收入费用利润教案

§8—1—1收入

教学目的：1、理解收入的概述、分类

2、理解并识记收入的确认条件

教学重难点：收入的确认条件

教学过程：

引入：回顾会计六要素、收入、费用、利润三者的关系。

一、收入概述

（一）收入的概念与特征

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征：

1、日常活动中形成的经济利益的总流入；

2、会导致企业所有者权益增加；

3、与所有者投入资本无关

（二）收入的分类与范围

1、收入按其形成来源分类

按收入形成来源，收入可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。

（1）商品销售收入。商品销售主要包括以取得货币资金方式进行的商品销售，以及在正常情况下以商品抵偿债务的商品销售。

（2）提供劳务收入。企业提供劳务的种类很多，如加工、修理、安装、运输、咨询等。

（3）让渡资产使用权收入。即他人使用本企业资产的收入，是指允许他人使用本企业特定资产而取得的收入，包括利息收入和使用费收入。

2、收入按企业经营业务的主次分类

按企业经营业务的主次，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。

（1）主营业务收入。工业性企业的主营业务收入主要是销售库存商品、提供工业性劳务的收入。

（2）其他业务收入。工业性企业转让材料、提供非工业性劳务收入、出租包装物、固定资产的租金收入等。

（三）收入的确认与计量

1、商品销售收入的确认

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售的商品实施控制。如售后回购。

（3）收入的金额能够可靠计量。

（4）相关的经济利益很可能流入企业。

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

2、商品销售收入的计量

销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。

企业在确认商品销售收入时，不考虑将来预计可能发生的现金折扣、销售折让。

3、让渡资产使用权收入的确认

让渡资产使用权的收入包括利息收入和使用费收入。

（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。教后记

§8—1—2 收入

教学过程：

引入：回顾收入的确认条件

商品销售收入

一、企业销售货物，确认收入时；应：

借：银行存款（采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票结算并已送存银行）

或借：预收账款（款项前已预收）

或借：应收票据（采用商业汇票结算）

或借：应收账款（采用委托收款、托收承付结算并办妥托收手续）贷：主营业务收入（产品的不含税销售额）

或贷：原材料（原材料的不含税销售额）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（增值税）

或贷：库存现金/ 银行存款(直接代垫的运杂费)

