浅析“营改增”的经济减税效应

二 产业层面的 “ 营改增”减税效应
“ 营改增”政策的实施 ， 与企业有业务往来的下游企业 由传统 的不可抵扣的营业税改为可抵扣的增值税 ， 避免了产业链上企业的 重复征税 ， 有效 减轻产业链 的税收负担。已试点企业证 明，“ 营 改 增”对 于下游工商企业 的正面激励影响要大于对上游服务企业的 激励影响， 反映了 “ 营改增”的改在服务业， 利在工商业的作用。
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负加重的情况 ； 三是税 的减免优惠 ， 保留减免税政策， 特别是境外服 务免税或者给予即征 即退政策 ； 四是税负转嫁 ，“ 营改增”后 ， 企业 在价格博弈中， 能通过价格的提高起到向下游企业转嫁税收作用， 达 到减轻本企业税负的 目的。 “ 营 改增”也会对企业的经济行为产 生诸多影响 ： 一是降低企业生产成本 ， 企业的外购材料、设备和服务 过程 中发生的进项税变为允许抵扣 ， 能够激励企业进一步增加产出； 二是转变企业经营方式 ， 企业在选择 内部或者外部服务 隋 况下不影 响税负 ， 促进企业更多的采用外包经营方式； 三是实现主辅分离 ， 企 业内部服务部 门可以从企业母体中独立 出来 ， 转而向母体企业提供 服务 ， 并且允许抵扣母体企业进项税 ， 促进企业主辅分离 ； 四是保护 小型企业 ， 小型企业的税率 由５ ％ 降为３ ％， 更有利于小型企业的生存
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浅析 “ 菩 目 改增’ ’的经济减税效应
季 佐 嘉 宁 波 大 学 浙 江 宁波 ３ １ ５ ２ １ １
摘要 ： 本 文以营 业税改增值 税政 策试点 实施 为背景 ， 分 别 从 企业 层 面 、 产 业 层 面、 行 业 层 面和 经 济层ຫໍສະໝຸດ Baidu面 四 角度 ， 探
四 经济层面 的 “ 营改增”减税效应
“ 营改增”政策 的经济效应， 可以从宏观视角分析改革对于投 资 、居 民消费和 出口等的影响， 以及对Ｇ Ｄ Ｐ 的影响和对 国民经济产 业 、行业结构的影响几个方面 。 “ 营改增”的经济总量效应影响 ， 主要表现为资源配置效应和结构性减税 效应 。增值税替代营业税 可以优化资源配置 ， 而部分行业税负的降低则可以促进该行业的快 速发展 ， 进而促进 行业结构转型 ； 同时 “ 营改增”的资源配置效应 和结柯 ｝ 生减税效应 ， 可 以进一步带动投资 、消费 和出口， 从而促进 我国Ｇ Ｄ Ｐ 的增长和产业结构的调整 。这 里需要特别阐释一 下 “ 营
改增”的经济结构影响 ， 其主要是对产业和行业的影响； 根据 “ 营 改增”试点数据 的统计分析 ，“ 营改增”后行业总产出增加的前五 个行业是 “ 电子信息设备制造业” 、 “ 租赁业” 、 “ 仪器仪表和 文化办公用机械制造业”、 “ 金属制品业”和 “ 电气机械及器材 制造”；“ 营改增”后行业总产出增加最少的五个行业 ， 分别是 “ 公 “ 教育 ”、 “ 卫生、社会保障和社会福利 “ 营改增”由于有效避免 了重复征税 ， 大大减轻 了行业税 负， 从而 共管理和社会组织 ”、 也消除了产业发展过程中存在的税收障， 促使产业结构转型 ； 尤其为 业 ”、 “ 建 筑业”、 “ 水 利、 环境 和公共 设施 管理 业”。 