报关员考试第五章第四节知识点及课后考题详解

第五章进出口税费
第四节进出口税费的计算
本章学习要点：
掌握从价税税款的计算
掌握从量税税款的计算
掌握出口关税税款的计算
掌握滞纳金的计算
1.海关征收的关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税、滞纳金等税费一律以人民币计征，起征点为人民币50元起。

完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，
2.成交价格及有关费用以外币计价的，先按货物适用税率之日所适用的计征汇率折合人民币计算完税价格。

3.海关每月使用的计征汇率为上一个月第三个星期三(假日则顺延至第四个星期三)中国人民银行外汇折算价，元后用四舍五入法
保留4位小数。

典型试题：
(2007多选)下列税费中，不足人民币50元免予征收的是:
A.滞纳金
B.关税
C.增值税
D.消费税
答案：ABCD
一、进出口关税税款的计算
(一)进口关税税款的计算
1.从价关税(掌握)
(1)计算公式
应征进口关税税额=进口货物完税价格×进口从价格税税率
减税征收的进口关税税率=进口货物完税价格×减按进口关税税率
(2)计算程序
第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)
第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币
第三步：按照公式计算应该征收的税款
(3)计算实例
实例一：
国内某公司向香港购进日本皇冠轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5，000美元，
保险费800美元。

已知该轿车的汽缸容量2000cc，适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，
计算应征进口关税。

(原产国日本适用最惠国税率25%;)
计算方法：
第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)
审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元);
第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币
将外币价格折算成人民币为860,421.68元;
第三步：按照公式计算应该征收的税款
应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率
=860,421.68×25%
=215，105.42(元)
实例二：
国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台，成交价格合计为CIF境内目的地口岸
680,000.00美元。

经批准该发动机进口关税税率减按1%计征。

已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，
计算应征进口关税。

(原产国美国适用最惠国5%，减按1%计征)
计算方法：
第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)
审定CIF价格为680,000美元;
第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币
将外币价格折算成人民币为4650928.00元;
第三步：按照公式计算应该征收的税款
应征进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率
=4650928.00×1%
=46509.28(元)
2.从量关税(掌握)
(1)计算公式
应征进口关税税额=货物数量×单位税额
(2)计算程序
第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算
第二步：按照公式计算应该征收的税款
(3)计算实例
实例三：
国内某公司从香港购进原产日本柯达彩色胶卷50,400卷(宽度35毫米，长度不超2米)，成交价格合计为CIF境内某口岸10.00
港币/卷，已知适用中国银行的外汇折算价为1港币=人民币0.8815元;以规定单位换算表折算，规格“135/36”1卷=0.05775平方米,
计算应征进口关税。

(原产地日本适用最惠国税率26元/平方米)
计算方法：
第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算
确定其实际进口量50,400卷×0.05775平方米/卷=2,910.6平方米;
第二步：按照公式计算应该征收的税款
应征进口关税税额=货物数量×单位税额
=2,910.6平方米×26元/平方米
=75675.60(元)
典型试题：
(2006单选)某公司从香港购买一批日本产富士彩色胶卷8000卷(宽度35㎜，长度2m之内，)，成交价格为CIF上海HKD12/卷。

设外汇折算价为1港元=1.2元人民币，以上规格胶卷0.05平方米/卷。

该批商品的最惠国税率为30元人民币/平方米，计算应征进口关税税额为：
A.115200元
B.34560元
C.16800元
D.12000元
答案：D
3.复合关税(了解)
(1)计算公式:应征进口关税税额=货物数量×单位税额+完税价格×关税税率
(2)计算程序
第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;
第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;
第三步：按照计算公式正确计算应征税款。

(3)计算实例
实例四：
国内某一公司，从日本购进该国企业生产的广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4,000美元/台，其余20台
成交价格为CIF境内某口岸5,200美元/台，已知适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税。

(原产国日本关税税率适用最惠国税率，经查关税税率为：完税价格低于5,000美元/台的，关税税率为单一从价税35%;CIF境内某口岸5,000美元/台以上的，关税税率为12,960元从量税再加3%的从价关税)
计算方法：
第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;
确定后成交价格合计为80,000美元(每台4,000美元的20台)和104,000美元(每台5,200美元的20台); 第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;
将外币价格折算成人民币为547168.00元和711318.40元;
第三步：按照计算公式正确计算应征税款。

20台单一从价进口关税税额=完税价格×进口关税税率
=547168.00×35%
=191508.80(元)
20台复合进口关税税额=货物数量×单位税额+完税价格×关税税率
=(20×12,960元/台)+(711318.40×3%)
=259,200.00+21339.55
=280539.55(元)
40台合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额
=229,600.00+280539.55
=472048.35.00(元)
4.滑准关税
(1)计算公式
应征税款计算公式：从价计征应征进口关税税额=完税价格×暂定关税税率
从量计征应征进口关税税额=进口货物数量×暂定关税税率
(2)计算程序
第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;
第二步：根据关税税率计算公式计算关税税率;
第三步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;
第四步：按照计算公式正确计算应征税款。

(3)计算实例
实例五：
国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF某口岸1012.27美元/吨。

企业已向海关提交国家发改委授权机构出具的”关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”,经海关审核确认后,征收滑准税.已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税税款。