或贷：应收账款（前已代垫的运杂费）

二、主营业务收入

1、销售时

借：银行存款/ 应收账款/ 应收票据

贷：主营业务收入—××产品

应交税费—应交增值税（销项税）

2、结转销售成本

借：主营业务成本—××产品

贷：库存商品—××产品

分析书本例题

三、巩固练习

四、教后记

§8—1—3 收入

（一）销售折扣、折让与销售退回

1、销售折扣

销售折扣，是指企业为了促进商品销售或为鼓励购货方尽快付款而给予的价格或债务扣除。销售折扣包括商业折扣和现金折扣。

（现金折扣）

①销售时

借：应收账款—××公司

贷：主营业务收入—××产品

应交税费—应交增值税（销项税）

②折扣期内收到款项

借：银行存款

财务费用（收入×折扣率）

贷：应收账款—××公司

③折扣期外收到款项

借：银行存款

贷：应收账款—××公司

分析书本例题

2、（商业折扣）

借：应收账款/ 银行存款

贷：主营业务收入—××产品收入×（1－折扣率）

应交税费—应交增值税（销项税）主营业务收入金额×17﹪

课堂小结：商业折扣与现金折扣的账务处理

课后作业：

教后记

§8—1—4 收入

教学目的：1、掌握销售折让的核算

2、掌握销售退回的核算

教学重难点：销售折让、销售退回的核算

教学过程：

知识回顾：收入的概念及分类，销售折扣的核算

2、销售折让

销售折让，是指企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。

如销售折让发生在销售收入确认之前，与商业折扣的会计处理方法相同；

如销售折让发生在销售收入确认之后，应冲减销售收入。

即：①销售时

借：应收账款—××公司

贷：主营业务收入—××产品

应交税费—应交增值税（销项税）

②发生销售折让时

借：主营业务收入

贷：应交税费—应交增值税（销项税）

应收账款—××公司

③实际收到款项时

借：银行存款

贷：应收账款—××公司

3、销售退回

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而的发生的退货。

企业销售收入未确认即发生销售退回的，不进行账务处理。

企业销售收入确认后又发生销售退回的，不论是本年度销售的，还是以前年度销售的，通常均冲减退回当月的销售收入。

①销售时

借：应收账款—××公司/ 银行存款

贷：主营业务收入—××产品

应交税费—应交增值税（销项税）

②发生销售成本

借：主营业务成本—××产品

贷：库存商品—××产品

③发生销售退回时

借：主营业务收入

贷：应交税费—应交增值税（销项税）

应收账款—××公司/ 银行存款

④退回销售成本

借：库存商品—××产品

贷：主营业务成本—××产品

分析书本例题

如果收回款项时是在折扣期内，发生销售退回时

①销售时

借：应收账款—××公司

贷：主营业务收入—××产品

应交税费—应交增值税（销项税）

②发生销售成本

借：主营业务成本—××产品

贷：库存商品—××产品

③收到款项时

借：银行存款

财务费用收入×折扣率

贷：应收账款—××公司

④发生销售退回时

借：主营业务收入

贷：应交税费—应交增值税（销项税）

应收账款—××公司

⑤退回款项时

借：应收账款—××公司

贷：财务费用

银行存款

⑥退回销售成本

借：库存商品—××产品

贷：主营业务成本—××产品

课堂小结：1、销售折让的核算；2、销售退回的核算

课后作业：

教后记：

§8—1—5 收入

教学目的：1、巩固销售折扣、销售折让、销售退回的核算

教学重难点：销售折扣、销售折让、销售退回的核算

教学过程：

知识回顾：销售折让、销售退回的核算

例：某企业于2006年10月9日销售商品500件给A公司，合同规定单价为每件80元，货款总计40000元，增值税额6800元，单位成本为每件50元。现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”，假设只有货款部分享受现金折扣。A公司于2006年10月18日付款，款项收存银行。10月28日上述商品中有80件因质量不合格被A公司退回，企业同意该部分退回，并开具红字发票，从银行退回货款。要求编制企业销售产品，收到货款和退货的会计分录。

借：应收账款—A公司46800

贷：主营业务收入 40000

应交税费—应交增值税（销项税） 6800

借：主营业务成本 25000

贷：库存商品25000

借：银行存款 46000

财务费用 40000×2%＝800

贷：应收账款—A公司46800

借：主营业务收入 6400

贷：应交税费—应交增值税（销项税）

应收账款—A公司7488

借：应收账款—A公司7488

贷：财务费用 6400×2%＝128

银行存款 7360

借：库存商品4000

贷：主营业务成本 4000

例：野风公司于2008年3月10日销售给甲公司A商品200件，A商品单位售价200元，合同规定现金折扣条件为“2/10，1/20,n/30”；销售给乙公司B商品一批单位售价为100

元，商业折扣条件为：购买B商品数量在2000件以上，给予1%的商业折扣，乙公司一次性购买B商品3000件，商品已发出，货款已收到。3月30日接银行通知，收到甲公司的货款。企业增值税税率为17%，假定计算折扣时不考虑增值税，试编制3月10日销售时和3月30日收到货款时的会计分录。

借：应收账款—甲公司46800

贷：主营业务收入—A商品 40000

应交税费—应交增值税（销项税） 6800

借：银行存款347490

贷：主营业务收入 3000×100×（1－1%）＝297000

应交税费—应交增值税（销项税） 50490

借：银行存款 46400

财务费用 40000×1%＝400

贷：应收账款—A公司46800

课后作业：

教后记：

§8—1—6 收入

教学目的：1、掌握分期收款销售商品的核算

2、了解代销商品的核算

3、巩固材料销售、让渡资产使用权收入的核算

教学重难点：分期收款销售商品的核算

教学过程：

知识回顾：销售折扣、销售折让、销售退回的核算

（三）特殊销售业务

1、代销商品

①视同买断方式

视同买断方式，是指由委托、受托双方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，代销商品实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。

