存货的核算与检查方法

第四章存货的核算与检查

第一节存货概述

一、概念:

㈠定义: 是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。即企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产。

㈡特点:

1、是有形资产。存货都具有实物形态，因此在会计核算上，既要以货币提供价值指标，又要反映实物数量。

2、具有较强的流淌性。在企业中,存货经常处于不断销售、耗用、购买或重置中，因此属于企业的流淌资产。存货周转速度对企业经济效益有着重要阻碍，在不阻碍正常经营的前提下，应尽量缩短存货周转天数。

3、具有实效性和发生潜在损失的可能性。存货能给企业带来经济利益，如存货陈旧过时，或因保管不善而毁损，则会给企业带来损失。

4、实物流淌与价值流淌存在着不一致。存货的价值,在一般情况下一次性转移,并随着销售的实现一次得到补偿，但价值流淌与实物流淌并不一致。

二、存货的确认与范围:

推断一项资产是否属于存货，关键看其目的和用途。

㈠差不多原则:一项存货是否属于本企业，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。

凡是在盘存日期,法定所有权属于企业的一切物品,不论其存放何处或处于何种状态,都应作为企业的存货。反之,凡法定所有权不属于企业的物品,即使尚未远离企业,也不应包括在本企业的存货范围中。

注：尽管受托方对受托代销商品不具有法人财产权，但现行制度为加强对其核算和治理，也要求受托方将“受托代销商品”作为存货治理。

㈡范围:包括以下三方面有形资产的内容:

1、在正常的营业过程中置存以便出售的；

2、为了出售而处在生产过程中的；

3、为生产供销售的商品或服务的过程中消耗的。

三、内容与分类:

㈠按经济用途分类:

1、原材料:指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品,以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的其他物品用料。它是企业的劳动加工对象。

2、托付加工材料:指企业因技术和经济缘故而托付外单位代为加工的各种材料。

3、包装物:指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。

4、低值易耗品:指由于价值低易损耗等缘故而不能作为固定资产的各种劳动资料。

5、在产品和自制半成品:指差不多过一定生产过程,但尚未全部完工、在销售往常仍需进一步加工的中间产品或正在加工中的产品。

6、产成品:指企业加工生产并已完成全部生产过程,能够对外销售的制成产品。

㈡按存放地点分类:

1、库存存货: ⑴为销售储存的存货；⑵被消耗的存货。

2、在途存货: ⑴已购入但未验收入库的材料；⑵已发出但不符合收入确认条件的存货。

3、加工中的存货: ⑴在产品、自制半成品;⑵托付加工物

资。

四、存货的盘存制度:

㈠实地盘存制：

1、涵义:确实是平常在账簿中只登记各种财产物资的增加数,不登记减少数,期末通过实地盘点来确定各种财产物资的实地结存数,采纳倒挤的方法计算出本期各种财产物资的减少数并据以登记入账的一种方法。

2、计算公式:

期初结存+本期收入-期末实存=本期减少

3、优缺点:

(1)优点:核算工作简便

(2)缺点:

①不利于财产物资的实物治理

②不能通过账簿来随时反映财产的结存情况

㈡永续盘存制

1、涵义:确实是对各项财产物资的增加和减少,均依照有关凭证在账簿中逐笔登记,并随时结出账面结存数的一种方法。

2、计算公式:

期初结存+本期收入-本期发出=期末结存

3、优缺点:

(1)优点:

①手续严密,利于财产物资的治理.

②可通过账面随时反映各种财产物资的增减变化和结存情况。

(2)缺点:核算工作繁杂.同时需进行财产清查。

第二节存货计价

一、计价原则:

《企业会计制度》规定：“存货在取得时，应当按照实际成本入账。”

这表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采纳历史成本为计价原则。它有以下优点：

㈠用历史成本计量存货能够反映企业取得存货时实际耗费的成本，企业活动本身并不增加存货的价值；

㈡历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠性，能够进行验证；

㈢按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币

资金或其他资产也采纳了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。

二、收入存货的入账价值:

㈠外购存货的成本构成：

按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等，直接计入当期损益。

1、购货价格：一般即指发票金额。在发生购货折扣的情况下，购货价格指已扣除商业折扣但包括现金折扣的金额，供货方同意扣取的现金折扣，不扣减有关项目的成本，而在取得时将其作为理财费用，冲减当期财务费用。

2、附带成本：确实是指企业购入存货在入库往常所需要支付的各种费用。

⑴外地运杂费；

⑵运输途中的合理损耗；

⑶入库前的选择整理费用；

⑷大宗物资的市内运杂费；

⑸购入存货应负担的税金、外汇价差和其他费用。

注：1、从理论上讲，与购进存货相关的一切费用均应计入该批存货成本，如存货的储存保管费、采购人员的差旅费以及市内的零星运费等，但其在会计上缺乏可操作性，同时为简化会计核算手续，一般将这些费用计入期间费用。

2、购入不同物资所共同发生的运杂费等费用，应采纳一定方法在各种物资中分开。

3、税金是构成存货价值的一个重要内容。

⑴进口物资交纳的关税，一律计入其采购成本。

⑵价内税是价格的组成部分，应计入存货成本。

⑶价外税应区不情况处理：

①小规模纳税人其采购物资支付的增值税，不管是否取得扣税凭证，一律计入所购物资的采购成本。

②一般纳税人分五种情况处理：

A 购入物资用于应税项目时支付的增值税，凡专用发票或完税证明中注明的，作为进项税额单独记账，不计入存货成本；

B 购入物资用于非应税项目或免税项目或依征收率计缴