第三章存货-存货跌价准备的计提

2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第三章 存货
知识点：存货跌价准备的计提
● 详细描述：
1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

（单项计提法
）
2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准
备。

（分类计提法）　
3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途
或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

（总体计提法）
4.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本。

（需要提准备）
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；　
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

5.存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。

（需要
提100%准备）
（1）已霉烂变质的存货；
（2）已过期且无转让价值的存货；
（3）生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货；
（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

例题：
1.甲公司2007年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元
，市场价格为10万元。

该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。

A产品2007年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。

该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2007年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）
A.0
B.30万元
C.150万元
D.200万元
正确答案：C
解析：本题考查“存货跌价准备”的计提。

库存配件是用于生产A产品的
，所以应先计算A产品是否减值。

单件A产品的成本=12+17=29(万元)，单件A产品的可变现净值=28.7-1.2=27.5(万元)，A产品减值。

所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值=28.7-17-1.2=10.5(万元)，单件配件应计提跌价准备=12-10.5=1.5(万元)，所以100件配件应计提跌价准备=100x1.5=150(万元)。

2.下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有()
A.存货跌价准备
B.长期应收款坏账准备
C.长期股权投资减值准备
D.可供出售权益工具投资减值准备
正确答案：A,B
解析：企业在每一个资产负债表日都应当重新确定可变现净值。

当符合存货跌价准备的转回条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。

转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。

【复习】长期资产的减值不允许转回；存货跌价准备、坏账准备以及其他金融资产提取的减值准备允许转回。

3.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。

2014年年末原材料的账
面余额为100万元，数量为10吨。

该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。

该合同约定：甲公司于2015年2月20日向乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。

将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。

2014年年末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。

2014年12月31日前，原材料未计提存货跌价准备。

2014年12月31日该原材料应计提的存货跌价准备的金额为（）万元。

A.85
B.15
C.11
D.0
正确答案：B
解析：Y产品的成本=100+95=195（万元），Y产品的可变现净值=20×10-
20×1=180（万元）。

产成品可变现净值小于成本，所以该原材料应按照可变现净值计量。

期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元），则期末应对该材料计提存货跌价准备的金额=100-85=15（万元）。

4.甲工业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。

存货A产品的有关资料如下：2014年发出存货采用全月一次加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备。

该公司2014年年初存货的账面余额中包含A产品200吨，其采购成本为200万元，加工成本为80万元，采购时增值税进项税额为34万元，已计提的存货跌价准备金额为20万元。

2014年当期售出A产品150吨。

2014年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现，库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨
0.81万元，预计销售每吨A产品还将发生销售费用及相关税金0.01万元。

2014年12月31日A产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为（）万元。

A.30
B.15
C.25
D.50
正确答案：C
解析：2014年12月31日A产品成本=(200+80)×(200-150)/200=70（万元
），可变现净值=(200-150)×(0.81-0.01)=40（万元），期末存货跌价准备余额=70-40=30（万元)，2014年12月31日存货跌价准备计提前的余额=20-20/200×150=5（万元），A产品应补提存货跌价准备=30-5=25（万元）
5.长江公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，并且按单项存货计提存货跌价准备。

存货跌价准备期初余额为0。

2014年12月31日，长江公司存货中包括：150件甲产品和50件乙产品，单位产品成本均为120万元。

其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税
，下同）为150万元，市场价格预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为118万元。

销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金均为2万元。

关于存货跌价准备的计提，下列说法中正确的是（）。

A.应按甲产品和乙产品成本总额与可变现净值总额孰低计提存货跌价准备
B.甲产品和乙产品应分别计提存货跌价准备
C.计算单位甲产品可变现净值的估计售价为118万元
D.计算单位乙产品可变现净值的估计售价为150万元
正确答案：B
解析：因长江公司期末按单项存货计提存货跌价准备，所以选项正确；计算甲产品可变现净值时的估计售价为合同价每件150万元；计算乙产品可变现净值的估计售价为市场价格每件118万元。

6.长江公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，并且按单项存货计提存货跌价准备。

存货跌价准备期初余额为0。

2014年12月31日，长江公司存货中包括：150件甲产品和50件乙产品，单位产品成本均为120万元。

其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税
，下同）为150万元，市场价格预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为118万元。

销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金均为2万元。

2014年12月31日，长江公司存货跌价准备余额为（）万元。

A.800
B.200
C.0
D.600
正确答案：B
解析：2014年12月31日，甲产品成本总额=150×120=18000（万元），甲产品可变现净值=150×(150-2)=22200（万元），甲产品成本小于可变现净值，不需计提存货跌价准备；乙产品成本总额=50×120=6000（万元），乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=50×（118-
2）=5800（万元），期末,乙产品应计提的存货跌价准备=6000-
5800=200（万元.）；期末，长江公司存货跌价 准备余额=0+200=200（万元）。

7.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。

2014年12月31日，库存原材料A材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元，假设不发生其他购买费用。

A材料是专为生产甲产品而持有的。

由于A材料市场价格的下降，市场上用库存A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将库存A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金总额为12万元。

假定甲公司2014年年初“存货跌价准备—A材料”科目贷方余额为1万元。

2014年12月31日A材料应计提的存货跌价准备为()万元。

A.4
B.6
C.3
D.5
正确答案：D
解析：甲产品的可变现净值=90-12=78（万元），甲产品的成本
=60+24=84（万元），由于甲产品的可变现净值78万元低于成本84万元，用A材料生产的甲产品发生减值，因此表明A材料应按可变现净值计量。

A材料可变现净值=90-24-12=54（万元），A材料应计提的存货跌价准备=60-54-
1=5（万元）。

8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司2014年度发生的部分交易或事项如下：(1)10月8日，购入A原材料一枇，取得增值税专用发票并支付价款234万元（含增值税），另支付保险费10万元。

A原材料专门用于为乙公司制造的B产品进行精加工，无法以其他原材料替代。

(2)12月10日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料公允价值为
100万元。

至12月31日，该加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的60%，实际发生加工成本60万元。

假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。

(3)12月15日，采用托收承付的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格（不含税）为300万元，成本为200万元。

同日甲公司发出商品，且办妥托收手续，并开具增值税专用发票。

下列各项中，应在甲公司2014年12月31日资产负债表存货项目中列示的有（）。

A.尚未领用的A原材料
B.采用托收承付的方式向丁公司销售的C产品
C.来料加工业务发生的加工成本
D.尚未领用的来料加工原材料
E.B产品中包含的A原材料成本
正确答案：A,C,E
解析：选项B，采用托收承付的方式向丁公司销售的C产品，商品已发出且办妥托收手续，风险报酬已经转移，销售成立，应作为购货方的存货；选项D，来料加工原材料，应该作为委托方资产负债表上的存货。