标准成本控制与分析(2)
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（2）单位产品的固定制造费用标准成本=2×8=16（元/件）
（3）变动制造费用效率差异
=（21600-12000×2）×5=-12000（元）
（4）变动制造费用耗费差异
=（110160/21600-5）×21600=2160（元）
（5）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）
④直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时=（16-15）×7000=7000（元）。
（三）固定制造费用成本差异分析
固定制造费用成本差异
Baidu Nhomakorabea=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用
1.两差异分析法
固定制造费用总差异
=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用
（1）耗费差异
（1）耗费差异
=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用
=实际固定制造费用–预算产量下标准工时×标准分配率
（2）产量差异
=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）×标准分配率
（3）效率差异
=（实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率
【例题•单选题】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（ ）。
=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用
（2）能量差异
=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用
=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率
【教材例8-17】沿用例8-13中的资料，A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时。实际发生固定制造费用190000元。其固定制造费用的成本差异计算如下：
工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低
工资率差异
工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。
2．变动成本差异责任归属的分析
项目
价格差异
用量差异
直接材料价格差异
直接人工工资率差异
变动制造费用耗费差异
直接材料用量差异
直接人工效率差异
变动制造费用效率差异
主要责任部门
A.价格差异和产量差异
B.耗费差异和效率差异
C.能量差异和效率差异
D.耗费差异和能量差异
【答案】D
【解析】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异。
【例题•计算题】某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。
【例题•单选题】某公司月成本考核例会上，各部门经理正在讨论、认定直接材料价格差异的主要责任部门。根据你的判断，该责任部门应是（ ）。（2011）
A.采购部门
B.销售部门
C.劳动人事部门
D.管理部门
【答案】A
【解析】直接材料价格差异的责任部门应是采购部门。
【例题•综合题】戊公司生产和销售E、F两种产品，每年产销平衡。为了加强产品成本管理，合理确定下年度经营计划和产品销售价格，该公司专门召开总经理办公会进行讨论。相关资料如下：
要求计算下列指标：
（1）单位产品的变动制造费用标准成本。
（2）单位产品的固定制造费用标准成本。
（3）变动制造费用效率差异。
（4）变动制造费用耗费差异。
（5）两差异法下的固定制造费用耗费差异和能量差异。
（6）三差异法下固定制造费用的耗费差异、产量差异和效率差异。
【答案】
（1）单位产品的变动制造费用标准成本=2×5=10（元/件）
【解析】
固定制造费用的成本差异
=190000-8000×1.5×12
=46000（元）（超支）
其中：
耗费差异=190000-10400×1.5×12=2800（元）（超支）
能量差异=（10400×1.5-8000×1.5）×12=43200（元）（超支）。
2.三差异分析法
固定制造费用总差异
=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用
资料一：2014年E产品实际产销量为3680件，生产实际用工为7000小时，实际人工成本为16元/小时。标准成本资料如下表所示：
E产品单位标准成本
项目
直接材料
直接人工
制造费用
价格标准
35元/千克
15元/小时
10元/小时
用量标准
2千克/件
2小时/件
2小时/件
资料二：略
资料三：略
要求：
（1）根据资料一，计算2014年E产品的下列指标：①单位标准成本；②直接人工成本差异；③直接人工效率差异；④直接人工工资率差异。
固定制造费用能量差异=（10000×2-12000×2）×8=-32000（元）
（6）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）
固定制造费用产量差异=10000×2×8-21600×8=-12800（元）
变动成本差异的原因及责任归属的分析
1．变动成本差异形成的原因分析
差异
差异形成的原因分析
材料用量差异
产品设计结构、原料质量、工人的技术熟练程度、废品率的高低等等，都会导致材料用量的差异。
材料价格差异
受各种主客观因素的影响，较为复杂，如市场价格、供货厂商、运输方式、采购批量等等的变动
人工及制造费用效率差异
（2）略。
（3）略。
（4）略。
（5）略。
【答案】
（1）①单位标准成本=35×2+15×2+10×2=120（元）
②直接人工成本差异=实际工时×实际工资率-实际产量下标准工时×标准工资率=7000×16-3680×2×15=1600（元）
③直接人工效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×标准工资率=（7000-3680×2）×15=-5400（元）
采购部门
劳动人事部门
生产部门的责任
注意
通常不是生产部门的责任
但也不是绝对的，如采购材料质量差异导致材料数量差异是采购部门责任
【例题•单选题】下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是（ ）。（2016年）
A.工资制度的变动
B.工作环境的好坏
C.工资级别的升降
D.加班或临时工的增减
【答案】B
【解析】工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低。
