企业投资纳税筹划

企业研究Business research

总第410期

第20期2012年10月

会激励税收管理评估平台的良性运行。

第四、提高纳税人的素质。随着经济的快速发展和纳税人不断的增加，如何使得纳税人更加自觉的申报和自觉的去缴纳税收呢？在我国出现了严峻的考验，因此在我国要提升税收管理体系的最大优化效应，就必须增加纳税人的素质，不断的宣传和贯彻纳税管理的要点，使得纳税人更好的认识纳税者的光荣和做出的巨大贡献，他们的成就感的提高和素质的增加会更加激励纳税人的自觉

性。同时税收管理者也要提升自身的素质，提供更好的税收服务和咨询，让纳税人觉得纳税也是一种享受的过程，并且税收管理者要规范自己的行为，不断的创造更好的税收管理服务质量和提高自身的责任心。

四、结语

通过对我国税收管理优化分析阐述，发现我国税收管理体系虽有进步，但是还存在较多的问题，从前文中的几个路径上来提升税收管理体系的优化效应。笔者认为可以对我国税收管理进行市场调研，抓住我国税收管理中最薄弱的环节，在薄弱的环节中进行精心的策划，把国家税收和地方税收的有机结合，达到国家和地方的有机协调。改造税收管理的流程服务，减少不必要的步骤，使得办税的程序得到简化，纳税人的时间成本、货币成本和填表等步骤降到最少，效率达到最大化的服务，同时要做到后台信息的共享，增加企业和纳税人的信息化的透明度。要加强部门之间的统筹，让税收管理者较多的接触到纳税人的声音，扩大网络报税工作，这在

时间和空间上都节省了管理的成本，增加税收管理系统的智能化，

自动化，此外要加强税收管理单位的信誉度和满意度的评价，通过纳税者的客观评价来进行年度的考核，考核不合格者，要加强他们的服务意识的培训和监督，在一定程度上需要给考核不合格者一

定的教育或岗位再培训，使其要达到符合税收管理者的素质。

加大税收管理的查处力度，使得我国税收不出现漏税或者少交税款的现象，税收管理部门要加大税收知识的宣传及其力度和深度，对纳税人的高风险不纳税造成处分或者违纪后果的宣传，同时要根据其他的违法纳税人实际受到的处罚程度来定，特别是在法定的处罚标准弹性比较大的情况下更需要如此。因此，要加强我国税收管理优化分析，必须要保证有序的税收制度，增加经济的良性运行和扩大经济的活跃指数。

参考文献：

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（4）。[4]康昕.税收数据的整合与应用---税收信息化建设的科学发展之路[J],涉外税务,2006（12）。

[5]康昕.税收管理效应研究[D],西南财经大学博士学位论文，2008

税负与企业经营活动息息相关，是企业安排经济业务无法忽视的因素，它参与企业经营成果及现金流量的形成，并最终影响企业价值。理解投资活动中的纳税筹划应该从纳税筹划的性质与投资活动的特点两方面展开。

一、纳税筹划与投资活动

纳税筹划作为一项财务活动，其职责在于就当前纳税环境，合理化企业经营决策过程，控制税务风险，降低纳税成本，帮助实现企业目标。可见，纳税筹划活动的成效取决于对纳税环境的认识及对企业经济业务的掌握两方面内容。首先，纳税环境（制度环境）指纳税筹划活动依据的来源，也是纳税人与税收征管机构博弈的来

源，即税收法律法规体系，这套体系中指明了征税对象、

纳税人、税率、

纳税环节及税收管辖权等一系列规范。企业的经济业务可以分为经营活动、投资活动与筹资活动，每

一环都与税负发生联系，对相关活动决策的参与也体现出了纳税筹划的前瞻性与全局性。作为企业运营环节之一的投资活动，通常指购置长期资产或现金等价物范畴以外的资产，其涉及的决策问题包括投资内容及投资方式。从投资内容来看，宏观上有如行业、地点等方向性的投资，微观上有对经营组织的投资、对经营设备的投资等。从投资方式来看，即如何投资，根据划分标准有实物或非实物（货币资金、固定资产、无形资产等）、直接或间接投资等。