②收取手续费方式

收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的方式。

扣收代销手续费时：

借：应付账款

贷：主营业务收入

2、预收货款

预收账款，是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

①预收时

借：银行存款

贷：预收账款—××公司

②销售时

借：预收账款—××公司

贷：主营业务收入—××产品

应交税费—应交增值税（销项税额）

③结清款项

借：银行存款或借：预收账款—××公司

贷：预收账款—××公司贷：银行存款

3、分期收款销售商品

分期收款销售商品，是指商品已经交付给受让方，但货款需分期收回的一种销售方式。

特点：商品价值较大、收款期限较长、收取货款的风险较大。

①发出商品时

借：发出商品总成本

贷：库存商品

②分期收款时

借：应收账款 / 银行存款

贷：主营业务收入总收入 / 次数

应交税费—应交增值税（销项税额）

③分期结转成本

借：主营业务成本总成本 / 次数

贷：库存商品

分析书本例题

（四）材料转让

1、销售时

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

2、结转材料成本

借：其他业务成本

贷：原材料—××材料

分析书本例题

（五）让渡资产使用权收入

1、使用费收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

2、结转材料成本

借：其他业务成本

贷：累计摊销

分析书本例题

例：某企业上月出售给A公司20件商品，因产品质量不符合要求被退回，该批商品的单位售价2500元，价款共计50000元，增值税额8500元，单位销售成本为1200元。该批商品的销售收入已确认，并在售后10天内实际收到货款57500元，享受现金折扣1000元，销售成本已结转。经核实同意退回，签发转账支票一张退回货款及税款。

借：主营业务收入50000

贷：应交税费—应交增值税（销项税）

应收账款58500

借：应收账款58500

贷：财务费用1000

银行存款57500

借：库存商品24000

贷：主营业务成本24000

课堂小结：1、分期收款销售商品的核算；2、材料销售、让渡资产使用权收入的核算

课后作业：

教后记：

§8—2—1 费用

教学目的：1、了解费用概述

2、理解产品成本计算的程序与基本方法

3、掌握期间费用的核算

教学重难点：产品成本计算的程序与基本方法

教学过程：

引入：费用的概念及组成内容

一、费用概述

1、费用的概述

费用是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

无关的经济利益的总流出。

2、费用的分类

①销售成本

直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用

间接费用：制造费用

②期间费用

销售费用；管理费用；财务费用

二、产品成本计算的程序与基本方法

（一）产品成本计算的一般程序

1、费用的归集与分配

首先要对各费用进行分配，以确定哪些该计入产品的成本，哪些不应计入产品的成本，应计入成本的，应进一步明确是应计入直接费用还是间接费用，以及应怎样计入。

2、辅助生产成本的归集与分配

辅助生产成本是辅助生产车间为基本生产车间提供产品或劳务所发生的成本，所以，根据受益原则，应将其分配到基本生产车间所生产的各种产品的成本中去。

3、基本生产车间制造费用的分配

制造费用是企业生产产品、提供劳务所发生的各项间接费用，必须按一定的标准分配计入各有关的产品或劳务的成本之中。

4、生产费用在完工产品与期末在产品之间进行分配

企业投产的所有产品，到期末时不一定能全部生产完工。如期末就存在未完工的产品，需要将应计入产品成本的生产费用采用一定的方法在完工产品与期末在产品之间进行分配，以确定完工产品的成本。