（3）变动制造费用效率差异
=（21600-12000×2）×5=-12000（元）
（4）变动制造费用耗费差异
=（110160/21600-5）×21600=2160（元）
（5）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）
④直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时=（16-15）×7000=7000（元）。
（三）固定制造费用成本差异分析
固定制造费用成本差异
Baidu Nhomakorabea=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用
1.两差异分析法
固定制造费用总差异
=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用
（1）耗费差异
（1）耗费差异
=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用
=实际固定制造费用–预算产量下标准工时×标准分配率
（2）产量差异
=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）×标准分配率
（3）效率差异
=（实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率
【例题•单选题】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（ ）。
=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用
（2）能量差异
=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用
=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率
【教材例8-17】沿用例8-13中的资料，A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，工时标准为1.5小时/件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时。实际发生固定制造费用190000元。其固定制造费用的成本差异计算如下：
工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低
工资率差异
工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。
2．变动成本差异责任归属的分析
项目
价格差异
用量差异
直接材料价格差异
直接人工工资率差异
变动制造费用耗费差异
直接材料用量差异
直接人工效率差异
变动制造费用效率差异
主要责任部门
A.价格差异和产量差异
B.耗费差异和效率差异
C.能量差异和效率差异
D.耗费差异和能量差异
【答案】D
【解析】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异。
【例题•计算题】某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。
【例题•单选题】某公司月成本考核例会上，各部门经理正在讨论、认定直接材料价格差异的主要责任部门。根据你的判断，该责任部门应是（ ）。（2011）
A.采购部门
B.销售部门
C.劳动人事部门
D.管理部门
【答案】A
【解析】直接材料价格差异的责任部门应是采购部门。
【例题•综合题】戊公司生产和销售E、F两种产品，每年产销平衡。为了加强产品成本管理，合理确定下年度经营计划和产品销售价格，该公司专门召开总经理办公会进行讨论。相关资料如下：
要求计算下列指标：
（1）单位产品的变动制造费用标准成本。
（2）单位产品的固定制造费用标准成本。
（3）变动制造费用效率差异。
（4）变动制造费用耗费差异。
（5）两差异法下的固定制造费用耗费差异和能量差异。
（6）三差异法下固定制造费用的耗费差异、产量差异和效率差异。
【答案】
（1）单位产品的变动制造费用标准成本=2×5=10（元/件）
【解析】
固定制造费用的成本差异
=190000-8000×1.5×12
=46000（元）（超支）
其中：
耗费差异=190000-10400×1.5×12=2800（元）（超支）
能量差异=（10400×1.5-8000×1.5）×12=43200（元）（超支）。
2.三差异分析法
固定制造费用总差异
=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用
资料一：2014年E产品实际产销量为3680件，生产实际用工为7000小时，实际人工成本为16元/小时。标准成本资料如下表所示：
E产品单位标准成本
项目
直接材料
直接人工
制造费用
价格标准
35元/千克
15元/小时
10元/小时
用量标准
2千克/件
2小时/件
2小时/件
资料二：略
资料三：略
要求：
（1）根据资料一，计算2014年E产品的下列指标：①单位标准成本；②直接人工成本差异；③直接人工效率差异；④直接人工工资率差异。
固定制造费用能量差异=（10000×2-12000×2）×8=-32000（元）
（6）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）
固定制造费用产量差异=10000×2×8-21600×8=-12800（元）
变动成本差异的原因及责任归属的分析
1．变动成本差异形成的原因分析
差异
差异形成的原因分析
材料用量差异
产品设计结构、原料质量、工人的技术熟练程度、废品率的高低等等，都会导致材料用量的差异。
材料价格差异
受各种主客观因素的影响，较为复杂，如市场价格、供货厂商、运输方式、采购批量等等的变动
人工及制造费用效率差异
（2）略。
（3）略。
（4）略。
（5）略。
【答案】
（1）①单位标准成本=35×2+15×2+10×2=120（元）
②直接人工成本差异=实际工时×实际工资率-实际产量下标准工时×标准工资率=7000×16-3680×2×15=1600（元）
③直接人工效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×标准工资率=（7000-3680×2）×15=-5400（元）
采购部门
劳动人事部门
生产部门的责任
注意
通常不是生产部门的责任
但也不是绝对的，如采购材料质量差异导致材料数量差异是采购部门责任
【例题•单选题】下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是（ ）。（2016年）
A.工资制度的变动
B.工作环境的好坏
C.工资级别的升降
D.加班或临时工的增减
【答案】B
【解析】工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低。