计算方法：
审定完税价格：10127.7×6.8396=6923.52,
确定关税税率：折算后棉花的完税价格为每千克6.924元,将此完税价与11.397元/千克作比较,鉴于6.924低于11.397元/千克,该进口货物原产国适用最惠国税率,根据“当配额外进口棉花完税价格低于11.397元/千克时,暂定关税税率按照公式计算,当公式计算值高于40%时取值40%”的规定,计算该货物的暂定关税税率:
暂定关税税率=8.686÷完税价格+2.526%×完税价格-1
=8.686÷6.924+2.526%×6.924-1
该滑准关税税率计算后为42.9%，大于40%，按照40%的关税税率计征关税。

应征进口关税税额=暂定关税税率×完税价格
=40%×6923.52
=2769.41(元)
实例六：
某加工生产企业内销一批配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF某口岸1053.58美元/吨。

企业已向海关提交国家发改委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”,经海关审核确认后,征收滑准关税.已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税税款。

计算方法：
审定完税价格：1053.58×6.8396=7206.07,折算后每千克7.206元,将此完税价与11.397元/千克作比较,鉴于6.924低于11.397元/千克,该进口货物原产国适用最惠国税率,根据“当配额外进口棉花完税价格低于11.397元/千克时,暂定关税税率按照公式计算,当公式计算值高于40%时取值40%”的规定,
计算该货物的暂定关税税率:
暂定关税税率=8.686÷完税价格+2.526%×完税价格-1
=8.686÷7.206+2.526%×7.206-1
=0.387
该滑准关税税率计算后为38.7%，小于40%，按照实际计算的关税税率计征关税。

应征进口关税税额=暂定关税税率×完税价格
=38.7%×7206.07
=2788.75(元)
实例七：
某加工生产企业内销一批关税配额外未梳棉花1000千克,原产地为美国,成交价格为CIF某口岸1.71美元/千克。

企业已向海关提交国家发改委授权机构出具的“关税配额外优惠关税税率进口棉花配额证”,经海关审核确认后,征收滑准关税.已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元，计算应征进口关税税款。

审定完税价格：1710×6.8396=11695.72,折算后每千克11.696元,,将此完税价与11.397元/千克作比较,鉴于11.696高于11.397元/千克,该进口货物原产国适用最惠国税率,根据“当配额外进口棉花完税价格高于11.397元/千克时,按照0.570元/千克计征从量关税”的规定,该货物的暂定关税税率为0.570元/千克:
应征进口关税税额=暂定关税税率×完税价格
=1000×0.570
=570.00(元)
(二)反倾销税税款的计算(了解)
1.计算公式
反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率
2.计算程序
第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;
第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;
第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税税款。

实例七：
国内某一公司，从韩国购进厚度为0.7毫米的冷轧板卷一批，成交总价为115687.70美元,已知该批冷轧板卷需要征收反倾销税,
适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元,现计算应征的反倾销税税款。

(根据有关规定，进口韩国生产的冷轧卷板反倾销税税率为14%;)
计算方法：
第一步:根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格;
审定完税价格为115687.70美元;
第二步:根据汇率使用原则，将外币折算成人民币;
将外币价格折算成人民币为791257.59元;
第三步:按照计算公式正确计算应征反倾销税税款。

反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率
= 791257.59×14%
= 110776.06(元)
(三)出口关税税款的计算(掌握)
(1)计算公式
应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率
二、进口环节海关代征税的计算(了解)
(一)消费税税款的计算
(1)计算公式
①实行从价定率办法计算纳税，采用价内税的计税方法，即计税价格的组成中包含了消费税税额。

其计算公式为：
应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率
(2)计算程序(从价)
第一步：确定货物的完税价格(即确定货物的CIF报价)
第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币
第三步：按照公式计算应该征收的税款
(3)计算实例
实例十：
某进出口公司进口丹麦产啤酒3,800升，经海关审核其成交价格总量为CIF境内某口岸1,672.00美元。

其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币8.2元，现计算应征的税款。

(进口完税价格<370美元/吨的消费税税率为220元/吨;进口完税价格>370美元/吨，则消费税税率为250元/吨。

计算方法：
进口啤酒数量：3,800升÷988升/吨=3.846吨，
计算完税价格单价：1,672美元÷3.846吨=434.74美元/吨
因为434.74美元/吨>370美元/吨，则消费税税率为250元/吨
按照计算公式计算进口环节消费税。

进口环节消费税税额=应征消费税消费品数量×单位税额
=3.846吨×250元/吨
=961.50元
(二)增值税税款的计算
实例十一：
1、计算公式
应纳税额=增值税组成计税价格×增值税税率
增值税组成计税价格=进口关税完税价格+关税税额+消费税税额
某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为1239.50美元，其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.8396元。

已知该批货物的关税税率为12%，消费税税率为10%，增值税税率为17%。

现计算应征增值税税额。

计算方法：
首先计算关税税额;然后计算消费税税额;最后再计算增值税税额。

将外币折算成为人民币1239.50×6.8396=8477.68元
计算关税税额：
应征关税税额=完税价格×关税税率
= 8477.68×12%= 1017.32(元)。