往来结算岗位核算

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往来结算岗位核算
o 背书的概念
是指收款人或持票人将票据转让给别人时， 在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并 载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的 票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背 书人负有连带付款的责任。
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o 一、应收票据的核算
o （一）应收票据的种类
o 企业如果在6月30日需要提供对外会计报告，则利息 费用在6月30日的核算方法与年末相同。
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（三）商业汇票的到期
o 企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据款。由于企 业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现 有能力支付票据款和无力支付票据款两种情况。
o （一）商业汇票的签付 o （二）带息商业汇票的利息费用 o （三）商业汇票的到期
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（一）商业汇票的签付
o 商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方 式。企业采用商业汇票结算方式购入货物， 应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业 也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。 商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票两种；按是否带息分类， 可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两 种。
o 企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费 用。
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2.带息商业汇票
o 企业签付带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是 银行承兑汇票，其到期价值为票面价值与应计利息之 和。在这种情况下，其票面价值为应付票据的现值， 应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值（亦即 现值）入账。
o 1．按月计提。这种方法适用于票面价值较大、 利息费用较多的商业汇票利息费用的核算。
o 采用这种方法，应于每月月末计算当月应付的商 业汇票利息费用，计入财务费用，借记“财务费 用”科目，贷记“应付利息”科目。
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o 2．到期计提。这种方法适用于票面价值较小、利息 费用较少且签发日与到期日在同一个会计年度的商 业汇票利息费用的核算。
o 采用这种方法，每月月末不需要计提利息费用，但 由于签发日与到期日不在同一个会计年度，按照权 责发生制原则应在年末计提当年的利息费用，在到 期日再计算确认其余利息费用。年末计提利息费用 的核算方法，与按月计提利息费用的核算方法相同； 到期日确认其余利息费用的核算方法，与到期确认 利息费用的核算方法相同。
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（三）坏账损失（难点）
o 直接转销法 o 备抵法（新准则规定） （重点在教材讲解）
应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法
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坏账损失与坏账回收
o 坏账损失的处理方法—备抵法
o 计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备
o 实际发生坏账 借：坏账准备 贷：应收账款
o （二）应收账款的核算
o 企业应设置“应收账款”账户核算企业因 销售商品、提供劳务等应向买方收取的款 项。
o 不单独设置“预收账款”账户的企业，预 收的款项也记入“应收账款”账户。
1.企业发生应收账款时的会计处理
2.收回应收账款时的会计处理
3.销售退回和折让 （财务成果岗位核算内容）
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o 1．因购货而预付款项
2．预付工程款 o PPT文档演模板
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第四部分 应付票据与应付账款
o 应付票据和应付账款均属于企业在购货过程 中形成的流动负债。包括：
o 一、应付票据 o 二、应付账款
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一、应付票据
o 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延 期付款购入货物应付的票据款。在我国，商 业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付 票据即短期应付票据。
o 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇和 银行承兑汇票；按是否计息可分为不带息商 业汇票和带息商业汇票。
o (二)应收票据的计价 o 在我国，商业汇票一般按其面值计价。即企
业收到应收票据时，按照票据的面值入账。
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o （三）取得票据的核算 o 企业一般有两种情况取得商业汇票： o （1）因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票； o （2）债务人抵偿前欠货款而取得商业票据。
（2）到期与付款等一并进行账务处理，应按商业汇票 的票面价值，借记“应付票据”科目，按全部应计 利息，借记“财务费用”科目，按商业汇票的票面 价值与应计利息之和，贷记“银行存款”或“应付 账款”科目
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o 3．年末及到期计提。这种方法适用于票面价值较小、 利息费用较少但签发日与到期日不在同一个会计年 度的商业汇票利息费用的核算。
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o 确认应收账款入账价值时还应考虑折扣因素：
o 1．商业折扣
o 2．现金折扣
o
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的
期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折
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扣通常有总价法和净价法两种会计处理方法：
o
目前，在我国会计实务中，现金折扣一般采
用总价法。
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2020/11/14
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第一部分 应收票据
o 应收票据是企业持有的未到期的票据（通 指商业汇票）。
o 其特点为： n 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付 款人在票据到期时必须偿付，否则要承 担相应的法律责任； n 是一种流通证券，在票据到期前，企业 若需要资金，可经过背书后向银行贴现 或转让给第三者。
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二、应付账款
o 应付账款是指企业在正常的生产经营过程中 因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付的 债务，属于流动负债。
o 企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按结算凭证 上注明的价款借记“原材料”、“应交税费”等科目， 按商业汇票的票面价值贷记“应付票据”科目。
o 企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。
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（二）带息商业汇票的利息费用