5、结转验收入库完工产品的成本

在确定了完工产品的成本之后，应将其成本进行结转。

（二）产品成本计算的基本方法

按成本计算对象的不同，分为品种法、分批法、分步法。

1、品种法，是按产品品种计算产品成本，成本计算对象为产品品种；

2、分批法，是按产品批别计算产品成本，成本计算对象为产品批别；

3、分步法，是按产品生产步骤计算产品成本，成本计算对象为产品生产步骤。

三、期间费用

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用不能计入产品的成本，应当直接计入当期损益。

（一）销售费用

销售费用，是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。

商品流通企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在内。

借：销售费用

贷：银行存款等

分析书本例题

（二）管理费用

管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究与开发费、排污费。

借：管理费用

贷：银行存款等

分析书本例题

（三）财务费用

财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的折扣或收到的现金折扣等。

发生利息支出或汇兑损失等

借：财务费用

贷：银行存款等

收到利息收入或汇兑收益等

借：银行存款等

贷：财务费用

分析书本例题

课堂小结：1、产品成本计算的程序与基本方法；2、期间费用的核算

课后作业：

教后记：

§8—2—2 费用

教学目的：1、掌握制造费用的归集与分配

2、掌握材料费用的归集与分配

教学重难点：材料费用的归集与分配

教学过程：

引入：“制造费用”账户的核算内容；制造费用月末分配的计算。

四、制造费用的归集与分配

1、制造费用的核算内容

“制造费用”账户用于核算企业生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

月份终了，制造费用按规定分配转入“生产成本”账户，除季节性生产企业外，该账户期末通常无余额。

2、制造费用的分配

当车间只生产一种产品时，制造费用无需分配，可直接转入该产品成本。

当车间生产几种产品时，则制造费用需分配转入各产品的成本。

分配方法：按生产工人工资分配；按生产工人工时分配；按机器工时分配；按耗用原材料的数量或成本分配；按直接成本分配；按产品产量分配等。

3、制造费用的核算

制造费用分配率＝待分配制造费用总额 / 分配标准之和

各产品制造费用＝制造费用分配率×该产品分配标准

例：

名称生产工时分配率应付的制造费用

A产品12000

B产品28000

合计40000 8400

制造费用分配率＝8400/（12000＋28000）＝0.21

A产品应负担的制造费用＝12000×0.21＝2520（元）

B产品应负担的制造费用＝28000×0.21＝5880（元）

名称生产工时分配率应付的制造费用

A产品12000 2520

B产品28000 5880

合计40000 0.21 8400

借：生产成本—A产品 2520

—B产品 5880

贷：制造费用 8400

五、生产成本的归集与分配

生产成本通过“生产成本”账户进行归集。

“生产成本”账户为成本类账户，主要核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。

该账户应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”两个明细账户，并按各成本核算对象进行明细核算。

（一）材料费用的归集与分配

直接用于产品生产或提供劳务的材料，计入相关科目；如果为多个成本计算对象共同耗用，则应按一定的标准分配。

分配标准：产品的产量、重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等。

分析书本例题9—19 P153

某产品定额消耗量＝该产品的产量×单位消耗定额

共同耗用材料分配率＝共同耗用材料分配金额 / 各产品定额消耗量之和

各产品应负担的共同耗用材料＝共同耗用材料分配率×该产品定额消耗量

分析书本例题9—20 P154

A产品定额消耗量＝50×40＝2000

B产品定额消耗量＝60×50＝3000

共同耗用材料分配率＝20000 /（2000＋3000）＝4

A产品应负担的共同耗用材料＝50×40×4＝8000

B产品应负担的共同耗用材料＝60×50×4＝12000

借：生产成本—基本生产成本（A产品） 38000

—基本生产成本（B产品） 62000

—辅助生产成本（机修） 8000

制造费用—基本生产车间 3000

—机修车间 2000

管理费用 1000

贷：原材料 114000

例：某公司本月生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料A，耗用量无法直接分配，已知，甲产品投产100件，原材料单位消耗定额为5千克，乙产品投产150件，原材料单位消耗定额为2千克，甲、乙产品实际消耗A材料820千克，A材料实际单价为30元，要求用材料定额消耗量比例计算甲、乙应负担的A材料实际费用。

