存货跌价准备的计提
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不同的存货,期末计提跌价准备举例
①库存商品跌价准备的计提
[例1]2003年12月31日,A库存商品的账面成本为100万元,估计售价为80万元,估计的销售费用及相关税金为2万元。
则年末计提存货跌价准备如下:
A商品可变现净值=A商品的估计售价—估计的销售费用及相关税金=80-2=78(万元)
应计提跌价准备22万元:
借:资产减值损失 22
贷:存货跌价准备 22
②用于出售的原材料跌价准备的计提
[例2]2003年12月31日,B原材料的账面成本为100万元,因产品结构调整,无法再使用B原材料,准备将其出售,估计B材料的售价为110万元,估计的销售费用及相关税金为3万元。
则年末计提存货跌价准备如下:
B材料可变现净值=B材料的估计售价—估计的销售费用及相关税金=110-3=107(万元)
因材料的可变现净值高于材料成本,不应计提存货跌价准备。
③用于生产的原材料,如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本,则原材料应当按照原材料成本计量
[例3]2003年12月31日,C原材料的账面成本为100万元,C原材料的估计售价为90万元;C原材料用于生产甲商品,假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元,甲商品的估计售价为160万元,估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。
则年末计提存货跌价准备如下:
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价—估计的销售费用及相关税金=160-8=152(万元)
因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元,C原材料按其本身的成本计量,不计提存货跌价准备。
④用于生产的原材料,如果用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本,则原材料应当按照原材料的可变现净值计量
[例4]2003年12月31日,D原材料的账面成本为100万元,D原材料的估计售价为80万元;D原材料用于生产乙商品,假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元(即至完工估计将要发生的成本为40万元),乙商品的估计售价仅为135万元,估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。
则年末计提存货跌价准备如下:
乙商品可变现净值=乙商品的估计售价—估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128(万元)
因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元,D原材料应当按照原材料的可变现净值计量:
D原材料可变现净值=乙商品的估计售价—将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本—估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88(万元)
D原材料的成本为100万元,可变现净值为88万元,计提跌价准备12元:
借:资产减值损失 12
贷:存货跌价准备 12
【例题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。
该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。
该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本题下同)。
将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总
额为95万元。
估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税,本题下同)。
本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。
期末该原材料的可变现净值为( )万元。
A.85
B.89
C.100
D.105
【答案】A
【解析】本题的考核点是可变现净值的计算。
原材料的可变现净值=产品的预计售价总额-将原材料加工成产品尚需投入的成本-产品估计销售费用及税金=20台×10万元/台-95万元-20台×1万元/台=200万元-95万元-20万元=85万元。
【例题】某股份有限公司为商品流通企业,发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。
该公司2005年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件,其实际成本为360万元,已计提的存货跌价准备为30万元。
2005年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出400件。
2005年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。
假定不考虑其他因素的影响,该公司2005年年末对甲产品计提的存货跌价准备为()万元。
A.6
B.16
C.26
D.36
【答案】B
【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。
2005年末甲产品成本=年初成本360—发出成本360*(400/1200)=240(万元)
2005年计提存货跌价准备前,“存货跌价准备”贷方余额=30—30*售出比例(400/1200)=20(万元)
2005年末甲产品可变现净额=800*0.26—800*0.005=208—4=204(万元)
2005年末应保留的存货跌价准备余额=240—204=36(万元)
2005年末应补提的存货跌价准备=36—20=16(万元)。
【例题】甲公司系上市公司,2005年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。
库存乙原材料将全部用于生产丙产品,预计丙产成品的市场价格总额为1100万元,预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元,预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。
丙产成品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为900万元。
丁产成品的市场价格总额为350万元,预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。
假定不考虑其他因素,甲公司2005年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。
A.23
B.250
C.303
D.323
【答案】C
【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。
(1)丁产品可变现净值=350-18=332万元,丁产品的账面余额为500万元,需保留跌价准备168万元,计提前跌价准备余额为100万元,故需补提68万元;
(2)乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55*80%=856万元;丙产品有固定合同部分的成本=(1000+300)*80%=1040万元,乙材料需计提跌价准备,乙材料此部分的可变现净值=900—300*80%—55*80%=616万元,乙材料此部分的成本=1000*80%=800万元,需计提存货跌价准备184万元;
丙产品无合同部分的可变现净值=1100*20%-55*20%=209万元;丙产品无固定合同部分的
成本=(1000+300)*20%=260万元,乙材料需计提跌价准备,乙材料此部分的可变现净值=1100*20%—300*20%—55*20%=149万元,乙材料此部分的成本=1000*20%=200万元,需计提存货跌价准备51万元;
故计提的存货跌价准备=68+184+51=303万元。