固 对服务业影响明显 ： 一是服务业产业规模不断扩大； 通过减轻下游工 商企业税负拉动服务业发展 ， 以及通过部 门主辅分离进一步扩大服 务业产业规模 。二是服务领域进一步拓展 ； 伴 随现代计算机技术、 网络技术、工艺制造技术 的渗透与融合， 新型服务业态势明显，“ 营 改增”的实施打破了制造业、服务业的税收界限 ， 更好的促进服务 业 、制造业产业 的融合 。三是服务业层次大 幅提升 ； 不 同层次 的服 务业从 “ 营改增” 中获益颇多， 总体表现为层次高的企业得益要大 于层次低的企业 ， 尤其是以信息技术、网络平台为基础的先进技术 服务业 ， 可以获得更多的进项抵扣 。 “ 营改增”对新兴产业的支持
和 发展 。
情况， 使得陆上交通运输企业税负加重。租赁业的税负有所加重 ， 主 要是由于税率的大幅提高 ， 从原来的５ ％ 提高到 １ ７ ％， 虽然对于融资租 赁业的实际税负在超过３ ％的情况下实行即征即退 ， 但 由于只退增值 税不退附加税等 ， 还是导致租赁企业 的增值税和 附加税税负上升 。
讨 了其经 济减税效应 问题 ； 以期 对促进 “ 营改增”政 策后续 的改进和 大范围实施有所 帮助 。 关键 词 ： 营 改增 ； 减税 效应 ； 结构性减税 ； 优 化资源 配置
“ 营改增”， 即营业税改增值税政策， 其最直接的影响和产生的 与促进作用明显。 效果是能够进一步合理税制 ， 有效消除重复征税 ， 旨在实现 国家、企 营改增 ”减税效应 业 “ 减税” ； 最终目的是加快转变我国的经济发展方 式。就 “ 营改 三 、行业层面的 “ “ 营改增”政策从行业角度分析 ， 除了对交通运输业、租赁业 增”的经济减税效应主要表现在以下几个层面上。 的税负有所增加外， 其他行业 的减税效应明显 。交通运输业 的税负 有所提高， 主要原 因是税率有所提高 ， 抵扣上提高的幅度不大。 “ 营 企业 层面 的 “ 营改增 ”减税效应 “ 营改增”政策， 企业是首要试点单位。在实施 “ 营改增”后 ， 改增”政策实施前， 交通运输业的营业税率为３ ％， 下游企业增值税 企业 的外购材料、设备 、服务承担等的进 项税可 以在销项税 中进 进项按７ ％抵扣 ；“ 营改增”政策后 ， 交通运输业的营业率为 ｌ １ ％， 提 行抵扣 ， 有效避免企业与上游企业间出现重复 陛征税。特别是服务 了８ 个百分点 ， 对应下游企业的增值税抵扣仅提高了４ 个百分点 。虽 类企业 ， 其税率为６ ％， 要低于工商业的基本税率１ ７ ％， 大大减轻服务 然交通运输业总体税负有所加重 ， 但行业细分上讲， 不同的行业税负 类业企业的增值税负担 ， 并表现出结构性特点 ； 因此，“ 营改增”也 情况又有所不同； 航空运输业 ， 其材料 、维修 、机场等可用于抵扣， 称 为典型的结构性 减税政策。 “ 营改增”对企业结构性减税 的影 上处于规模扩张期的飞机设备也可以用于抵扣进项税 ， 可以说减税 响主要表现以下几个方 面： 一是税率 的高低， 实施 “ 营改增”后 ， 税 幅度还是比较大的。水上运输业 ， 若有新设备采购可 以用于抵扣 ， 但 率越低， 减税效应越大 ， 反之越小 ； 二是抵扣的多少 ， 抵扣能有效减轻 受到经济不景气影响 ， 新设备采购较少， 原有设备又不能抵扣 ， 导致 企业 的增值税税负， 抵扣项税率越低 ， 减税效应越大， 反之则会出税 抵扣上 的行业不均。陆上运输业 ， 普遍存在提高幅度大 、抵扣不足