甲产品定额消耗量＝100×5＝500（千克）

乙产品定额消耗量＝150×2＝300（千克）

共同耗用材料分配率＝820×30 /（500＋300）＝30.75

甲产品应负担的共同耗用材料＝100×5×30.75＝15375（元）

乙产品应负担的共同耗用材料＝150×2×30.75＝9225（元）

课堂小结：1、制造费用的归集与分配；2、材料费用的归集与分配

课后作业：

教后记：

§8—2—3 费用

教学目的：1、掌握职工薪酬费用的归集与分配

2、掌握燃料动力费用的归集与分配

教学重难点：职工薪酬费用的归集与分配

教学过程：

知识回顾：材料费用的归集与分配

（二）职工薪酬费用的归集与分配

月末，财会部门应根据工资结算单和有关的生产工时记录，编制“职工薪酬分配表”，进行职工薪酬的归集和分配。

分析书本例题9—21 P156

例：公司某年5月份应分配的工资总额为80000元。其中：基本生产车间生产工人工资共计50000元，按定额工时分配，基本生产车间管理人员工资6000元，供水车间生产工人工资8000元，供水车间管理人员工资2000元，行政管理人员工资10000元，医务福利人员工资4000元。

要求：编制“工资及福利费用分配表”，并编制相应的会计分录。

分配对象

产量

（件）工资

职工福利（工

资总额的14%）

应借科目成本或费用

项目

工时定额

（小时）

定额工时

（小时）

分配率金额

生产成本基本生

产车间

甲产品直接人工120 50 6000 30000 4200 乙产品直接人工100 40 4000 20000 2800 小计10000 5 50000 7000 辅助生

产车间

供水直接人工8000 1120

制造费用

基本生产车间职工薪酬6000 840 供水车间职工薪酬2000 280 管理费用职工薪酬10000 1960 应付职工薪酬职工薪酬4000 合计80000 11200 借：生产成本—基本生产成本（甲产品） 30000

—基本生产成本（乙产品） 20000

—辅助生产成本（供水） 8000

制造费用—基本生产车间 6000

—机修车间 2000

管理费用 10000

应付职工薪酬—职工福利 4000

贷：应付职工薪酬—工资 80000

借：生产成本—基本生产成本（甲产品） 4200

—基本生产成本（乙产品） 2800

—辅助生产成本（供水） 1120

制造费用—基本生产车间 840

—机修车间 280

管理费用 1960

贷：应付职工薪酬—职工福利 11200

（三）职工薪酬费用的归集与分配

燃料动力费：车间照明、取暖费、水费等。

动力费用可外购，也可由辅助生产车间提供。

1、如由辅助生产车间提供，其费用在“生产成本—辅助生产成本”账户中核算，归集和分配同辅助生产车间费用的归集和分配。

2、如为外购，通过“应付账款”账户核算。

①支付动力费用

借：应付账款

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

月末分配

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付账款

②月末分配

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付账款

支付动力费用

借：应付账款

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

课堂小结：1、职工薪酬费用的归集与分配；2、燃料动力费用的归集与分配

课后作业：

教后记：

§8—2—4 费用

教学目的：1、掌握辅助生产费用的归集与分配

教学重难点：辅助生产费用的归集与分配

教学过程：

知识回顾：职工薪酬费用、燃料动力费用的归集与分配

（四）辅助生产费用的归集与分配

1、辅助生产的任务：向基本生产和管理部门提供产品或劳务。

辅助生产分为两类：提供劳务的辅助生产和提供产品的辅助生产。

2、辅助生产费用分配的方法：

直接分配法；交互分配法；顺序分配法；代数分配法；按计划成本分配法

3、辅助生产费用的分配

分析书本例题

例1：公司设有供水、机修两个辅助生产车间。本月辅助车间发生的费用是：供水车间54000元，机修车间21000元。据劳务供应通知单，各车间、部门耗用劳务量资料如下表：

劳务供应

部门待分配

费用

计量

单位

受益对象

供水

车间

机修

车间

基本车间行政管

理部门

小计

A产品B产品

供水车间54000 吨2500 35000 25000 7500 70000 机修车间21000 小时200 900 1600 500 3200 要求：采用直接分配法计算分配各部门的辅助生产费用（编制辅助生产费用分配表），并编制相关会计分录。