通过结合政策法规与企业自身的经营情况，纳税筹划活动为企业投资决策增加了税负的负变量，使最终的决策结果能够更好的反应企业对综合因素的考量。

二、投资内容的纳税筹划

投资内容是对于投资什么的描述，范畴包括但不限于宏观上的投资行业、地点及微观中的投资对象（企业组织、房屋建筑或生

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企业投资纳税筹划探析

白洁

（立信会计师事务所（特殊普通合伙）大连分所辽宁大连116011）

摘

要：纳税筹划是企业在进行投资决策时关注的环节之一，是将税负影响引入方案评估的重要财务活动。文章从纳税

筹划的性质出发，梳理出企业投资活动中投资内容与投资方式所涉及的纳税筹划事项，提出企业进行投资活动纳税筹划时，应结合对税收法规及企业经济活动的理解，明确投资活动中涉及的行业、地点、企业组织形式、直接或间接投资等因素的相关法律规制，在此基础上安排投资，减少纳税失误，控制纳税风险，降低税负，以实现总体目标。

关键词：企业；投资；纳税筹划；探析

作者简介：白洁（1980-），女，满族，辽宁大连人，东北财经大学公司管理专业本科，公司管理学学士，立信会计师事务所（特殊普通合伙）大连分所审

计部会计师。

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产设备等）。

（一）投资产业的纳税筹划

产业常常被看作企业投资的战略选择，不同产业适用的税收政策有异，体现出国家对经济发展的原则导向，同时给予企业在选择投资方向时一定的筹划空间，企业在投资活动决策中应该尽可能利用产业优惠政策。

与生产制造型行业相关的税收优惠较少，主要集中于新办企业、生产出口企业及福利性生产企业等在一定期限内减免所得税、特殊项目增值税按优惠税率计缴的规定等。更多的政策支持则体现在对非生产行业各税种规范中，包括交通运输、信息技术、咨询服务、教育文化及公用事业等。例如当前在经济转型的社会大背景下，文化产业的税收优惠政策包括自２００９年１月１日起至２０１３年１２月３１日，经营性文化事业单位转制为企业的，自转制注册日起免征企业所得税，另外，对文化产品出口增值税退（免）税、对经国务院或国务院广播影视行政主管部门批准成立的电影制作企业电影版权转让、发行收入及在农村取得的放映收入免征增值税。

（二）投资地点的纳税筹划

我国现行的税法体系中，考虑到区域经济发展不平衡，规制了不同地区的税负差异，如在经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区及保税区，相应对外资企业、生产型外商投资企业、知识（技术）密集型高新科技企业等给予在如企业所得税、城建税及土地使用税等多税种各税目下的政策倾斜。

进行跨国投资的企业，还应关注各国家或地区间的税收制度差异，如税收管辖权（居民税收管辖权或收入来源地税收管辖权）、税种设置与税率差异（以所得为主或以商品流转为主征税）等，以及由此带来的国际重复征税问题。企业境外投资活动应尽量考虑低税国或避税地（如注册地选择开曼群岛、英属维京群岛等）、税种设置较少、存在大量税收优惠政策或签署了广泛税收协定的国家或地区（较低的利润分配预提税率），这是企业降低税负提高收益的要求所决定的。

（三）企业组织形式的纳税筹划

企业组织形式的第一个维度是企业性质，细分为公司制企业（有限责任公司与股份有限公司）、独资企业及合伙企业（普通合伙企业与有限合伙企业）。公司制企业，作为具有独立法人资格的实体，缴纳企业所得税，另外企业股东获得利润时还需缴纳个人所得税。独资企业生产经营所得属于投资者个人，按照５％至３５％的五级累进税率计缴个人所得税。对合伙企业亦不征收企业所得税，合伙企业的每一位合伙人被指定为个人所得税纳税义务人，以当期经营所得与协议条约计算应纳税所得额。公司制企业税务方面的优势体现在享有的转增资本、派发红利相关的税收优惠、纳税整体化降低重复交税等。

