款 分析：资产 / 银行存款＋ 借方 分析：资产 / 固定资产＋ 借方 或固定资产 所有者权益 贷方 所有者权益/ /实收资本 实收资本 ＋ ＋ 贷方 或原材料 贷：股本（面值） 借：银行存款 1 000 000 借：固定资产 500 000 资本公积（溢价） 贷：实收资本 000 000 贷：实收资本 5001000
例如：明光工厂接收A集团公司的投资50万，存入
银行。 • 会计分录： • 借：银行存款 • 500000 500000
贷：实收资本
例如：收到投资人投入一厂房，价值为90万。
。
• 会计分录： • 借：固定资产 • 贷：实收资本 900000 900000
• 例如：收到投资人投入一批原材料1000公斤， 每公斤12元。
二．借入资本的核算 1．账户设置 “短期借款”、“长期借款”、 “财务费 用”、“预提费用”
二、借入资金的核算 （一）借入资金的种类 1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款 2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款 （二）短期借款业务的核算 1、短期借款利息的确认与计量 短期借款利息＝借款本金×利率×时间 （1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不 大，则在发生时直接记入“财务费用”。 （2）按季度或半年结算，则应该按月预提。
• 。
• 会计分录： • 借：原材料 12000
•
贷：实收资本
12000
3、业务举例 例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资 额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本 100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万 元。全部存入本企业的开户银行。 借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本－甲公司 1 000 000 －乙公司 1 000 000 －丙公司 2 000 000 例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者 丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20％。 此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。 分析：在丁公司投入的150万元中，有500万×20％＝100万元形 成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。 借：银行存款 1 500 000 贷：实收资本－丁公司 1 000 000 资本公积 500 000
借贷记账法的应用
——制造业经济活动循环与会计处理
重、难点： • 1.熟练掌握各阶段账户的设置 • 2.熟练编制会计分录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
筹资业务核算 购进业务核算 生产业务核算 销售业务核算 利润形成及分配核算
投入
供应
生产
销售
货币 资金 借入
储备 资金
生产 资金
（二）长期借款业务的核算 1、设置“长期借款”账户 目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借 入的期限在一年以上的资金。 结构：负债类账户
例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100 000 元存入银行，借款年利率6％。按月计息，到期时还本 付息。要求编制下列会计分录(1）07年1月1日借款时 （2）按月计息（3）到期还本付息。 （1）07年1月1日 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 （2）07年1月31日 利息＝100 000×6％÷12×1＝500 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上 （3）07年3月31日 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500
借：财务费用 （在建工程）1500 贷：应付利息 1500
预提2月份银行贷款利息1500元 借：财务费用 1500 贷：应付利息 1500
④待按季实际支付利息时：
接银行通知，已用企业银行存款4600元支付本 季度短期借款利息
借：财务费用（在建工程） 1600 应付利息 3000 贷：银行存款 4600
借：应付利息
贷：银行存款
（4）到期
借：短期借款
贷：银行存款
① 企业取得借款时：
接银行通知，向银行借款20万已到账 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000
从银行借款40000元，直接偿还应付账款。
借：应付账款 贷：短期借款 40，000 40，000
② 企业按每月预提利息时：
预提1月份银行贷款利息1500元
3、账务处理 （1）借入时 借：银行存款 贷：短期借款 （2）计提利息（权责发生制,每月计提利息） 该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面 尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息” 账户核算。 借：财务费用 贷：应付利息（未付利息）
注：如果按照会计制度 则借：财务费用 贷：预提费用
（3）实际付息时
例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通 股100 000股，每股面值1元，发行价格10元，股 款全部存入银行。 分析：投入资本核算应用“股本”账户，金额应用 面值即1000 000，溢价100 000×（10－1）＝900 000，应记入“资本公积” 借：银行存款 1 000 000 贷：股本 100 000 资本公积 900 000