辅助生产费用分配表

供应车间待分

配费

用

供应辅助生

产车间以外

的劳务量

单位

成本

基本生产成本管理费用

分配金

额合计

A产品B产品

耗用量

分配

金额

耗用量分配金额耗用量分配金额

供水车间54000 67500 0.8 35000 28000 25000 20000 7500 6000 54000 机修车间21000 3000 7 900 6300 1600 11200 500 3500 21000 合计75000 34300 31200 9500 75000 借：生产成本—基本生产成本（A产品） 34300

—基本生产成本（B产品） 31200

管理费用 9500

贷：生产成本—辅助生产成本（供水车间） 54000

—辅助生产成本（机修车间） 21000

课堂小结：1、辅助生产费用的归集与分配

课后作业：

教后记：

§8—2—5 费用

教学目的：1、巩固辅助生产费用的归集与分配

教学重难点：辅助生产费用的归集与分配

教学过程：

知识回顾：辅助生产费用的归集与分配

例2：公司设有动力、机修两个辅助生产车间。本月辅助车间发生的费用是：动力车间90000元，机修车间36000元。据劳务供应通知单，各车间、部门耗用劳务量资料如下表：

劳务供应

部门待分配

费用

计量

单位

受益对象

动力

车间

机修

车间

基本车间行政管

理部门

小计

甲产品乙产品

动力车间90000 KW 20000 80000 70000 30000 200000 机修车间36000 工时4000 16000 14000 6000 40000 要求：采用直接分配法计算分配各部门的辅助生产费用（编制辅助生产费用分配表），并编制相关会计分录。

辅助生产费用分配表

供应车间动力车间机修车间合计

待分配费用90000 36000 126000

供应辅助生产车间以外的劳务量180000 36000

单位成本0.5 1

基本车间甲产品

耗用量80000 16000

分配金额40000 16000 56000 乙产品

耗用量70000 14000

分配金额35000 14000 49000

管理部门

耗用量30000 6000

分配金额15000 6000 21000 分配金额合计90000 36000 126000 借：生产成本—基本生产成本（甲产品） 56000

—基本生产成本（乙产品） 49000

管理费用 21000

贷：生产成本—辅助生产成本（动力车间） 90000

—辅助生产成本（机修车间） 36000

课堂小结：1、辅助生产费用的归集与分配

课后作业：

教后记：

§8—2—6 费用

教学目的：1、掌握生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配：在产品不计算成本法；在产品成本按年初数固定计算法；在产品按原材料费用计算法

教学重难点：在产品按原材料费用计算法的应用

教学过程：

引入：我们已经将材料、人工、燃料动力、制造费用进行了归集，并进行分配转入“生产成本—基本生产成本”中，那么，如何来判断归集在“生产成本—基本生产成本”中的产品是否已经完工呢？