企业组织形式的第二个维度是内部机构设置，即投资设立分公司或子公司的选择。虽然两者都需要缴纳所得税，子公司因其具有独立的法人资格，其所得税的计缴能够独立完成，同时还可以享受作为独立法人在经营地内的相关税收优惠。分公司由于不具备独立法人资格，其所得税由总公司合并向税务机关汇总计算清缴，使得分公司在亏损时能够为总公司减轻税负，同时，分公司与总公司间的资本转移，因为没有涉及所有权变动，亦不必考虑赋税。

其他条件类似时，如果预期下属机构在长时间内亏损，可以设立分公司以利用亏损冲减总公司应纳所得税额，否则，应设立子公司，以享受独立法人经营之便。当然，在企业持续经营期间，随着经

济事项的变化，企业仍然需要通过资产转移、兼并收购等方式对下属机构进行调整。

三、投资方式的纳税筹划

通常情况下，投资方式被分为直接或间接、实物或非实物的投资两大类。

直接以购买资本形式兴办企业与通过证券等金融资产的间接投资方式相比，因其考虑的税负因素涵盖流转税、收益税、财产税及行为税等较为繁复，所以纳税筹划的空间较大。间接投资方式下，一般就持有期间利润分配所得及转让利得缴纳所得税。

企业还可以选择以货币资金、有形资产、无形资产三种方式投资。首先，企业可以考虑以货币资金购入资产，享受与之对应的税收优惠，但购买范围局限。其次，有形与无形资产的折旧摊销可在税前扣除，达到节税效果。

投资方式的另外一个问题是一次性投资还是分期投资。显然，分期出资能够获得资金的时间价值，融资过程中产生的利息费用可根据规定税前扣除，降低投资负担的同时，充分利用财务杠杆。

四、投资结构的纳税筹划

投资结构指投资的要素构成及数量关系，这一层面中的投资活动纳税筹划以方案的形式出现，是在企业经济目标下，对上述投资什么及如何投资两大问题考虑的综合呈现，通过比对税率、税基及税负的综合成本水平，决定企业税负的构成，且最终影响投资决策的制定及企业资源的配置。税基的宽窄与税法规定的抵扣项目（税前补亏）及名义税率与实际税率的差异等因素有关，税率对税负的影响重大，往往因为税基宽窄产生的不利影响会因为税率差异消除或彻底反转。纳税成本广义上指企业计算缴纳税负相关的各项成本费用，包括会计意思上的实际支付以及机会成本，是一种对税负代价的综合反映。这样一来，即使是总投资金额相同的方案，因为投资内容、或投入到各内容的金额不同，可能导致应税收益的构成不同，应税额有异，最终净利润及现金流量也就不同了。

五、总结

税负被认为能够直观的影响企业财务状况、经营成果及现金流量，进而影响企业价值。作为税负依据的税收法律法规体系与企业存续经营息息相关。考虑投资活动的纳税筹划时，应结合对税收法规及企业经济活动的理解，明确投资中涉及的行业、地点、企业组织形式、实物或非实物投资、直接或间接投资等因素的相关法律规制，如对于投资相关行业、针对不同地点、不同的企业性质、经营组织结构存在哪些税收优惠，对于以货币资金、有形资产或无形资产的出资方式在所得税、增值税和营业税方面存在着哪些不同，在此基础上考虑税基、税率及税负综合成本，形成对承载着投资结构的各项投资方案的评估，减少纳税失误，控制纳税风险，同时积极开展纳税筹划，充分利用税收政策、时间价值，调整方案，降低企业税务负担。

参考文献

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