o 带息商业汇票利息费用的核算，一般有以下几种 方法：
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o 2.无力支付票据款
o 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则 应根据不同承兑人承兑的商业汇票作不同的处理。
o 采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。 如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇 票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商 业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付 账款，应付的利息也应计入应付账款。
o 如果是不带息的商业汇票，企业应按票面价值借记 “应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。如果 是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据”、 “应付利息”、“财务费用”科目，贷记“应付账 款”科目。
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o 采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑 银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银 行将代为支付票据款，并将其转为对付款人 的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款 人应将应付票据款转为短期借款，应付的利 息也应计入短期借款。如果是不带息的商业 汇票，企业应按票面价值借记“应付票据” 科目，贷记“短期借款”科目；如果是带息 的商业汇票，企业应借记“应付票据”、 “应付利息”、“财务费用”科目，贷记 “短期借款”科目。企业支付的罚息，应计 入财务费用。
贴现的实得款低于票据到期值的部分 记作利息费用
o 票据贴现息及贴现所得的计算公式: o 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 o 贴现所得=票据到期值—贴现息
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o 不带追索权的应收票据贴现
o 借：银行存款
o
贷：应收票据
o
应收利息
o
财务费用
o
o 带追索权的应收票据贴现
o
o 1.不带息商业汇票
o 2.带息商业汇票
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1.不带息商业汇票
o 企业签付不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票 还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按 照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即 票面价值（亦即到期价值）入账。
o 企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价 值借记“原材料”、“应交税费”等科目，贷记 “应付票据”科目。
o 应收票据到期收回票据和利息：
o 借：银行存款（按实际收到的金额）
o 贷：应收票据（按应收票据的账面余额）
o
财务费用(未计提利息部分)
o （六）票据贴现
o 应收票据贴现的含义
在应收票据的到期日之前，将票据背书后 提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除 银行贴现折价后的余额
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o 采用这种方法，每月月末不需要计提利息费用，而 是在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务 费用。
o 到期确认利息费用时，可以单独进行账务处理，也 可以与付款等一并进行账务处理。
（1）到期单独确认利息费用，应借记“财务费用”科 目，贷记“应付利息”科目；付款时，应借记“应 付票据”、“应付利息”科目，贷记“银行存款” 科目。
o 以后期间发生的坏账又收回 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
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第三部分 其他应收及预付款项
•其他应收款 •应收股利 •应收利息 •预付账款
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o （一）其他应收款 o 其他应收款主要内容有： o 1.应收的各种赔款、罚款； o 2.应收出租包装物租金； o 3.应向职工收取的各种垫付款项； o 4.备用金； o 5.存出保证金； o 6.预付账款转入； o 7.其他各种应收、暂付款项。
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o （二）应收股利 o 应收股利是指企业应收取的现金股利和应收
取的其他单位分配的利润。
o 企业应设置“应收股利”账户核算应收股利 或利润增减变动情况。其明细账应按照被投 资单位设置。
o
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o （三）应收利息 o 应收利息是指企业因发放贷款和进行交易性
o 1.有能力支付票据款
o 在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的 开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。 企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。
（1）支付不带息的票据款时，应借记“应付票据”科目，贷记 “银行存款”科目。
（2）支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值，借记“应 付票据”科目；按已计提的利息，借记“应付利息”科目； 按尚未计提的应计利息，借记“财务费用”科目；按实际支 付的票据款，贷记“银行存款”科目。
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o （四）票据利息的计算（重点）
o 企业持有的商业汇票如为带息票据，应于会计中 期期末和年度终了，按规定计算票据利息，增加 应收票据的账面价值，冲减财务费用。
o 计算公式如下：
o 应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限
o 上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指签 发日至到期日的时间间隔(有效期)，一般用月或 日表示。
使用“短期借款”科目
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第二部分 应收账款
o 一、应收账款的核算
o （一）应收账款的确认与计价
o 应收账款，是指企业因销售商品、产品、提 供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收 取的款项。
o 应收账款应根据销售商品或提供劳务的实际 发生额记账。其入账价值包括销售货物或提 供劳务的价款、增值税，以及代客户垫付的 包装费、运杂费等。
金融资产、可供出售金融资产、持有至到期 投资等投资活动而发生的应计利息。
o 企业应设置“应收利息”账户核算应收利息 增减变动情况。
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o
o （四）预付账款
o 预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应 单位的款项。
o 预付款项较多的企业，可单独设置“预付账款” 账户。
o 预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款 项直接记入“应付账款”账户的借方，不设置 “预付账款”账户。但在编制会计报表时，仍 然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分 开报告。
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票据到期日的计算
n 按年计算 以票据到期年度与出票日期同月同日为到
期日 n 按月计算
以票据到期月份与出票日期同一日为到期 日 n 按日计算
以票据出票之日起的实际天数计算。“算 头不算尾”或“算尾不算头”。
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o （五）收回到期票款的核算