（五）生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配

1、如果某种产品本月全部生产完工，无月末在产品，则计入该产品的生产费用全部为完工产品成本；

如果某种产品本月全部未生产完工，则计入该产品的生产费用全部为月末在产品成本；

如果某种产品本月既有完工产品，又有月末在产品，则计入该产品的生产费用，月末应采用一定的方法，在完工产品和月末在产品之间分配，以计算完工产品成本及月末在产品成本。

月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本、月末在产品成本之间的关系可由公式表示：

月初在产品成本＋本月生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本

2、成本分配方法

常用的分配方法：

在产品不计算成本法；

在产品成本按年初数固定计算法；

约定产量法；

在产品成本按所耗用原材料费用计算法；

在产品成本按定额成本计算法；

定额成本比例法等。

①在产品不计算成本法

在产品不计算成本法，是指月末不计算在产品的成本，即假定月末没有在产品，本月应负担的各项费用均由完工产品成本负担。

（月末有在产品，但不计算其成本）

适用于各月末在产品数量很少的产品。

例：直接材料30000元，直接人工10000元，制造费用5000元，完工数量300件，在产品50件。

完工成本＝30000＋10000＋5000＝45000（元）

②在产品成本按年初数固定计算法

在产品成本按年初数固定计算法，是指各月末可以不必具体计算月末在产品成本的实际数额，而固定的以年初数来反映。

（一年内月末在产品的成本固定不变）

各月的本月投入生产费用全部为完工产品成本。

即：月初在产品成本＝本月在产品成本

本月生产费用＝本月完工产品成本

适用于各月末在产品数量较小或虽数量较大，但各月末在产品成本相差不多的产品。

例：月初在产品成本2000元，直接材料30000元，直接人工10000元，制造费用5000元，完工数量300件，在产品50件。

完工成本＝30000＋10000＋5000＝45000（元）

在产品成本＝2000（元）

③在产品按原材料费用计算

月末在产品只计算其所耗用的直接材料，不计算其直接人工等加工费用。直接人工等加工费用计入完工产品成本。

即：直接材料成本（月初的在产品成本＋本月发生的材料费用）需要完工产品和月末在产品之间进行分配。（注：月初的在产品成本全部为月初材料费用）

适用于在产品数量多，变化大，直接材料成本在生产成本中所占比重大且材料在生产开始时一次全部投入的产品。

例：月初在产品成本5000元，直接材料30000元，直接人工10000元，制造费用5000元，完工数量300件，在产品50件。

月初在产品成本即为月初材料费用

材料分配率＝（5000＋30000）/（300＋50）＝100

完工的材料费用＝100×300＝30000（元）

完工产品成本＝30000＋10000＋5000＝45000（元）

在产品成本＝100×50＝5000（元）

课堂小结：1、生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配：在产品不计算成本法；在产品成本按年初数固定计算法；在产品按原材料费用计算法

课后作业：

教后记：

§8—2—7 费用

教学目的：1、掌握生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配：约当产量法

教学重难点：约当产量的计算

教学过程：

④约当产量法

约当产量法，是指月末首先要将在产品数量按完工程度折合为完工产品数量，称为在产

品约当产量，然后按照完工产品数量和月末在产品约当产品的比例，分配生产费用，计算完工产品和月末在产品的成本。

适用于月末在产品数量较多，变化较大，且各项生产费用在成本中所占比重相差不多的产品。

约当产量法的计算公式：

在产品的约当产量＝月末在产品数量×完工（投料）程度

约当生产总量＝完工产品数量＋月末在产品约当产量

各项费用分配率＝（月初在产品费用＋本月发生费用）/（完工产品数量＋月末在产品约当产量）

完工产品费用＝完工产品数量×各项费用分配率

月末在产品费用＝月末在产品约当产量×各项费用分配率

如分配率不能整除，则月末在产品费用采用倒减。即：月末在产品费用＝月初在产品费用＋本月发生费用－完工产品费用

由于生产费用的归集和分配是按成本计算对象分成本项目进行，各成本项目费用的发生程度不完全相同，所以在分配不同项目的费用时要用不同的约当产量，分配材料费用时要计算分配材料费用的约当产量，分配其他加工费用（如职工薪酬费、燃料动力费及制造费用等）时要计算分配加工费用的约当产量。

例1：某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程序为30%，发生生产成本合计为800000元。

在产品约当产量＝100×30%＝30（台）

分配率＝800000/（370＋30）＝2000

完工产品成本＝370×2000＝740000（元）

在产品成本＝100×30%×2000＝60000（元）

如产品加工不分工序，则已知完工程度；

如产品加工分工序，还需要计算完工程度。

第一步，确定完工程度；

第二步，确定约当产量；

第三步，计算分配率；

第四步，确定完工产品成本与在产品成本。

（一）加工费用

加工费用：直接人工、制造费用、燃料动力。

第一步，确定加工费用完工程度。

1、如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差不多，且单位产品在各工序的加工量也相差不多时，可将全部在产品的完工程度估计为50%。

2、如果所生产的产品在各工序的在产品数量相差较大，且单位产品在各工序的加工量也相差较大时，应分工序确定各工序在产品的完工程度。